【正文】 《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條第二款上述所稱的因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而被政府批準(zhǔn)征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。（2）房產(chǎn)所有人、土地使用權(quán)所有人通過中國境內(nèi)非營利的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)將房屋產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)贈與教育、民政和其他社會福利、公益事業(yè)的?！吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條對個人銷售住房暫免征收土地增值稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》，財稅字[1995]48號對于以土地（房地產(chǎn)）作價入股進(jìn)行投資或聯(lián)營的，凡所投資、聯(lián)營的企業(yè)從事房地產(chǎn)開發(fā)的，或者房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以其建造的商品房進(jìn)行投資和聯(lián)營的，均不適用《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）第一條暫免征收土地增值稅的規(guī)定?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》，財稅字[1995]48號轉(zhuǎn)讓回收的房地產(chǎn)取得的收入，免征土地增值稅對中國信達(dá)等4家金融資產(chǎn)管理公司轉(zhuǎn)讓回收的房地產(chǎn)取得的收入，免征土地增值稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策規(guī)定的通知》，國稅發(fā)[2003]89號對個人出租住房，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅對個人出租住房，不區(qū)分用途，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》，財稅[2009]128號耕地占用稅農(nóng)村居民占用耕地新建住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅農(nóng)村烈士家屬、殘疾軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建住宅繳納耕地占用稅確有困難的，經(jīng)所在地鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府審核，報經(jīng)縣級人民政府批準(zhǔn)后，可以免征或者減征耕地占用稅?！吨腥A人民共和國耕地占用稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條上述所稱的革命老根據(jù)地、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)村居民，其標(biāo)準(zhǔn)按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。用于醫(yī)療的，是指門診部以及其他直接用于醫(yī)療的土地、房屋?！吨腥A人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》第十二條城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，免征契稅《中華人民共和國契稅暫行條例》第六條第二款上述所稱城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購買公有住房的，是指經(jīng)縣以上人民政府批準(zhǔn)，在國家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)面積以內(nèi)購買的公有住房?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于公有制單位職工首次購買住房免征契稅的通知》，財稅[2000]130號因不可抗力滅失住房而重新購買住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征契稅《中華人民共和國契稅暫行條例》第六條第三款上述所稱不可抗力，是指自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不能預(yù)見、不能避免、并不能克服的客觀情況。《國家稅務(wù)總局關(guān)于對監(jiān)獄管理部門承受土地房屋直接用于監(jiān)獄建設(shè)免征契稅的批復(fù)》，國稅函[1999]572號軍建離退休干部住房及附屬用房移交地方政府管理的免征契稅?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》，財稅[2004]134號法定繼承不征契稅對于《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)稅收政策的通知》，財稅[2008]137號對于兩個或兩個以上個人共同購買90平方米及以下普通住房，其中一個或多人已有購房記錄的，該套房產(chǎn)的共同購買人均不適用首次購買普通住房的契稅優(yōu)惠政策?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》，財稅[2008]24號企業(yè)所得稅企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織于2008年1月1日前捐贈住房作為廉租住房的，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令第137號）、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》有關(guān)公益性捐贈政策執(zhí)行；2008年1月1日后捐贈的，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》有關(guān)公益性捐贈政策執(zhí)行?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》，財稅[2008]24號房產(chǎn)稅對廉租住房經(jīng)營管理單位按照政府規(guī)定價格、向規(guī)定保障對象出租廉租住房的租金收入，免征房產(chǎn)稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于廉租住房、經(jīng)濟(jì)適用住房和住房租賃有關(guān)稅收政策的通知》，財稅[2008]24號印花稅對廉租住房經(jīng)營管理單位與廉租住房相關(guān)的印花稅以及廉租住房承租人涉及的印花稅予以免征。開發(fā)商在商品住房項(xiàng)目中配套建造經(jīng)濟(jì)適用住房，如能提供政府部門出具的相關(guān)材料，可按經(jīng)濟(jì)適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅。開發(fā)商在商品住房項(xiàng)目中配套建造經(jīng)濟(jì)適用住房，如能提供政府部門出具的相關(guān)材料，可按經(jīng)濟(jì)適用住房建筑面積占總建筑面積的比例免征開發(fā)商應(yīng)繳納的印花稅?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于支持公共租賃住房建設(shè)和運(yùn)營有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》，財稅[2010]88號土地增值稅對企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織轉(zhuǎn)讓舊房作為公租房房源，且增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的，免征土地增值稅。在其他住房項(xiàng)目中配套建設(shè)公租房，依據(jù)政府部門出具的相關(guān)材料，可按公租房建筑面積占總建筑面積的比例免征建造、管理公租房涉及的城鎮(zhèn)土地使用稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于支持公共租賃住房建設(shè)和運(yùn)營有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的通知》，財稅[2010]88號對公租房經(jīng)營管理單位購買住房作為公租房，免征印花稅；對公租房租賃雙方簽訂租賃協(xié)議涉及的印花稅予以免征?！敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于個人金融商品買賣等營業(yè)稅若干免稅政策的通知》，財稅[2009]111號企業(yè)所得稅企事業(yè)單位、社會團(tuán)體以及其他組織于2008年1月1日前捐贈住房作為廉租住房的，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院令第137號）、《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》有關(guān)公益性捐贈政策執(zhí)行；2008年1月1日后捐贈的，按《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》有關(guān)公益性捐贈政策執(zhí)行?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人無償受贈房屋有關(guān)個人所得稅問題的通知》，財稅[2009]78號土地增值稅以繼承、贈與方式無償轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的行為，不征收土地增值稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》，財稅字[1995]48號契稅對于《中華人民共和國繼承法》規(guī)定的法定繼承人（包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母）繼承土地、房屋權(quán)屬，不征契稅。《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營業(yè)稅問題的通知》，國稅函[2008]277號上述關(guān)于縣級以上（含）地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，包括縣級以上（含）地方人民政府出具的收回土地使用權(quán)文件，以及土地管理部門報經(jīng)縣級以上（含）地方人民政府同意后由該土地管理部門出具的收回土地使用權(quán)文件。（4）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理?！吨腥A人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十一條第三款因城市實(shí)施規(guī)劃、國家建設(shè)的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，原宅基地恢復(fù)耕種，凡新建住宅占用耕地不超過原宅基地面積的，不征收耕地占用稅；超過原宅基地面積的，對超過部分按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅?，F(xiàn)將4號文件的變化點(diǎn)解析如下：一、企業(yè)公司制改造4號文件規(guī)定：“非公司制企業(yè)，按照《中華人民共和國公司法》的規(guī)定，整體改建為有限責(zé)任公司（含國有獨(dú)資公司）或股份有限公司，有限責(zé)任公司整體改建為股份有限公司，股份有限公司整體改建為有限責(zé)任公司的，對改建后的公司承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，免征契稅?！迸c175號文件相比，4號文件增加了“股份轉(zhuǎn)讓”不征收契稅的規(guī)定，將有限責(zé)任公司和股份有限公司均涵蓋其中，使文件表述更加嚴(yán)謹(jǐn)?！迸c175號文件相比，4號文件的變化是將符合條件的“公司分立”納入“免征”契稅的范圍?！迸c175號文件相比，4號文件強(qiáng)調(diào)國有、集體企業(yè)必須“整體”出售方可享受契稅減免，國有、集體企業(yè)轉(zhuǎn)讓部分資產(chǎn)不適用上述減免稅規(guī)定?！迸c175號文件相比，4號文件取消了對“企業(yè)注銷”減免契稅的規(guī)定。六、國有資產(chǎn)行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)4號文件規(guī)定：“對承受縣級以上人民政府或國有資產(chǎn)管理部門按規(guī)定進(jìn)行行政性調(diào)整、劃轉(zhuǎn)國有土地、房屋權(quán)屬的單位，免征契稅。過去征納雙方對什么是“無償”劃轉(zhuǎn)一直存在爭議，一種意見認(rèn)為只有“贈與”形式才屬于“無償”劃轉(zhuǎn)，另一種意見認(rèn)為同一投資主體內(nèi)部資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)不會產(chǎn)生實(shí)際意義上的收益和損失，即同一投資主體內(nèi)部所有形式的資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)（包括出售、抵債、贈與、調(diào)撥等）都應(yīng)當(dāng)理解為“無償”劃轉(zhuǎn)。28 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