【正文】 舊受四個因素影響，即原始價值、殘值收人、清理費用、規(guī)定使用年限。固定資產(chǎn)原始價值是按照財務(wù)制度的規(guī)定根據(jù)固定資產(chǎn)增加的來源不同加以確定，在計提固定資產(chǎn)折舊時是一個已知數(shù)。殘值收入是指固定資產(chǎn)在報廢清理時所取得的收人。清理費用是進(jìn)行固定資產(chǎn)清理報廢時所需支出的費用。殘值收人減去清理費用的余額稱為固定資產(chǎn)凈殘值。凈殘值率按照固定資產(chǎn)原值的3%5%確定。凈殘值率低于3%或高于5%的，由企業(yè)自主確定，并報主管財政機關(guān)備案。折舊年限是正確計提折舊的主要依據(jù)，各類固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)根據(jù)各類固定資產(chǎn)實物磨損與自然損耗價值的大小確定，對技術(shù)發(fā)展較快的設(shè)備，以及對技術(shù)進(jìn)步有決定意義的主要設(shè)備和大型精密儀器等還要考慮無形損耗的因素。由于年限平均法通俗易懂，核算簡便，同時根據(jù)這種方法計算出來的固定資產(chǎn)有效使用期內(nèi)各年度或月份提取的折舊額相等，使企業(yè)產(chǎn)品成本穩(wěn)定并具有較強的可比性。但同時直線法也存在著一些缺點，它忽略了折現(xiàn)因素，按直線法計算的凈利，會給人們以投入資本總額的收入率在不斷提高的假象。 工作量法工作量法是按照計算期內(nèi)固定資產(chǎn)的預(yù)計完成的工作量來計提折舊的一種方法。實質(zhì)上,工作量法是平均年限法的補充和延伸。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)專業(yè)車隊的客、貨運汽車、大型設(shè)備以及大型建筑施工機械可采用工作量法計提折舊。由于各種專業(yè)設(shè)備具有不同的工作量指標(biāo),因此,工作量法又有行駛里程折舊法和工作小時折舊法之分。工作量法假定折舊是一項變動的,而不是固定的費用,即假定資產(chǎn)價值的降低不是由于時間的推移,而是由于使用的緣故。工作量法公式：工作量法(以每單位工作量耗費的固定資產(chǎn)價值相等為前提)每單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原價預(yù)計凈殘值)／固定資產(chǎn)預(yù)計使用年限內(nèi)可完成的總工作量對于許多種資產(chǎn)來講,工作量法這一假定是合理的,特別是在有形磨損比經(jīng)濟折舊更為重要。因此,如果某項資產(chǎn)在年度內(nèi)沒有使用,就不應(yīng)計提折舊費用,因為資產(chǎn)的服務(wù)價值并沒有降低。即使折舊是確定資產(chǎn)預(yù)期使用年限的一個重要因素,如其折舊是可以預(yù)見的,并且資產(chǎn)的大概使用狀況是可以估計的,就可以使用以經(jīng)營活動為依據(jù)的折舊方法,使用這種折舊方法的主要目的是按每個服務(wù)單位分配投入價值,對服務(wù)價值降低的計量則是次要的。盡管在資產(chǎn)的服務(wù)價值隨使用而降低的情況下,工作量法看來還是十分理想的,但在使用中它往往存在一些嚴(yán)重缺點:（1）每年的折舊費用是變動的,工作量法仍然類似于直線法。因為它假定每一服務(wù)單位分配等量的折舊費。但是,假定每一服務(wù)單位的成本相等是沒有根據(jù)的，而且由于在后期有些服務(wù)單位尚有待于日后使用,整個服務(wù)價值的降低事實上并不是均勻的,除非假定利率為零。 （2）工作量法未能考慮到修理和維修費用的遞增,以及操作效率或收入的遞減等因素。 加速折舊法加速折舊法又稱遞減折舊費用法，指固定資產(chǎn)每期計提的折舊費用，在使用早期提得多，在后期則提得少，從而相對加快了折舊的速度。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都是加速折舊法的一種,其公式為：（1）雙倍余額遞減法(不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的前提)年折舊率=2／預(yù)計使用年限100％月折舊率=年折舊率／12月折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值月折舊率（2）年數(shù)總和法(年限合計法)年折舊率=(預(yù)計使用年限已使用年限)／[預(yù)計使用年限(預(yù)計使用年限+1)／2]100％月折舊率=年折舊率／12月折舊額=(固定資產(chǎn)原值預(yù)計凈殘值)月折舊率主張采用加速折舊法的各項條件是: （1）在不考慮資本的利息或成本的情況下遞減每年的服務(wù)貢獻(xiàn)；（2）操作效率的降低會導(dǎo)致其他業(yè)務(wù)費用的增加；（3）資產(chǎn)價值早期降低很多,后期降低較少；（4）即使早期和后期耗用的服務(wù)價值相同,其折現(xiàn)價值也不同,因而早期服務(wù)價值成本要比后期大；（5）修理和維修費用的遞增；（6）現(xiàn)金收入逐年降低；（7）由于存在著折舊的可能性所造成的以后年度收入的不確定性。企業(yè)主張采用加速折舊法的一個主要論據(jù)是資產(chǎn)凈收入貢獻(xiàn)的遞減與操作效率是相互關(guān)聯(lián)的,并對各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的折舊費具有同樣的影響。資產(chǎn)凈收入的減少可能是由于資產(chǎn)在后期需要更多的修理時間和修理費用,或過度使用易于發(fā)生事故,因而減少使用,也可能是由于操作效率降低而產(chǎn)量減少。操作效率降低還會造成燃料成本和人工成本的升高,或者在原料使用方面造成較大的浪費。所有這些均說明資產(chǎn)的凈收入在后期要少于早期,因而,即使不計利息成本,資產(chǎn)凈收入的減少也證明使用加速折舊法是合理的。預(yù)期現(xiàn)金收入的遞減也是采用加速折舊法的一個理由?？梢哉J(rèn)為,資產(chǎn)的原始成本在早期獲取收入過程中所耗用的要比后期大,因此早期折舊費應(yīng)大于后期。修理和維修費是逐年遞增的,為了補償遞增的修理和維修費,應(yīng)采用加速折舊法。修理和維修費用與折舊是相關(guān)的,應(yīng)該包括在服務(wù)的總成本或凈收入的計算中。折舊費分配中最難處理的一個因素是不確定性。預(yù)期使用年限、預(yù)期凈收入和未來的修理和維修費用,均具有不確定性。在大多數(shù)情況下,不確定性可根據(jù)風(fēng)險選擇所調(diào)整的期望值,將不確定數(shù)值轉(zhuǎn)化為單一的確定數(shù)值。收入的不確定性為加速折舊法提供了一定的依據(jù)。因為早期收入比晚期收入更有把握,在開始指定投資決策時,對晚期收入所打的折扣應(yīng)當(dāng)更大些,所以,應(yīng)將大部分資產(chǎn)成本分配于早期。雖然這些不確定因素不足以證明加速折舊法就是合理的,但相對其他方法而言,加速折舊是最趨于現(xiàn)金收支規(guī)律的一種方法。第3章 不同固定資產(chǎn)折舊方法對中小型企業(yè)的影響 固定資產(chǎn)折舊的影響因素影響固定資產(chǎn)折舊的因素主要有以下幾個方面：固定資產(chǎn)原價，指固定資產(chǎn)的成本。預(yù)計凈殘值，指固定資產(chǎn)預(yù)計適用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備：指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，應(yīng)當(dāng)在剩余適用壽命內(nèi)根據(jù)調(diào)整后的固定資產(chǎn)賬面價值（即：固定資產(chǎn)賬面余額扣減累計折舊和累計減值準(zhǔn)備后的金額）和預(yù)計凈殘值重新計算確定折舊率和折舊額。固定資產(chǎn)的使用壽命，指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)適用壽命時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：(1) 該項資產(chǎn)預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；(2) 該項資產(chǎn)預(yù)計有形損耗，指固定資產(chǎn)在使用過程中，由于正常使用和自然力的作用而引起的使用價值和價值的損失，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等；(3) 該項資產(chǎn)預(yù)計無形損耗，指由于科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步和勞動生產(chǎn)率的提高而帶來的固定資產(chǎn)價值上的損失，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對陳舊、市場需求變化使其所生產(chǎn)的產(chǎn)品過時等；(4) 法律或者類似規(guī)定對該項資產(chǎn)使用的限制。某些固定資產(chǎn)的使用壽命可能受法律或類似規(guī)定的約束。如對于融資租賃的固定資產(chǎn)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第21號—租賃》規(guī)定，能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)使用壽命內(nèi)計提折舊；如果無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。 固定資產(chǎn)的折舊范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外。在確定計提折舊的范圍時還應(yīng)注意以下幾點：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時開始計提折舊，終止確認(rèn)時或劃分為持有代售非流動資產(chǎn)時停止計提折舊。為了簡化核算，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊，提前報廢的固定資產(chǎn)也不再補提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)記折舊額。已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 不同折舊方法對企業(yè)財務(wù)的影響固定資產(chǎn)折舊表現(xiàn)為固定成本，但是這種成本的發(fā)生不支付現(xiàn)金，成為非付現(xiàn)金成本，當(dāng)固定資產(chǎn)折舊從企業(yè)營業(yè)收入中得到了補償之后，引起了現(xiàn)金增加，從這個意義上講，折舊是把固定資產(chǎn)的一部分轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流入即投資收回的一種方式，在一定時期內(nèi)，折舊越多，企業(yè)可支配的現(xiàn)金越多，因此，固定資產(chǎn)折舊會影響企業(yè)的現(xiàn)金流轉(zhuǎn)。固定折舊額越大，固定成本越高，在其它因素不變時企業(yè)利潤相對減少，反之，折舊額越小，固定成本越低，在其他因素不變時，企業(yè)利潤相對增加。因此，折舊額的大小影響當(dāng)期利潤。加速折舊的方法使企業(yè)前期多提折舊，增大了這一期間的成本費用，相應(yīng)的少記了收益，從而減輕了企業(yè)固定資產(chǎn)使用前期的所得稅負(fù)擔(dān)，推遲了企業(yè)應(yīng)繳納所得稅的時間。這樣一來，由于延期納稅，實質(zhì)上等于企業(yè)在前期多提折舊少納所得稅，給企業(yè)帶來資金時間價值的好處，其實質(zhì)等于國家變向向企業(yè)提供了一筆無息貸款。企業(yè)可以利用這一優(yōu)惠政策，積極更新設(shè)備，進(jìn)行技術(shù)改造，加速投資回收。我國目前有三分之一左右企業(yè)的負(fù)債率實際已達(dá)到或是超過100%，大大高于正常負(fù)債水平。因此，降低企業(yè)負(fù)債，已成為國有企業(yè)改革的焦點。采用加速折舊法所獲得的變相無息貸款，有利于企業(yè)償債，促使企業(yè)在市場經(jīng)濟條件下增加活力。加速折舊在固定資產(chǎn)使用前期，加大了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，降低了企業(yè)應(yīng)繳納的所得稅，產(chǎn)生了遞延稅項。在發(fā)生通貨膨脹的情況下，這種延期納稅給企業(yè)帶來了少納所得稅，使納稅人從中得到免除資金成本的好處，同時使國家財政收入受到一定影響。但從國民經(jīng)濟全局出發(fā)，從長遠(yuǎn)考慮，大部分國有企業(yè)在這筆變相無息貸款的扶持下，只要加強管理，效益就會得到改善，隨之，上繳國家的稅賦也會增多，國家前期減少的財政收入將會在固定資產(chǎn)的使用后期逐步得到補償。因此，遞延稅項所產(chǎn)生的反饋作用，將超過前期減少所得稅的影響。固定資產(chǎn)投資決策屬資本支出決策，而在資本支出決策中著重要考慮的是時間因素，即貨幣進(jìn)間價值，就是要投入的資金能盡快回收，以使其再投入，促使資金良性循環(huán)，從而促進(jìn)經(jīng)濟健康、穩(wěn)定發(fā)展，與之相適應(yīng)要正確參考固定資產(chǎn)投資的現(xiàn)金流量，其中現(xiàn)金流入除了固定資產(chǎn)投產(chǎn)后每年可取得凈收益外，還包括該項資產(chǎn)投資的收回，即固定資產(chǎn)折舊，折舊用以表明固定資產(chǎn)在建設(shè)投產(chǎn)后通過每年計提折舊轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流入，即投資回收。采用加速折舊后，在資產(chǎn)使用前期負(fù)擔(dān)較多的折舊費用，也就加快了投資的回收，從而刺激企業(yè)投資決策，努力發(fā)展生產(chǎn)。用加速折舊法，國家可以用不同的折舊率區(qū)別對待各種設(shè)備投資，有意識地來引導(dǎo)主導(dǎo)企業(yè)的設(shè)備投資和技術(shù)改造，有助于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。目前，我國采用的所得稅減免方法的最大弱點就是只強調(diào)企業(yè)的外殼和經(jīng)營結(jié)果，不注重設(shè)備和特種設(shè)備投資，這樣，使得投資者熱衷于“短、平、快”的項目投資，而對一些投資回收期較長的基礎(chǔ)項目不感興趣，因為后者不能提供更多商務(wù)稅收優(yōu)惠，這不利于我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整也是我國基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)落后的一個原因。通過以上的經(jīng)濟分析，可以看出當(dāng)企業(yè)采用加速折舊法時，企業(yè)的現(xiàn)金流量增大，利潤減少，所得稅減少，延期納稅增大，風(fēng)險降低，從企業(yè)損益表中可以看出企業(yè)利潤總額減少，對企業(yè)形象不利，但從現(xiàn)金流量表中澤顯現(xiàn)現(xiàn)金流量增大，又有利于企業(yè)形象。當(dāng)企業(yè)采用直線法時，則與采用加速折舊法的情形恰恰相反，當(dāng)企業(yè)考慮折舊方法和折舊速度時，既要考慮到科學(xué)技術(shù)進(jìn)步和社會勞動生產(chǎn)率的提高使股東資產(chǎn)貶值的情況，又要緊密結(jié)合企業(yè)的實際，促進(jìn)企業(yè)固定資產(chǎn)的更新改造。年限平均法使用年限法是根據(jù)固定資產(chǎn)的原始價值扣除預(yù)計殘值，按預(yù)計使用年限平均計提折舊的一種方法。年限平均法又稱使用年限法、直線法，它將折舊均衡分配于使用期內(nèi)的各個期間。因此，用這種方法所計算的折舊額，在各個使用年份或月份中都是相等的。其計算公式為：固定資產(chǎn)年折舊額＝（原始價值－預(yù)計殘值＋預(yù)計清理費用）／預(yù)計使用年限一定期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率稱為固定資產(chǎn)折舊率。它反映一定期間固定資產(chǎn)價值的損耗程度，其計算公式如下：固定資產(chǎn)年折舊率＝固定資產(chǎn)年折舊額／固定資產(chǎn)原值100％固定資產(chǎn)年折舊率＝（1－凈殘值率）／折舊年限100％使用年限法的特點是每年的折舊額相同，但是缺點是隨著固定資產(chǎn)的使用，修理費越來越多，到資產(chǎn)的使用后期修理費和折舊額會大大高于固定資產(chǎn)購入的前幾年，從而影響企業(yè)的所得稅額和利潤。工作量法（1）產(chǎn)量法。產(chǎn)量法是假定固定資產(chǎn)的服務(wù)潛力會隨著使用程度而減退，因此，將年限平均法中固定資產(chǎn)的有效使用年限改為使用這項資產(chǎn)所能生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量。此方法可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。其計算公式為：單位產(chǎn)品的折舊費用＝（固定資產(chǎn)原始價值＋預(yù)計清理費用－預(yù)計殘值）／應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計總產(chǎn)量固定資產(chǎn)年折舊額＝當(dāng)年產(chǎn)量單位產(chǎn)品的折舊費用（2）工作小時法。這種方法與產(chǎn)量法類似，只是將生產(chǎn)產(chǎn)品或勞務(wù)數(shù)量改為工作小時數(shù)即可，其計算公式為：使用每小時的折舊費用＝（固定資產(chǎn)原值＋預(yù)計清理費用－預(yù)計殘值）／應(yīng)計折舊資產(chǎn)的估計耐用總小時數(shù)固定資產(chǎn)年折舊額＝固定資產(chǎn)當(dāng)年工作小時數(shù)使用每小時的折舊費用工作小時法同產(chǎn)量法一樣，可以比較客觀的反映出固定資產(chǎn)使用期間的折舊和費用的配比情況。加速折舊法加速折舊法的依據(jù)是效用遞減，即固定資產(chǎn)的效用隨著其使用壽命的縮短而逐漸降低，因此，當(dāng)固定資產(chǎn)處于較新狀態(tài)時，效用高，產(chǎn)出也高，而維修費用較低，所取得的現(xiàn)金流量較大；當(dāng)固定資產(chǎn)處于較舊狀態(tài)時，效用低，產(chǎn)出也小，而維修費用較高，所取得的現(xiàn)金流量較小，這樣，按照配比原則的要求，折舊費用應(yīng)當(dāng)呈遞減的趨勢。加速折舊法主要有年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法。（1）年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的凈額率以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額。這個遞減分?jǐn)?shù)分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的數(shù)字總和。其計算公式為：年折舊率＝（折舊年限－已使用年限）／[折舊年限（折舊年限＋1）247。2]100％年折舊額＝（固定資產(chǎn)原值－預(yù)計殘值）年折舊率（2）雙倍余額遞減法