【正文】 對會計(jì)報(bào)表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項(xiàng)目所作的補(bǔ)充說明和詳細(xì)解釋。 2. 會計(jì)報(bào)表按編制時(shí)間分為： 月報(bào)、季度報(bào)表、半年度報(bào)表、年報(bào) 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 8 3. 會計(jì)報(bào)表按編制單位和編報(bào)范圍不同分為： 基層財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表、匯總財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表 4. 會計(jì)報(bào)表按其所反映的資金運(yùn)動狀況分為： 靜態(tài)報(bào)表、動態(tài)報(bào)表。 （一）對賬 對賬 是為保證賬簿記錄正確性而對賬簿記錄進(jìn)行的核對工作。 （ 2)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和各種明細(xì)分類賬中的本期發(fā)生額合計(jì)數(shù)以及期末余額合計(jì)數(shù)，應(yīng)分別與有關(guān)總分類賬戶的相應(yīng)數(shù)字核對相符，以檢查兩者的登記是否正確。 （ 2）銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)與銀行對賬單核對相符。 年度結(jié)賬日為公歷年度每年的 12月 31日；半年度、季度、月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。 ?為了充分發(fā)揮會計(jì)信息的作用，確保信息質(zhì)量，各會計(jì)主體單位必須按照一定的程序、方法和要求，編報(bào)合法、真實(shí)和公允的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告。 各單位向外提供 的會計(jì)報(bào)表 內(nèi)容 應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表等報(bào)表及附注， 《 企業(yè)會計(jì)制度 》 統(tǒng)一了其 格式 。 3. 內(nèi)容完整。 （ 2）企業(yè)正式?jīng)Q定或被迫在當(dāng)期或?qū)⒃谙乱粋€(gè)會計(jì)期間進(jìn)行清算或停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)當(dāng)表明其處于非持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，在附注中聲明，并披露原因以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)。 財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)的基本要求 （ 1） 以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ) 。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 22 （ 3） 重要性原則 。財(cái)務(wù)報(bào)表中的列報(bào)和分類應(yīng)在各期間之間保持一致。 注意 ： 按扣除計(jì)價(jià)準(zhǔn)備后的金額列報(bào)的資產(chǎn)不屬于抵消，如存貨跌價(jià)準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、非流動資產(chǎn)處置產(chǎn)生的利得與損失，按處置收入扣除該資產(chǎn)賬面金額與相關(guān)銷售費(fèi)用后的余額列報(bào)，同類交易形成的交易與損失以凈額列報(bào)。 （ 7） 相關(guān)披露 。 ? 企業(yè)對外提供的財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。 資產(chǎn)負(fù)債表 提供的主要信息 有： ? 企業(yè)所掌握的經(jīng)濟(jì)資源及其分布和構(gòu)成情況； ? 企業(yè)所負(fù)擔(dān)的債務(wù)及其構(gòu)成情況； ? 企業(yè)償還債務(wù)的能力； ? 企業(yè)所有者在企業(yè)所享有的權(quán)益及其構(gòu)成； ? 企業(yè)將來的財(cái)務(wù)趨勢等。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 29 2. 資產(chǎn)負(fù)債表的項(xiàng)目排列 （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表的 項(xiàng)目 主要有資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類。按流動性來列報(bào)，意味著先列報(bào)流動資產(chǎn)，然后再列報(bào)非流動資產(chǎn)；先列報(bào)流動負(fù)債，然后再列報(bào)非流動負(fù)債。 負(fù)債類應(yīng)單獨(dú)列報(bào)的項(xiàng)目 ：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)計(jì)負(fù)債、長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券、遞延所得稅負(fù)債。 ? “期末數(shù)” 欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益期末情況填列 三、資產(chǎn)負(fù)債表的編制方法 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 35 （一）資產(chǎn)項(xiàng)目的填列方法 “貨幣資金”項(xiàng)目，反映企業(yè)期末持有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金的總額。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 37 “存貨”項(xiàng)目還反映建造承包商的“工程施工”期末余額大于“工程結(jié)算”期末余額的差額；如果材料或庫存商品采用計(jì)劃成本核算的，“存貨”項(xiàng)目還應(yīng)按加上或減去“材料成本差異”期末余額后的金額填列；“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”減去“代理業(yè)務(wù)負(fù)債” 后的余額在“存貨”項(xiàng)目反映。 融資租賃出租方、以及分期收款銷售且實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的“長期應(yīng)收款”項(xiàng)目，反映扣減相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資收益”后的凈額（折現(xiàn)值）。（改字體） 企業(yè)預(yù)提費(fèi)用有期末余額的，應(yīng)在“”項(xiàng)目中反映。其中，融資租賃承租方、以及分期付款購購買固定資產(chǎn)且實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，反映扣減相應(yīng)的“未實(shí)現(xiàn)融資費(fèi)用”后的凈額（折現(xiàn)值）。 利潤表的列報(bào)必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)，有助于使用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性。編制依據(jù)是會計(jì)恒等式“ 收入 — 費(fèi)用 =利潤 ” 。 三、利潤表的項(xiàng)目排列 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 47 兩種常見的格式： （ 1） 單步式利潤表 單步式利潤表是當(dāng)期全部收入抵減當(dāng)期全部支出，一次計(jì)算出當(dāng)期損益的一種利潤表。如果上年度利潤表與本年度利潤表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容不一致，應(yīng)對上年度利潤表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入本表 “ 上年金額 ” 欄內(nèi)。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 52 “ 銷售費(fèi)用 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、廣告費(fèi)等費(fèi)用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。 “ 公允價(jià)值變動收益 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)、交易性金融負(fù)債、以及采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)等公允價(jià)值變動形成的應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的利得或損失。 1“ 利潤總額 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤總額。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 54 第四節(jié) 所有者權(quán)益變動表 一、所有者權(quán)益變動表的性質(zhì)和作用 所有者權(quán)益變動表應(yīng)當(dāng)反映構(gòu)成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況。 權(quán)益的增減變動直接反映了主體在一定期間的總收益和總費(fèi)用，更全面地反映了主體權(quán)益的綜合變動。 本表直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失應(yīng)包含在凈利潤中；直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，主要包括：可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動凈額、現(xiàn)金流量套期工具公允價(jià)值變動凈額等，單列項(xiàng)目反映。 注意 ：銀行存款和其他貨幣資金中有些不能隨時(shí)用于支付的存款，如，不能隨時(shí)支取的定期存款等，應(yīng)列作投資；提前通知金融企業(yè)便可支取的定期存款，則應(yīng)包括在現(xiàn)金范圍內(nèi)。 權(quán)益性投資 變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 63 注意 ： 企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會產(chǎn)生現(xiàn)金的流入和流出。 3．通過凈利潤與經(jīng)營活動的現(xiàn)金凈流量的差異可分析企業(yè)收益的質(zhì)量。經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是經(jīng)營活動而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量。這里所指的長期資產(chǎn)是指固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、其他資產(chǎn)等持有期限在一年或一個(gè)營業(yè)周期以上的資產(chǎn)?；I資活動的現(xiàn)金流量是籌資活動而產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量和現(xiàn)金流出量。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 69 （二）現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu) 1. 表首部分包括報(bào)表名稱、編制單位、報(bào)表所涵蓋的日期、報(bào)表編號和貨幣單位及計(jì)量單位。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 70 （一）現(xiàn)金流量表的編制方法 ?直接法 ：現(xiàn)金流量表正表就采用這種格式。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 72 （二）現(xiàn)金流量表的內(nèi)容 我國關(guān)于現(xiàn)金流量表內(nèi)容的有關(guān)規(guī)定 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量（ 7項(xiàng)）： ?經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入： （ 1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金； （ 2）收到的稅費(fèi)返還； （ 3）收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 74 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （ 6項(xiàng)） ： ?籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入： （ 1）吸收投資所收到的現(xiàn)金； （ 2）借款所收到的現(xiàn)金； （ 3）收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金。 在實(shí)務(wù)中，一般是以利潤表中的 營業(yè)收入為起算點(diǎn) ，調(diào)整與經(jīng)營活動各項(xiàng)目有關(guān)的增減變動，然后分別計(jì)算出經(jīng)營活動各類別的現(xiàn)金流量。具體包括：計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷、待攤費(fèi)用減少、預(yù)提費(fèi)用增加、處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)損失、固定資產(chǎn)報(bào)廢損失、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資損失、遞延稅款貸項(xiàng)、存貨的減少、經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少、經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加、其他。調(diào)整分錄大體有這幾類：第一類是涉及利潤表中的收入、成本和費(fèi)用項(xiàng)目以及資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益項(xiàng)目，通過調(diào)整，將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的收入費(fèi)用轉(zhuǎn)換為現(xiàn)金收付制基礎(chǔ)下的收入與費(fèi)用；第二類是涉及資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表中的投資、籌資項(xiàng)目，反映投資和籌資活動的現(xiàn)金流量；第三類是涉及利潤表和現(xiàn)金流量表中的 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 80 投資和籌資項(xiàng)目，目的是將利潤表中有關(guān)投資和籌資方面的收入和費(fèi)用納入現(xiàn)金流量表投資、籌資活動現(xiàn)金流量。 第四步 ，核對調(diào)整分錄，借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)。 第二步 ，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物” T形賬戶，每邊分為經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。 第五步 ，根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物” T形賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。 3）“ 收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)經(jīng)營租賃收到的租金等其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，金額較大的應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 87 6）“ 支付的各項(xiàng)稅費(fèi) ”項(xiàng)目，反映企業(yè)本期發(fā)生并支付、以前各期發(fā)生本期支付以及預(yù)交的各項(xiàng)稅費(fèi)，包括所得稅、增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加等。 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 89 3）“ 處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、報(bào)廢固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金（包括因資產(chǎn)毀損而收到的保險(xiǎn)賠償收入），減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。 7）“ 投資支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)取得除現(xiàn)金等價(jià)物以外的對其他企業(yè)的權(quán)益工具、債務(wù)工具和合營中的權(quán)益所支付的現(xiàn)金以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。 2）“ 取得借款收到的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期、長期借款而收到的現(xiàn)金。 4）“ 償還債務(wù)支付的現(xiàn)金 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金。 2）“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加額”中外幣現(xiàn)金凈增加額按期末匯率折算的金額。 3）“ 無形資產(chǎn)攤銷 ”，反映企業(yè)本期計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷。 7） “ 公允價(jià)值變動損失 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)持有的采用公允價(jià)值計(jì)量、且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債等的公允價(jià)值變動損益。 11）“ 遞延所得稅負(fù)債增加 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的期初余額與期末余額的差額。 15） 其他 目 錄 上一頁 下一頁 退 出 會計(jì)學(xué) 2 2022/8/18 第十三章 財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告 100 （ 2）“ 不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動”項(xiàng)目 ，反映企業(yè)一定期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動的信息： 1）“ 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本 ”項(xiàng)目，反映企業(yè)