荊州稅務執(zhí)法風險-預覽頁
【正文】 賬外銷售收入補繳了稅款、罰款，但并未作賬務調(diào)整偷逃當年度所得稅；再如納稅人未完全履行《稅務處理決定書》的義務，稽查人員又不及時下達《限期繳納稅款通知書》，也未采取有效措施將國家稅款及時足額征收到位等。從客觀方面上講：一是稅制尚待完善。如《稽查工作規(guī)程》第十三條第二款規(guī)定的立案標準以及我省規(guī)定的標準都比較低，我們認為，符合這種情況的應該屬于過去結(jié)算類補稅，稽查環(huán)節(jié)不一定要作立案處理。具體有：（1）、如納稅人有合并、分立后未繳清稅款的，則由合并、分立后的納稅人繼續(xù)履行未履行的納稅義務或承擔連帶責任，除此之外，納稅人有改制或其他原因等變更情形的，變更后的納稅人承不承擔責任、怎么承擔責任則不明確，也不便于操作。然而并非所有稽查補稅都屬于這些行為、都屬于偷稅。如企業(yè)所得稅扣除標準復雜，一戶企業(yè)十人檢查就有可能造成十種結(jié)果。由于新情況新問題層出不窮，稅收政策經(jīng)常發(fā)生變化，不可避免地出現(xiàn)缺陷。現(xiàn)行增值稅暫行條例規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅，向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進農(nóng)產(chǎn)品可依稅務部門監(jiān)制的收購憑證金額按13%抵扣進項稅額。因此，在對收購憑證的稽查和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的劃分的征稅中就存在未執(zhí)行政策的風險。如以某企業(yè)收購100元的農(nóng)副產(chǎn)品為例進行加工生產(chǎn)，在不增值的情況下其應繳稅金為：100247。（1+13%）13%－50013%=－5,。以多年的實際經(jīng)驗進行比較，非特殊行業(yè)，一般情況下，我們認為：工業(yè)：小規(guī)模納稅人為6%，%左右；商業(yè)：小規(guī)模納稅人為4%，%左右；兩種納稅人差別的拉大，則給小規(guī)模納稅人故意偷稅造成可能。如上所述，小規(guī)模納稅人（企業(yè)），在負擔了比較高（4%或6%）的稅負情況下，銷售貨物又不能享受像一般納稅人那樣的待遇開具增值稅專用發(fā)票，因此，他們在生產(chǎn)經(jīng)營活動中也往往受到對方（一般納稅人）不公正的待遇。目前，即便有部分這些內(nèi)部制度，但法律地位偏低，存在執(zhí)法風險的可能就越大。現(xiàn)階段，納稅人的納稅意識還不容樂觀，特別是國有、集體企業(yè)的改制，一批民營企業(yè)應運而生，如實地說，這些企業(yè)的財務核算、納稅意識還不如過去那么強，因此，稅務稽查工作的難度相應增大。在對納稅人并未充分調(diào)查的基礎上，只能以稽查建議書的形式對存在問題予以指出，不能像注冊會計師那樣做出有保留意見的報告。（納稅人生產(chǎn)或經(jīng)營的隱蔽性，致使稅務稽查干部無法掌握和了解其具體的生產(chǎn)或經(jīng)營活動情況。二是不依法行政導致的執(zhí)法風險。三是少數(shù)稽查執(zhí)法人員工作要求不高、工作責任心不強的影響?，F(xiàn)階段，還有極個別稅務稽查執(zhí)法人員不能正確樹立自己的人身觀、價值觀，受社會環(huán)境等因素的影響，個人主義、自由主義及拜金主義由此而生，以至不作為、亂作為、甚至徇私舞弊、玩忽職守或濫用職權(quán)的情況發(fā)生而引發(fā)的執(zhí)法風險。其次要抓法制和警示教育；稅務稽查部門要強化對稅務人員的法制教育，要經(jīng)常性的組織干部職工收看預防職務犯罪的警示教育專題片，特別是結(jié)合本系統(tǒng)的一些典型案例進行警示教育，不斷強化稅收執(zhí)法人員的法制觀念，自覺地學法、遵法、守法，讓“法”深入人心，克服執(zhí)法上的僥幸和麻痹心理，時刻做到警鐘常鳴，防微杜漸。三是要進一步提高稽查工作質(zhì)量，營造良好的工作環(huán)境各級稅務稽查部門要把提高稽查執(zhí)法工作質(zhì)量、構(gòu)建平安國稅稽查切實作為一項重要工作來抓，工作質(zhì)量是一個廣義的概念，稽查工作質(zhì)量包含了執(zhí)法工作質(zhì)量。目前，案卷中大部分只反映被查納稅人稅收違法情況，尤其是當前對無問題的案卷，資料內(nèi)容相當簡單。這既與法律不悖，也是稽查工作人性化的一種表現(xiàn)，同時也減少了風險。因此，稅務機關應統(tǒng)籌兼顧，有的放矢，有針對性的加強稅務稽查人業(yè)務技能培訓，最大限度地提高稅務稽查執(zhí)法人員的綜合素質(zhì)。但大部分納稅人并不重視或有意不調(diào)整。這樣既能把握重點，集中稽查資源完成稽查收入任務，又保證了選案準確率，一查一個準，減小了稅務稽查執(zhí)法風險。（三）堅持直接證據(jù)第一。（四）慎重對待會計差異和稅收差異，靈活選擇檢查時間。具體而言，對于查補稅款20萬元以上的案件，我局實行集體審理，共同承擔責任，盡可能保護干部；同時對于查補稅款在50萬元以上的大要案上報市局審理委員會審理批
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