【正文】 學 號：200816041419 指導教師：戴麗君 In the depreciation of fixed assets of small and medium enterprises the parison of methodsSchool: Kunming University of Science and Technology Oxbridge College Department: Department of Economic and Management Major: Accounting Grade: 2008 Student Name:Zhong Hai Student ID: 200816041419 Mentor Name: Dai Lijun 目錄摘要 IAbstract II前言 1第1章 固定資產折舊的含義 1 固定資產的定義 1 固定資產折舊的歷史發(fā)展及其定義 2第2章 固定資產折舊方法的種類及其應用 3 年限平均法 3 工作量法 3 加速折舊法 4第3章 不同固定資產折舊方法對中小型企業(yè)的影響 7 固定資產折舊的影響因素 7 固定資產的折舊范圍 7 不同折舊方法對企業(yè)財務的影響 8 8 8 9 9 9 10第4章 中小型企業(yè)對固定資產折舊方法的選擇 18 18 18 中小型企業(yè)折舊方法的選擇 19第5章 在計提固定資產折舊時應該注意的問題 21 21 固定資產折舊調整后的折舊計算 21 計提減值后固定資產按會計估計變更處理問題 21 結論 22總結與體會 23致謝 24參考文獻 25附錄 26中小型企業(yè)固定資產折舊方法的比較摘要固定資產的折舊是指在固定資產的使用壽命內，按確定的方法對應計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。因此，比較分析固定資產折舊方法的適用性對為各中小型企業(yè)選擇合適的折舊方法，搞好設備管理，增強企業(yè)生產活力具有十分重要的意義。Words：Small and medium enterprises，depreciation of fixed assets，Methods前言固定資產具有潛在的為企業(yè)謀取利益的能力，這種能力隨著固定資產價值的轉移，已折舊的形式在產品銷售收入中得到補償而逐漸衰退直到消失。而后兩個因素具有很強的主觀性。對不同固定資產折舊方法的比較研究也很有實際意義。對于原始價值較大、使用年限較長的勞動資料，可按照固定資產來進行核算；而對于原始價值較小、使用年限較短的勞動資料，則應按照低值易耗品來進行核算。使用壽命超過一個會計年度。固定資產使用壽命超過一個會計年度，意味著固定資產屬于非流動資產，隨著使用和磨損，通過計提折舊方式逐漸減少賬面價值。有些無形資產可能同時符合固定資產的其他特征，如無形資產為生產商品、提供勞務而持有，使用壽命超過一個會計年度，但是，由于其沒有實物形態(tài)，所以，不屬于固定資產。固定資產磨損和損耗包括固定資產的有形損耗和無形損耗。固定資產的自然損耗，是指固定資產受自然條件的影響發(fā)生的腐蝕性損失。因此，公司應當在固定資產的使用壽命內，依照肯定的技能對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。因而假定資產的服務潛力在各個會計期間所使用的服務總成本是相同的，而不管其實際使用程度如何。清理費用是進行固定資產清理報廢時所需支出的費用。折舊年限是正確計提折舊的主要依據(jù)，各類固定資產的折舊年限應根據(jù)各類固定資產實物磨損與自然損耗價值的大小確定，對技術發(fā)展較快的設備，以及對技術進步有決定意義的主要設備和大型精密儀器等還要考慮無形損耗的因素。實質上,工作量法是平均年限法的補充和延伸。工作量法公式：工作量法(以每單位工作量耗費的固定資產價值相等為前提)每單位工作量折舊額=(固定資產原價預計凈殘值)／固定資產預計使用年限內可完成的總工作量對于許多種資產來講,工作量法這一假定是合理的,特別是在有形磨損比經(jīng)濟折舊更為重要。因為它假定每一服務單位分配等量的折舊費。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法的一種,其公式為：（1）雙倍余額遞減法(不考慮固定資產凈殘值的前提)年折舊率=2／預計使用年限100％月折舊率=年折舊率／12月折舊額=固定資產賬面凈值月折舊率（2）年數(shù)總和法(年限合計法)年折舊率=(預計使用年限已使用年限)／[預計使用年限(預計使用年限+1)／2]100％月折舊率=年折舊率／12月折舊額=(固定資產原值預計凈殘值)月折舊率主張采用加速折舊法的各項條件是: （1）在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務貢獻；（2）操作效率的降低會導致其他業(yè)務費用的增加；（3）資產價值早期降低很多,后期降低較少；（4）即使早期和后期耗用的服務價值相同,其折現(xiàn)價值也不同,因而早期服務價值成本要比后期大；（5）修理和維修費用的遞增；（6）現(xiàn)金收入逐年降低；（7）由于存在著折舊的可能性所造成的以后年度收入的不確定性。所有這些均說明資產的凈收入在后期要少于早期,因而,即使不計利息成本,資產凈收入的減少也證明使用加速折舊法是合理的。修理和維修費用與折舊是相關的,應該包括在服務的總成本或凈收入的計算中。收入的不確定性為加速折舊法提供了一定的依據(jù)。預計凈殘值，指固定資產預計適用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。企業(yè)確定固定資產適用壽命時，應當考慮下列因素：(1) 該項資產預計生產能力或實物產量；(2) 該項資產預計有形損耗，指固定資產在使用過程中，由于正常使用和自然力的作用而引起的使用價值和價值的損失，如設備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；(3) 該項資產預計無形損耗，指由于科學技術的進步和勞動生產率的提高而帶來的固定資產價值上的損失，如因新技術的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產技術水平相對陳舊、市場需求變化使其所生產的產品過時等；(4) 法律或者類似規(guī)定對該項資產使用的限制。在確定計提折舊的范圍時還應注意以下幾點：固定資產應當按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關資產的成本或者當期損益。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產的應記折舊額。因此，折舊額的大小影響當期利潤。我國目前有三分之一左右企業(yè)的負債率實際已達到或是超過100%，大大高于正常負債水平。在發(fā)生通貨膨脹的情況下，這種延期納稅給企業(yè)帶來了少納所得稅，使納稅人從中得到免除資金成本的好處，同時使國家財政收入受到一定影響。采用加速折舊后，在資產使用前期負擔較多的折舊費用，也就加快了投資的回收，從而刺激企業(yè)投資決策，努力發(fā)展生產。當企業(yè)采用直線法時，則與采用加速折舊法的情形恰恰相反，當企業(yè)考慮折舊方法和折舊速度時，既要考慮到科學技術進步和社會勞動生產率的提高使股東資產貶值的情況，又要緊密結合企業(yè)的實際，促進企業(yè)固定資產的更新改造。其計算公式為：固定資產年折舊額＝（原始價值－預計殘值＋預計清理費用）／預計使用年限一定期間的固定資產應計折舊額與固定資產原值的比率稱為固定資產折舊率。此方法可以比較客觀的反映出固定資產使用期間的折舊和費用的配比情況。加速折舊法主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。2]100％年折舊額＝（固定資產原值－預計殘值）年折舊率（2）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產賬面余額和雙倍直線折舊率計算固定資產折舊的一種方法。但這并不是指固定資產提前報廢或多提折舊，因為不論采用何種方法提折舊，從固定資產全部使用期間來看，折舊總額不變，因此，對企業(yè)的凈收益總額并無影響。其次，不同折舊方法導致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤額受沖減的程度，因而造成累進稅制下納稅額的差異及比例稅制下納稅義務承擔時間的差異。因此，納稅金額和稅負都比較小、比較輕。下面我們利用具體的案例來分析一下企業(yè)在采用不同的折舊方法下繳納所得稅的情況：，固定資產原值為180000元，預計殘值為10000元，使用年限為5年。（2）工作量法每年折舊額＝每年實際產量／合計產量（固定資產原值－預計殘值）第一年折舊額為：1000／4660（180000－10000）＝36480（元）利潤額為：100000－36480＝63520（元）應納所得稅為：6352033％＝（元）第二年折舊額為：900／4660（180000－10000）＝32832（元）利潤額為：90000－32832＝57168（元）應納所得稅為：5716833％＝（元）第三年折舊額為：1200／4660（180000－10000）＝43776（元）利潤額為：120000－43776＝76224（元）應納所得稅為：7622433％＝（元）第四年折舊額為：800／4660（180000－10000）＝29184（元）利潤額為：80000－29184＝50816（元）應納所得稅為：5018633％＝（元）第五年折舊額為：760／4660（180000－10000）＝27725（元）利潤額為：76000－27725＝48275（元）應納所得稅為：4827533％＝（元）五年累計應納所得稅額為：＋＋＋＋＝（元）應納所得稅的現(xiàn)值為：＋＋＋＋＝（元）（3）雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法年折舊率＝2／估計使用年限100％年折舊額＝期初固定資產賬面余額雙倍直線折舊率會計制度規(guī)定，在計算最后兩年折舊額時，應將原采用的雙倍余額遞減法改為用當年年初的固定資產賬面凈值減去估計殘值，將其余額在使用的年限中平均攤銷。從應納稅額的現(xiàn)值來看，運用雙倍余額遞減法計算折舊時，稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時，稅額最多。因此，產量法較直線法的節(jié)稅效果更顯著。很多因素阻礙著他們的發(fā)展，比如融資難、管理滯后、缺乏長遠規(guī)劃等，如果不徹底根除這些因素，企業(yè)要想發(fā)展，是非常難的。由于物價普遍上漲，而導致企業(yè)持有的固定資產升值時，按原值計提的折舊額低于現(xiàn)有固定資產應計折舊額，因物價上漲而產生的貨幣購買力下降使固定資產到報廢時所提折舊已不能購回同樣設備，從而影響企業(yè)的資金周轉和簡單再生產的維持；另一方面使企業(yè)的當前利稅得不到正確計算。其實我國企業(yè)折舊水平的提高應可分為以下幾個步驟：總結經(jīng)驗。重新界定固定資產計提折舊的范圍，為達到企業(yè)國家雙贏局面，在制度上盡量放寬放靈活些。 中小型企業(yè)折舊方法的選擇我認為在會計準則與稅法允許的情況下中小型企業(yè)可以根據(jù)具體情況，選擇適合本企業(yè)的折舊方法。此種情況下企業(yè)必須使自己的財務報表對外界資金有一定的吸引力，那么采用加速折舊法會導致前期較高的折舊費用和較低的凈利潤，這顯然是不可取的，一般采取平均年限法甚至在制度允許情況下采取遞減折舊法。因此，這類企業(yè)可以部分固定資產實行加速折舊，主要是設備，對于房屋、建筑物以及其他固定資產仍可采用平均年限法，逐步提高折舊的速度。（2）對于固定資產價值不高，使用情況比較均衡，每一期的折舊額都不高，采用不同的折舊方法對各期的財務狀況及稅負都不會產生太大的影響，故可以選擇簡單易操作的平均年限法計提折舊?！纠?】2001年3月份，企業(yè)增加固定資產一項．原價100萬元，預計凈殘值l0萬元，預計使用年限為5年。 計提減值后固定資產按會計估計變更處理問題固定資產除了存在正常的損耗而計提固定資產折舊外，還存在固定資產在經(jīng)營中所需的現(xiàn)金支出遠遠高于最初的預算、固定資產已經(jīng)或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置、固定資產的市價在當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌和市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經(jīng)下降，從而導致固定資產可收回金額大幅度降低等情況，依據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，上述情況均應判斷固定資產可能發(fā)生減值跡象。 　　一般來說，企業(yè)的人工成本較大，固定資產價值較低使用年限較長且固定資產維護費用相對較低的企業(yè)可以采用直線法計提折舊。 　　作為加速折舊法，因其考慮到了固定資產使用中的諸多不確定因素的影響，它對減少企業(yè)的經(jīng)營風險具有一定的積極作用，特別是對設備更新快、工藝要求程度高的制造業(yè)、化工業(yè)以及電子業(yè)，采用該折舊方法具有重大作用。當我們看到自己的努力有收獲的時候，總是會有那么一點點自豪和激動。 在此更要感謝我的專業(yè)老師，是你們的細心指導和關懷，使我能夠順利的完成畢業(yè)論文。在論文的寫作過程當中我深感自己知識的不足，然而能夠面對一項具有挑戰(zhàn)性的事情做些思考和調查，也是對專業(yè)知識的全面檢驗。導師為人謙遜、虛懷若谷、學識淵博、治學嚴謹，對學生十分地負責和關愛。最后感謝我的家人，回首四年的求學路，拭不去的是家人的關愛。 Pleiades Publishing, Ltd., Russian Text 169。 it can enable enterprises to speed up the depreciation rate is conducive to the early depreciation costs more the amount of the tax