【正文】 　Sheet)、利潤表(Ine　Statement或Profit　and　Loss　Account)以及現(xiàn)金流量表(Statement　ofCash　Flows或Cash　Flow Statement)。其中:資產(chǎn)是上市公司因過去的交易或事項而獲得或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源,包括財產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。在這里擁有是指上市公司擁有資產(chǎn)的所有權(quán)。而對上市公司的某些資源,如人力資源等,由于無法用貨幣計量,目前的會計實務并不在會計系統(tǒng)中處理。在我國目前的有關制度中,把資產(chǎn)分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。(且通常有確切的受款人和償付日期)通過轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)或提供勞務來清償。所有者權(quán)益是指上市公司的投資者對上市公司凈資產(chǎn)的所有權(quán),包括上市公司投資者對上市公司的投入資本以及形成的資本公積、盈余公積和未分配利潤等。其中:收入是上市公司通過銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動而實現(xiàn)的營業(yè)收入。對工業(yè)上市公司而言,按照是否構(gòu)成產(chǎn)品成本、費用可劃分為制造費用和期間費用制造費用是指與生產(chǎn)產(chǎn)品有關的各種費用,包括直接材料、直接人工和間接制造費用。對工業(yè)上市公司而言,包括管理費用、銷售費用和財務費用等。隨著會計制度改革的深入和認識的不斷深化,我國已將所得稅支出從原來的“利潤分配表”中移至“利潤表”,這實際上是接受了將所得稅支出作為一項費用處理(盡管在表中只出現(xiàn)“所得稅”而不是“所得稅費用”)的觀念。二、附表這里的附表,是指那些對基本財務報表的某些重大的項目進行補充說明的報表。從我國目前的情況看,資產(chǎn)負債表的附表主要包括資產(chǎn)減值準備明細表、股東權(quán)益增減變動表和應繳增值稅明細表等。主要包括上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營情況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金運用情況等內(nèi)容。因此,本節(jié)及下節(jié)將討論會計的基本假設與一般原則。因而,會計假設一詞從概念到內(nèi)容只是出現(xiàn)在某些教科書中或?qū)W術論文中,在我國的會計法規(guī)中并未作出明確、具體的規(guī)定。會計主體假設規(guī)定了會計處理與財務報告的空間范圍,也限定了上市公司的會計活動范圍。作為法律主體的法人是指在政府部門注冊登記、有獨立的財產(chǎn)、能夠承擔民事責任的法律實體,它強調(diào)上市公司與各方面的經(jīng)濟法律關系。從會計的角度來看,為了全面反映上市公司集團的經(jīng)營活動和財務成果,就應將上市公司集團作為一個會計主體來對待,編制合并財務報表。比如,對會計概念的影響,要求基本的會計概念具有鮮明的會計主體性。按照會計主體假設的要求,上市公司會計行為只能對上市公司管理層負責,而不能對上市公司以外的其他利益集團負責。明確會計主體假設對會計的重要意義,對制定會計政策、評價上市公司會計行為等方面具有重要意義。在這里,上市公司在可預見的將來保持持續(xù)經(jīng)營并不意味著上市公司會永久存在,而是指上市公司能存在足夠長的時間,使上市公司能按其既定的目標開展其經(jīng)營活動、按已有的承諾去償清其債務。三是上市公司償債能力的評價與分析也是基于上市公司在會計報告期后仍能持續(xù)經(jīng)營的假設。又如,在通貨膨脹條件下,存貨計價采用后進先出法比較有利于“持續(xù)經(jīng)營”。會計分期假設是持續(xù)經(jīng)營假設的必然結(jié)果。以年度劃分的會計期間,稱為會計年度。會計期間的確定,實際上決定了上市公司對外報送報表的時間間隔以及上市公司報表所涵蓋的時間跨度。另一方面,在上市公司的年度報告越來越多地要求注冊會計師進行審計的情況下,整齊劃一地以日歷年度作為會計年度,也將使得審計人員在每年的第四季度和第二年的第一季度空前地繁忙。由于受會計分期假設的影響,許多會計概念具有鮮明的“時期”特性。這意味著:第一,會計所計量和反映的,只是上市公司能用貨幣計量的方面。我國財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則》以及《企業(yè)會計制度》中對我國上市公司會計以及報表編制應遵循的基本會計原則作了規(guī)定。這樣,就能保證上市公司的會計處理,從填制記賬憑證、登記賬簿到編制會計報表等過程都有可靠的憑證為依據(jù),也能保證會計上的賬證、賬賬、賬表和賬實之間的相互一致。很明顯,這些“業(yè)務”在各個會計期間都會發(fā)生,但其金額大小,不同的會計人員可能會估計出不同的結(jié)果。二、實質(zhì)重于形式原則按照實質(zhì)重于形式的原則要求,上市公司“應當按照交易或經(jīng)濟事項的實質(zhì)進行會計核算,而不應當僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)”。三、相關性原則相關性原則是指上市公司所提供的會計信息應當與信息使用者相關,對信息使用者的決策有用?！镀髽I(yè)會計準則》對會計信息相關性的要求,“會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求,滿足有關各方了解上市公司財務狀況和經(jīng)營成果的需要,滿足上市公司加強內(nèi)部營管理的需要”?！边@就是說,對于不同上市公司、特別是同一行業(yè)內(nèi)部的不同上市公司之間,應使用類似的會計程序和會計方法,以使不同上市公司會計報表的編制建立在相同的基礎上,從而有利于會計信息的使用者進行上市公司間的分析比較?！边@就是說,一貫性原則要求上市公司在編制報表時所采用的會計方法和報表的指標口徑、核算內(nèi)容、編制規(guī)則在前后各會計期間應保持一致,不得隨意變更。對此,《企業(yè)會計準則》也有提及。我們認為,及時性原則有兩方面的含義:一是在上市公司的經(jīng)濟活動發(fā)生以后,會計人員應對其進行及時的會計處理,將其納入會計系統(tǒng)。七、明晰性原則《企業(yè)會計準則》對明晰性原則的表述是:“會計記錄和會計報表應當清晰明了,便于理解和利用。另一方面,為了保證上市公司提供的會計信息符合客觀性原則,還需要通過特定的方法對會計信息及其產(chǎn)生的過程進行審查和驗證。在這里,屬于本期的收入,也稱已實現(xiàn)的收入,其確認主要關注實現(xiàn)收入的過程是否完成,并不關注貨幣的收取情況:只要商品銷售的過程完成或收入的賺取過程完成,在會計上就確認收入。在會計實務中,各種情況下收入的確認問題,在各行業(yè)財務制度中均有原則規(guī)定。二是在費用發(fā)生時并不立即支付款項(部分或全部),但卻承擔在未來確定的時間內(nèi)支付款項的義務(如先耗用他人資源,后付款),從而使得費用減少。在收入和費用確認以后,利潤計算問題實際上已經(jīng)解決。如果將上市公司內(nèi)部某部門的收入與費用相配比,可以揭示該部門的財務狀況并對其業(yè)績進行評價。我國會計界對謹慎原則在很長的時間內(nèi)一直持否定或抵制態(tài)度。商業(yè)上市公司的購入商品,在經(jīng)營活動中可能存在削價處理損失以及其他一些或有損失等,所有這些,都可能對上市公司的財務狀況產(chǎn)生影響。允許上市公司根據(jù)實際情況對存貨計價采用后進先出法。費用和損失也應以所耗用的資產(chǎn)的歷史成本為基礎計算入賬。第二,歷史成本的確定通常要有一定的會計憑證作依據(jù),具有可驗證性。劃分收益性支出與資本性支出原則,要求上市公司在進行會計處理時,對于收益性支出,應直接計入當期損益,在損益表中予以反映。例如,對低值易耗品的會計處理,盡管其受益期將持續(xù)若干會計期間,但因其與固定資產(chǎn)相比,金額較小,因而對低值易耗品的處理在實務上多采用簡化的方法,如一次攤銷法、五五攤銷法等。其中,總體性要求原則包括可比性原則、一貫性(一致性)原則和謹慎性原則。通過對會計所面對的社會、經(jīng)濟環(huán)境進行推論,并在此基礎上構(gòu)建一系列有關確認與計量的基本原則,會計工作實現(xiàn)了對會計信息的收集、記錄、匯總與產(chǎn)出。一般地說,一個上市公司便是一個會計主體,但在信息技術發(fā)展浪潮的推動下,上市公司的生產(chǎn)經(jīng)營方式和組織方式都發(fā)生了巨大變化。其次,競爭激烈的市場經(jīng)濟環(huán)境使持續(xù)經(jīng)營假設關于會計主體前途穩(wěn)定性的設想不斷受到?jīng)_擊。再次,會計分期假設的缺陷日益暴露。而在權(quán)責發(fā)生制下,會計要素的確認和計量要受到人們主觀認識的影響,且應計、應付的收入或費用等項目往往與實際的現(xiàn)金流量不一致,這些都不同程度地降低了會計信息的可靠性與相關性。這樣的結(jié)果是把大量的諸如上市公司聲譽、人力資源等重要的非貨幣性信息排斥在會計信息系統(tǒng)之外,致使會計信息外部使用者無法真正全面地了解上市公司的面貌。前者為歷史成本計量提供了可能性,而后者則是采用歷史成本計量的必要條件。其次,在歷史成本計價模式下,計量收益所采用的方法是配比。最典型的例子就是商譽。但是它仍然存在許多缺陷:從理論上看,穩(wěn)健性原則與其他的會計理論沒有必然的聯(lián)系,也不是邏輯推理的必然結(jié)果,它只是基于這樣一種觀點,即“在財務呈報上,悲觀主義被假定優(yōu)于樂觀主義”,因此缺乏充分的理論依據(jù)。(三)權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制與會計期間假設是一脈相承的。這一點是上市公司財務報表信息使用者必須牢記的。第六節(jié)制約上市公司財務報表編制的法規(guī)體系上市公司財務報表的編制,如果沒有一定的強制性、約束性的法規(guī)的制約,將會給報表信息使用者的使用帶來極大障礙。在本章,我們只介紹制約我國上市公司編制財務報表法規(guī)體系中的會計制度體系。為適應社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要,1993年12月29日,第八屆全國人民代表大會常務委員會第五次會議通過了《關于修改(中華人民共和國會計法)的決定》,并由中華人民共和國主席令的形式予以公布,自公布之日起施行。二、企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則是有關財務會計核算的規(guī)范,是上市公司的會計部門從事諸如價值確認、計量、記錄和報告等會計活動所應遵循的標準。同時,基本會計準則也為具體會計準則以及會計制度的制定提供了基本框架。到2000年8月,我國已頒布10項具體會計準則。有關會計準則的基本情況如下:在新發(fā)布或修訂的準則中,借款費用、租賃、債務重組、現(xiàn)金流量表、非貨幣性交易和會計政策變更等六項準則從2001年1月1日起在所有上市公司施行。這樣,我國制約上市公司財務報表編制的法規(guī)體系可概括為下圖:需要提醒讀者注意的是,在我國,制約上市公司財務報表編制的法規(guī)體系一直在不斷完善、不斷變化中,今后仍將繼續(xù)完善、發(fā)展變化。了解了制約上市公司報表編制的會計主體等四個基本會計假設與權(quán)責發(fā)生制、歷史成本等原則。思考題?為什么說上市公司財務信息的不同使用者對上市公司財務狀況有不同的關注點??三張報表之間的對應關系如何??,如何理解客觀性原則、權(quán)責發(fā)生制、歷史成本原則以及穩(wěn)健原則???第二章 上市公司信息披露制度本章提要在我國社會主義市場經(jīng)濟中,上市公司的證券交易對人們的影響越來越大。近年來,隨著上市公司數(shù)量的不斷增加,我國上市公司的信息披露制度逐漸規(guī)范。(2)上市公告書。下面,我們主要介紹需由企業(yè)披露的信息的有關規(guī)定。(2)發(fā)行股數(shù)。(6)申請上市證券交易所?！薄爸袊C監(jiān)會、其他政府機關對本次發(fā)行所做的任何決定或意見,均不表明其對本發(fā)行人股票的價值或投資者收益的實質(zhì)性判斷或保證。發(fā)行人董事會、監(jiān)事會對相關事項已作詳細說明,也請投資者注意閱讀。二、概覽:“本概覽僅對招股說明書全文做扼要提示。(2)每股面值。(6)預測盈利總額及發(fā)行后每股盈利(如有)。(10)本次發(fā)行預計實收募股資金。(3)推薦人。(7)股票登記機構(gòu)。,披露至上市前的有關重要日期,主要包括:(1)發(fā)行公告刊登的日期。(5)預計上市日期。在披露風險因素的順序上應遵循重要性原則?！疤貏e風險提示”欄目披露的風險因素,應詳盡披露該風險及其形成的原因,并披露過去特別是最近一個會計年度曾經(jīng)因該風險因素遭受的損失及將來遭受損失的可能程度。,應說明過度依賴某一重要原材料、產(chǎn)品或服務、自然資源或供貨渠道以及客戶的風險,主營業(yè)務變更的風險,經(jīng)營場所過度集中或分散的風險,以及所從事行業(yè)不景氣的風險等。發(fā)行人主要的財務指標出現(xiàn)重大異常,存在金額異常重大的應收賬項或存貨、金額重大的非經(jīng)常性損益項目、重大或有負債、發(fā)行前資產(chǎn)負債率接近70%等情況的,應做“特別風險提示”。發(fā)行人不擁有核心技術的所有權(quán),或依賴他人提供重要的生產(chǎn)經(jīng)營核心技術的,應做“特別風險提示”。發(fā)行人過去的業(yè)績嚴重依賴優(yōu)惠政策等的,應做“特別風險提示”。五、發(fā)行人基本情況,主要包括:(1)注冊中、英文名稱及縮寫。(5)電話、傳真號碼。(2)發(fā)起人。,所進行的歷次資產(chǎn)評估,以及進行審計的情況。(2)員工專業(yè)結(jié)構(gòu)。、資產(chǎn)、人員、機構(gòu)、財務等方面與發(fā)起人或股東做到分開,發(fā)行人是否具有獨立完整的業(yè)務及面向市場自主經(jīng)營的能力。(3)持股量列最大10名的自然人及其在發(fā)行人單位任職。如果股東總數(shù)超過10名,但持股5%以上的股東不足10名時,則應按持股比例,列出最大10名股東的名單及簡要情況。(4)發(fā)生過的違法違規(guī)情況,包括超范圍和超比例發(fā)行的情況,通過增發(fā)、配股、國家股和法人股轉(zhuǎn)配等形式變相增加內(nèi)部職工股的情況,內(nèi)部職工股轉(zhuǎn)讓和交易中的違法違規(guī)情況,法人股個人化的情況,這些違法違規(guī)行為的糾正情況。(應追溯至實際控制人)的基本情況,主要包括:(1)股東或?qū)嶋H控制人名稱及其股權(quán)的構(gòu)成情況。,全面披露其組織結(jié)構(gòu),包括發(fā)起人或股東及其分公司、子公司和參股公司(或聯(lián)營公司),發(fā)起人或股東的實際控制人,發(fā)行人對外投資形成的子公司、參股公司及其他合營企業(yè),以及有重要影響的關聯(lián)方等。,除披露上述情況外,還應披露對外投資及其風險管理的主要制度。(4)主要產(chǎn)品的工藝流程或服務的流程圖。(8)每種主要產(chǎn)品的銷售情況和產(chǎn)銷率,產(chǎn)品或服務的主要消費群體,產(chǎn)品或服務的平均價格及定價策略,主要銷售市場、國內(nèi)市場的占有率、銷售額等。(3)土地使用權(quán)(包括水面養(yǎng)殖權(quán)等)、探礦權(quán)、采礦權(quán)及主要經(jīng)營性房產(chǎn)取得和占有的情況。若發(fā)行人在境外擁有資產(chǎn),應詳細披露該資產(chǎn)規(guī)模、所在地、經(jīng)營管理、盈利情況等。(3)如向單個供應商的采購比例或?qū)蝹€客戶的銷售比例超過總額的50%,則應披露其名稱及采購或銷售的比例。,說明是否擁有核心技術的所有權(quán)。(2)發(fā)行人所有或使用的知識產(chǎn)權(quán)的保護狀況,如發(fā)明、實用新型、外觀設計是否已申請專利。,即處于基礎研究、中試、少批量生產(chǎn)或大批量生產(chǎn)的具體階段。“高科技”或“科技”字樣的,應說明冠以此名的依據(jù)。,發(fā)行人應披露解決同業(yè)競爭的具體措施,發(fā)行人可視實際需要披露可能采取的措施,例如:(1)針對存在的同業(yè)競爭,通過收購、委托經(jīng)營等方式,將相競爭的業(yè)務納入到發(fā)行人的措施。對已承諾解決的但尚未解決的同業(yè)競爭可能損害發(fā)行人及其中小股東利益的,發(fā)行人還應做“特別風險提示”。、關聯(lián)關系和關聯(lián)交易,除應遵循有關企業(yè)會計制度規(guī)定外,還應遵循從嚴原則。(4)對控股股東及主要股東的有實質(zhì)影響的法人或自然人。(8)其他對發(fā)