【正文】 3甲公司每期應(yīng)確認(rèn)的租金費(fèi)用＝（30＋30＋35＋35）/5＝26（萬元）。129]貸：管理費(fèi)用 6③調(diào)整抵銷固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的所得稅影響：借：遞延所得稅資產(chǎn) [（40－6）25%）] 貸：所得稅費(fèi)用 (3) 內(nèi)部債券投資的抵銷：①抵銷持有至到期投資與應(yīng)付債券：借：應(yīng)付債券 560（500＋5006％2）投資收益 4貸：持有至到期投資 564②抵銷內(nèi)部債券利息收益和利息費(fèi)用：借：投資收益 26 （5006％－8/2）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 265．【答案】（1）編制甲公司2011年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄。117%)借：營業(yè)收入 3 000貸：營業(yè)成本 3 000③將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷：期末結(jié)存的存貨1 100萬元(600＋3000－2500) 均為本期購入的存貨。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。(2)合并成本＝500＝8 300(萬元)合并商譽(yù)＝8 300－10 00080％＝300(萬元)(3)與企業(yè)合并相關(guān)的會計(jì)分錄借：長期股權(quán)投資——乙公司 8 300貸：股本 500資本公積——股本溢價(jià) 7 800借：資本公積——股本溢價(jià) 50貸：銀行存款 50借：管理費(fèi)用 70貸：銀行存款 70 5．【答案】（1）甲公司購買丙公司60％股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，因?yàn)樵谫徺I股權(quán)時(shí)甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。本期從中國銀行借入港幣1 500 000元，期限為6個(gè)月，用于生產(chǎn)經(jīng)營，借入的港幣暫存銀行。.. . . ..課后習(xí)題參考答案第二章 所得稅會計(jì)（一）單項(xiàng)選擇題1．D2．A 3．C4．C 5．D 6．A7．B 8．A 9．A10．D11．C12．C13．B 14．C 15．B16．C 17．C18．D 19．C 20．B21．B（二）多項(xiàng)選擇題1．ADE2．ABCE3．BD4．AD5．ACE6．ACD7．ABE8．ABCE9．ACDE10．CE（三）判斷題1．錯(cuò) 2．錯(cuò) 3．錯(cuò) 4．對 5．錯(cuò) 6．錯(cuò) 7．對 8．對 9．錯(cuò) 10．錯(cuò) （四）計(jì)算及會計(jì)處理題1．【答案及解析】固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝120120/6＝100（萬元） 固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝120120/4＝90（萬元） 暫時(shí)性差異（應(yīng)納稅）＝10090＝10（萬元） 遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝1025％＝（萬元） 應(yīng)納稅所得額＝30020（3020）＝270（萬元） 應(yīng)交所得稅＝27025％＝(萬元) 所得稅費(fèi)用＝+＝70（萬元）會計(jì)分錄：借：所得稅費(fèi)用 70 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 67 500 遞延所得稅負(fù)債 25 0002．【答案及解析】（1）有關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算應(yīng)交所得稅＝(60+10) 25％＝（萬元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝10－8＝2（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異＝10－0＝10（萬元）遞延所得稅資產(chǎn)＝1025％＝（萬元）遞延所得稅負(fù)債＝225％＝（萬元）所得稅費(fèi)用＝－＝15（萬元）（2）會計(jì)分錄借：所得稅費(fèi)用 150 000遞延所得稅資產(chǎn) 25 000資本公積 5 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 175 000 遞延所得稅負(fù)債 5 0003．【答案及解析】207末的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝66/33%＋300100＝400（萬元）207末的遞延所得稅負(fù)債＝40025％＝100（萬元）應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝100－66＝34（萬元）應(yīng)納稅所得額＝1000－300＋100＝800（萬元）應(yīng)交所得稅＝80033％＝264（萬元）所得稅費(fèi)用＝264＋34＝298（萬元）會計(jì)處理：借：所得稅費(fèi)用 298貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 264 遞延所得稅負(fù)債 344．【答案及解析】期末的可抵扣暫時(shí)性差異＝30＋155＝40（萬元）期末的遞延所得稅資產(chǎn)＝4025％＝10（萬元）遞延所得稅的發(fā)生額＝103025％＝（萬元）應(yīng)納稅所得額＝500＋20＋10－30＋15－5＝510（萬元）應(yīng)交所得稅＝51025％＝（萬元）所得稅費(fèi)用＝－＝125（萬元）借：所得稅費(fèi)用 125 遞延所得稅資產(chǎn) 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 5．【答案及解析】（1）2012年應(yīng)納稅所得額＝800－100＋50－50＋200＋100＝1000 （萬元） 2012應(yīng)交所得稅＝1000萬25％＝250（萬元）2012可抵扣暫時(shí)性差異＝200＋100＝300（萬元）2012應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝50（萬元）2012應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝30025％0＝75（萬元）2012應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝5025％0＝（萬元）2012年的所得稅費(fèi)用＝250－75＋＝（萬元）（2）2013可抵扣暫時(shí)性差異＝10＋50＋100＝160（萬元）（注意：其中無形資產(chǎn)形成的100萬元差異不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)）2013年末應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝1002013應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)＝6025％－75＝60（萬元）2013應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債＝10025％－＝（萬元）2013年的應(yīng)交所得稅＝1000025％＝250（萬元）2013年的所得稅費(fèi)用＝250＋60＋＝（萬元）（3）2012年的會計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 遞延所得稅資產(chǎn) 75 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250 遞延所得稅負(fù)債 2013年的會計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅 250 遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn) 606.【答案及解析】（1）會計(jì)分錄：3月10日：借：交易性金融資產(chǎn) 120 貸：銀行存款 12012月31日：借：公允價(jià)值變動損益 20 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 20 3月10日購買可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 800 貸：銀行存款 800 12月31日：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動 200 貸：資本公積——其他資本公積 200 借：資產(chǎn)減值損失 60 貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 60（2）納稅所得＝1000＋公允價(jià)值變動收益20＋無形資產(chǎn)減值損失60＋稅法不允許扣除的職工薪酬1000－國債利息收益160＋環(huán)保罰款支出200＋售后服務(wù)支出100＋應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回100＝2320（萬元）（說明：違反合同的罰款不需調(diào)整納稅所得）應(yīng)交所得稅＝232025％＝580（萬元）可抵扣暫時(shí)性差異的發(fā)生額＝20＋60＋100＝180（萬元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異本期增加200萬（計(jì)入資本公積），減少100萬（計(jì)入所得稅費(fèi)用）遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額＝18025％＝45（萬元）遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額＝（200－100）25％＝25（萬元）（其中增加的50萬元計(jì)入資本公積，減少的25萬元計(jì)入所得稅費(fèi)用）。美元金額 ＝ 70 000/ ＝ 11 111美元借：銀行存款——美元 （11 111＄）69 444 財(cái)務(wù)費(fèi)用 556 貸：銀行存款人民幣 70 000（3）丙股份有限公司外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的即期匯率折算。第②、③、④項(xiàng)費(fèi)用屬于針對被購買方發(fā)生的盡職調(diào)查法律服務(wù)費(fèi)用、評估和審計(jì)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)。相關(guān)會計(jì)分錄為：2012年1月1日初始投資：借：長期股權(quán)投資——B公司（成本） 1 100貸：銀行存款 1 1003月12日，B公司宣告分配現(xiàn)金股利：借：應(yīng)收股利 (20020％) 40貸：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） 4012月31日B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤：借：長期股權(quán)投資——B公司（損益調(diào)整） (1 00020％) 200貸：投資收益 200(2)2012年和2013年A公司兩次購買B公司股權(quán)，最終形成對B公司的控制，所以該項(xiàng)交易屬于多次交易分步實(shí)現(xiàn)企業(yè)合并的業(yè)務(wù)。借：未分配利潤——年初 90 (60015%)貸：營業(yè)成本 90②將本期內(nèi)部銷售收入抵銷：本期內(nèi)部銷售收入為3 000萬元(3 510247。5247。借：長期股權(quán)投資 360貸：未分配利潤——年初 120（15080％）投資收益 240（30080％） （4）編制甲公司2012年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。未確認(rèn)融資費(fèi)用500－＝（萬元）。2013～2017年每年確認(rèn)或有租金：應(yīng)支付的或有租金＝3001%＝3（萬元）。借：銀行存款 3 貸：租賃收入 34．【答案及解析】(1)編制2012年12月31日有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的會計(jì)分錄借：固定資產(chǎn)清理 900 000累計(jì)折舊 50 000貸：固定資產(chǎn) 950 000未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益＝1 050 000－900 000＝150 000(元)借：銀行存款 1 050 000貸：固定資產(chǎn)清理 900 000遞延收益——未實(shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益 150 000(3)2013年與2014年分別按折舊進(jìn)度分?jǐn)偽磳?shí)現(xiàn)售后租回?fù)p益。甲公司的會計(jì)處理如下：甲公司換入專利的成本＝400 000－20 000＝380 000(元)①借：固定資產(chǎn)清理 340 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40 000累計(jì)折舊 220 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000②借：銀行存款 88 000 無形資產(chǎn) 380 000貸：固定資產(chǎn)清理 3