債務(wù)重組會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化及稅務(wù)處理分析(修改5稿)-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 ?？梢?jiàn)，舊準(zhǔn)則想極力回避“公允價(jià)值”但仍躲不開(kāi)它，這有些矛盾。第二，在我國(guó)，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)已有很大的發(fā)展，生產(chǎn)要素市場(chǎng)和資本市場(chǎng)也不斷發(fā)展和完善，比如房地產(chǎn)交易市場(chǎng)在很多城市都很活躍，為資產(chǎn)評(píng)估中市場(chǎng)價(jià)格的取得提供了充分的資料；同時(shí)，我國(guó)證券市場(chǎng)的公眾投資者經(jīng)過(guò)十幾年的磨練已趨于理性化，股票的市價(jià)在一定程度上反映了企業(yè)的價(jià)值，這樣資產(chǎn)或股票的公允價(jià)值就可以取得。并且，債權(quán)人一方亦不能確認(rèn)重組收益。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。新舊準(zhǔn)則在表述上有些差異，新準(zhǔn)則要求“債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金/受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值/股份的公允價(jià)值/重組后債權(quán)的公允價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。雖然說(shuō)法有變化，但在實(shí)際賬務(wù)處理中無(wú)較大差異。（3）或有應(yīng)付金額/或有支出?！?通過(guò)以上分析可以看出，新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則相比，更加符合國(guó)際慣例，也更適合我國(guó)當(dāng)前實(shí)際情況，但是我們也要看到不足之處，在會(huì)計(jì)信息相關(guān)性和可靠性不能兼顧的情況下，優(yōu)先考慮相關(guān)性可能會(huì)降低會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠程度，誤導(dǎo)中小投資者。修改后的準(zhǔn)則與稅法規(guī)定更趨一致，下面分別闡述?！百~面余額”是指某科目的賬面實(shí)際余額，不扣除作為該科目備抵后的項(xiàng)目（如累計(jì)折舊、相關(guān)資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備等）。A公司未對(duì)債權(quán)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。由此可見(jiàn)，新準(zhǔn)則與稅法規(guī)定是一致的。2006年7月1日，B公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，無(wú)法按合同規(guī)定償還債務(wù)。A公司為債權(quán)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備500元。（2）A公司（債權(quán)人）借：存貨 80 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 13 600 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 10 900 貨：應(yīng)收賬款—B企業(yè) 105 000稅法6號(hào)第四條規(guī)定，債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。股權(quán)的公允價(jià)值與股權(quán)份額或股份面值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入資本公積。例3，2005年2月10日，A公司銷售一批材料給B公司（股份有限公司），同時(shí)收到B公司簽發(fā)并承兌的一張面值100 000元、年利率7%、6個(gè)月到期還本付息的票據(jù)。（1）B公司（債務(wù)人）重組債務(wù)的賬面價(jià)值=100 000+3 500=103 500（元）債權(quán)人享有的股份的面值總額=10 000（元）債權(quán)人享有的股份市價(jià)與面值差額=96 00010 000=86 000（元）重組差額=103 50010 00086 000=7 500（元）賬務(wù)處理：①借：應(yīng)付票據(jù)—A公司 103 500 貸：股本 10 000 資本公積—股本溢價(jià) 86 000 營(yíng)業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 7 500②借：管理費(fèi)用—印花稅 384 貸：銀行存款 384 稅法6號(hào)第五條規(guī)定，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的帳面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得。（四）修改其他債務(wù)條件的債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。 債務(wù)重組以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行的，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的規(guī)定處理。甲企業(yè)已經(jīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10000元。新準(zhǔn)則與稅法規(guī)定一致。即原來(lái)計(jì)入“資本公積”，現(xiàn)在計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得”。由于企業(yè)期末的財(cái)務(wù)狀況與舊準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理方式下的財(cái)務(wù)狀況不同，故債務(wù)人當(dāng)期確定的收益金額與舊準(zhǔn)則中計(jì)入資本公積的金額在某些狀況下不同，不能簡(jiǎn)單理解為將過(guò)去應(yīng)計(jì)入資本公積的項(xiàng)目轉(zhuǎn)計(jì)收入即可。但在新準(zhǔn)則中，將舊準(zhǔn)則中計(jì)入資本公積的部分分為兩部分：“重組債務(wù)賬面價(jià)值一公允價(jià)值=營(yíng)業(yè)外收入”，“公允價(jià)值一股本(或?qū)嵤召Y本)=資本公積”；而舊準(zhǔn)則中為“重組債權(quán)賬面價(jià)值一股本(或?qū)嵤召Y本)=資本公積”。由此可知，企業(yè)執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)需考慮貨幣資金的時(shí)間價(jià)值，將更準(zhǔn)確地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果；改計(jì)入收入的數(shù)額會(huì)大于按照舊準(zhǔn)則應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的數(shù)額，修改條件后企業(yè)確認(rèn)的負(fù)債將低于舊準(zhǔn)則下確認(rèn)的負(fù)債數(shù)額，造成企業(yè)期末收入增加，所有者權(quán)益和負(fù)債減少，增加應(yīng)納稅額。同舊準(zhǔn)則相比，以公允價(jià)值確定入賬價(jià)值更能反映資產(chǎn)、投資和債務(wù)的真實(shí)情況，期末財(cái)務(wù)報(bào)告中反映的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況更貼近企業(yè)的真實(shí)情況。但以修改其他債務(wù)條件進(jìn)行債務(wù)重組的，新準(zhǔn)則的規(guī)定與稅法存在差
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