【正文】 收付實(shí)現(xiàn)制的區(qū)別，進(jìn)而出現(xiàn)了預(yù)收、預(yù)付、應(yīng)收、應(yīng)付、預(yù)提、待攤等會(huì)計(jì)處理方法?！　　镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中規(guī)定：我國的會(huì)計(jì)核算要以人民幣作為記賬本位幣(記賬時(shí)用的最基本的貨幣單位)。會(huì)計(jì)主體確立了會(huì)計(jì)核算的空間范圍，持續(xù)經(jīng)營與會(huì)計(jì)分期確立了會(huì)計(jì)核算的時(shí)間長度，而貨幣計(jì)量為會(huì)計(jì)核算提供了必要手段?！　【庉嬏貏e推薦： 　　會(huì)計(jì)從業(yè)歷年真題回顧 　　會(huì)計(jì)從業(yè)在線考試系統(tǒng),海量題庫！ 　　如何應(yīng)對會(huì)計(jì)從業(yè)（會(huì)計(jì)證）考試 　　2010年會(huì)計(jì)從業(yè)遠(yuǎn)程輔導(dǎo)課程（推薦）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解會(huì)計(jì)基礎(chǔ)　　一、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)?！　?quán)責(zé)發(fā)生制原則主要是從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生期間來確認(rèn)收入和費(fèi)用?！　「鶕?jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行收入和成本費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果。收入、費(fèi)用和利潤三項(xiàng)會(huì)計(jì)要素表現(xiàn)資金運(yùn)動(dòng)的顯著變動(dòng)狀態(tài)，即反映企業(yè)的經(jīng)營成果。　　注：現(xiàn)金指庫存現(xiàn)金及可以隨時(shí)支付的存款。前期已經(jīng)確認(rèn)為資產(chǎn)的項(xiàng)目，如果不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的，也不能再確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。假如發(fā)現(xiàn)最多能收回20萬元，也就是有10萬元收不回的可能性很大，此時(shí)要計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元作為資產(chǎn)減值損失，即這10萬元預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，要將其從債權(quán)中減掉?！　〉珜σ恍┨厥夥绞叫纬傻馁Y產(chǎn)，企業(yè)雖對其不擁有所有權(quán)，卻能夠?qū)嶋H控制，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為企業(yè)資產(chǎn)?！　?3)分類　　按其流動(dòng)性，資產(chǎn)通常分為流動(dòng)資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)5種。(切記,非現(xiàn)實(shí)義務(wù))　　(2)特征：　?、儇?fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。　?、圬?fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的?！　、谖磥砹鞒龅慕?jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量?！　、鬯姓吣軌騾⑴c利潤分配?！　p失是指由企業(yè)非日活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出?！　?2)特征　?、偈杖胧瞧髽I(yè)在日?；顒?dòng)中形成的。例如，法人不是人。　?、凼杖霑?huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加?！　?2)特征　　①費(fèi)用是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的?！　≠M(fèi)用是算利潤的依據(jù)之一，而形成利潤之后才有可能向所有者分配者利潤，即發(fā)生費(fèi)用是在向所有者分配利潤之前的事情?！　≠M(fèi)用表現(xiàn)為資產(chǎn)減少或負(fù)債增加或兩者兼而有之，但一定會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收入和利得、費(fèi)用和損失之間的區(qū)別，收入、費(fèi)用都是日?；顒?dòng)形成的，而利得、損失均是非日常活動(dòng)形成的。　　(二)重置成本(現(xiàn)在重新取得需支付的金額)　　重置成本，又稱(現(xiàn)行成本)，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。1年后，即2009年10月31日賬戶本利和為103870元?！　∑髽I(yè)對會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本?！　?一)資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益　　資產(chǎn)最終都是來源于所有者的投入和從債權(quán)人借入的資金以及其在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的效益，即分別來源和歸屬于所有者或投資人和債權(quán)人?！　≠Y產(chǎn)與權(quán)益之間的恒等關(guān)系，是最基本的(會(huì)計(jì)等式)或(稱會(huì)計(jì)平衡公式)?！　?3)等式左右同減?！　∈杖?、費(fèi)用和利潤之間的上述關(guān)系，是企業(yè)編制利潤表的基礎(chǔ)。企業(yè)發(fā)生虧損，將使企業(yè)資產(chǎn)減少，或負(fù)債增加。　　款項(xiàng)和有價(jià)證券是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)?！　?四)資本的增減(所有者權(quán)益)　　資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而投入的資金?！　〕杀臼侵钙髽I(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi)，是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對象所歸集的費(fèi)用，是對象化的費(fèi)用?！　?，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。　　、會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和其他會(huì)計(jì)資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。在中華人民共和國境內(nèi)的外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和其他外國組織的會(huì)計(jì)記錄，可以同時(shí)使用一種外國文字?！　?1)會(huì)計(jì)科目是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。　　會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)重點(diǎn)講解會(huì)計(jì)科目的分類　　會(huì)計(jì)科目的分類(注意分類標(biāo)準(zhǔn))　　，分為總分類科目和明細(xì)分類科目?！　∽⒁猓翰⒉皇撬械目偡诸惪颇慷加忻骷?xì)科目，如庫存現(xiàn)金。如果核算結(jié)果出現(xiàn)貸方余額，則作為負(fù)債類科目。減少庫存現(xiàn)金作相反的會(huì)計(jì)分錄。減少銀行存款做相反的會(huì)計(jì)分錄?！　?yīng)收票據(jù)　　一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票?！　∪?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng)?！　〔牧喜少彙　∫?、本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購入材料的采購成本?！　≡谕疚镔Y　　一、本科目核算企業(yè)采用實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))進(jìn)行材料、商品等物資的日常核算、貨款已付尚未驗(yàn)收入庫的在途物資的采購成本。　　二、本科目期末借方余額，反映企業(yè)庫存商品的實(shí)際成本(或進(jìn)價(jià))或計(jì)劃成本(或售價(jià))。建造承包商的臨時(shí)設(shè)施，以及企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶的、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件，也通過本科目核算?！　o形資產(chǎn)　　一、本科目核算企業(yè)持有的無形資產(chǎn)成本，包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等。　　二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。預(yù)收賬款情況不多的，也可以不設(shè)置本科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目。企業(yè)(外商)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金，也在本科目核算。　　二、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)。(三)共同類　　(四)所有者權(quán)益類　　實(shí)收資本　　一、本科目核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失，也通過本科目核算?！　”灸昀麧櫋　”究颇亢怂闫髽I(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤(或發(fā)生的凈虧損)?！　《?、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未加工完成的在產(chǎn)品成本或尚未收獲的農(nóng)產(chǎn)品成本?！　《⑵谀?，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額?！　《?、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。　　二、期末，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?！　《?、期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?！　《⑵谀?，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額?！　《⑵谀瑧?yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。另外，對于會(huì)計(jì)科目的名稱，在不違背會(huì)計(jì)科目使用原則的基礎(chǔ)上，可以結(jié)合本企業(yè)的實(shí)際情況，確定適合本企業(yè)特有的會(huì)計(jì)科目?！　。~戶分為總分類賬戶和明細(xì)分類賬戶?！　τ诿骷?xì)賬的核算，除了用貨幣計(jì)量以外，必要時(shí)還需要用實(shí)物計(jì)量、或者用勞動(dòng)量單位來計(jì)量?？傎~統(tǒng)馭和控制明細(xì)賬，明細(xì)賬戶從屬于總賬，是總賬的從屬賬戶。利潤表賬戶是為利潤表編制提供資料的賬戶，包括:收入類賬戶和費(fèi)用類賬戶?！　　　≠~戶分為左方、右方兩個(gè)方向，一方登記增加，另一方登記減少?！　?3)增加方和減少方的金額及余額?！　”酒谠黾宇~、本期減少額均為本期間的發(fā)生額合計(jì)數(shù)?！　”酒谄诔跤囝~+本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額=本期期末余額　　本期期初余額+本期增加發(fā)生額=本期期末余額+本期減少發(fā)生額　　本期減少額=本期期初余額+本期增加額本期期末余額　　本期增加發(fā)生額和本期減少發(fā)生額是記在賬戶左方還是右方、賬戶的余額反映在左方還是右方取決于:賬戶的性質(zhì)和類型?！　】偨Y(jié)：各類賬戶結(jié)構(gòu)特點(diǎn)　　①資產(chǎn)、 成本、 費(fèi)用類：增加記借方，減少記貸方?！　∑渲校孩?期間費(fèi)用：一般無余額?！　、?“生產(chǎn)成本”：可出現(xiàn)借方余額，表示尚未完工產(chǎn)品成本?！　】偨Y(jié)：　?、儋Y產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益類：　?、?時(shí)點(diǎn)數(shù)。　?、诔杀绢悺串a(chǎn)品或服務(wù)對象歸集其費(fèi)用?！　、?為編制利潤表提供依據(jù)?！　?2)是提供日常會(huì)計(jì)核算的資料和數(shù)據(jù)?！　≠~戶的基本結(jié)構(gòu)應(yīng)同時(shí)具備以下內(nèi)容：　　(1)賬戶的名稱，即會(huì)計(jì)科目?！　≡跁?huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，賬戶是根據(jù)以上的基本內(nèi)容來設(shè)置登記賬簿的(即第七章第三節(jié)中的各種賬簿格式)。余額是一個(gè)靜態(tài)指標(biāo)，它說明的是資產(chǎn)或權(quán)益在某一時(shí)日增減變動(dòng)的結(jié)果。在借貸記賬法下，對不同性質(zhì)的賬戶，“借”和“貸”的含義各不相同。成本、費(fèi)用類如有余額也應(yīng)在借方。因?yàn)槠谀┮D(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”，轉(zhuǎn)銷后無余額。每個(gè)賬戶的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額相抵后的差額稱為余額?！　、?為編制資產(chǎn)負(fù)債表提供依據(jù)?！　、?歸集一定期間的發(fā)生額。賬戶則是根據(jù)會(huì)計(jì)科目來設(shè)置的，賬戶是會(huì)計(jì)科目的具體運(yùn)用。沒有賬戶，會(huì)計(jì)科目就無法發(fā)揮作用。會(huì)計(jì)科目的作用主要是為了開設(shè)賬戶，填憑證所運(yùn)用。按照記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為單式記賬法和復(fù)式記賬法?！　∵@種記賬方法只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)很簡單或很單一的經(jīng)濟(jì)個(gè)體和家庭。 　　復(fù)式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個(gè)明顯的特點(diǎn)：　　，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中同時(shí)登記，既可以全面、清晰地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，也能通過會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)情況，來全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的過程和結(jié)果。在我國1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中明確規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬?！　〗栀J記賬法以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，分別作為賬戶的左方和右方。 　　(一)資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu)　　資產(chǎn)類賬戶，借方表示增加，貸方表示減少，期初期末余額均在借方?！　?quán)益類賬戶的期末余額計(jì)算公式如下：　　權(quán)益類賬戶期末余額=期初余額+本期貸方發(fā)生額(增加額)本期借方發(fā)生額(減少額)　　(三)收入類賬戶結(jié)構(gòu)　　收入類賬戶的結(jié)構(gòu)與權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相似，也就是說，對于收入類賬戶，金額增加時(shí)記入賬戶的貸方，金額減少時(shí)記入賬戶的借方，在期末應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)，將全部余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，通過“本年利潤”賬戶計(jì)算出本期利潤?！　≠M(fèi)用(成本)類賬戶的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)相同，與收入類賬戶相反，即借方登記費(fèi)用(成本)的增加額，貸方登記費(fèi)用(成本)的減少額。如果期末余額與期初余額方向相反，則說明賬戶的性質(zhì)已發(fā)生改變。類似的情況在很多賬戶都存在，如“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”、“預(yù)付賬款”等反映往來賬款的賬戶以及“待處理財(cái)產(chǎn)損益”等雙重性賬戶，都應(yīng)根據(jù)它們期末余額的方向來確定其性質(zhì)，如果余額在借方，就是資產(chǎn)類賬戶。即對于企業(yè)發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，而且借方和貸方的金額要相等。　　運(yùn)用借貸記賬法的記賬規(guī)則登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，一般按以下步驟進(jìn)行：　　首先，分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中所涉及的賬戶名稱，并判斷賬戶的性質(zhì)。 　　，共價(jià)值50000元，貨款暫欠，材料已驗(yàn)收入庫?！　?，但公司暫無款支付，向銀行借入短期借款60000元用于歸還前欠貨款。當(dāng)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及一個(gè)賬戶的借方和幾個(gè)賬戶的貸方時(shí)，就應(yīng)該使該借方賬戶金額等于該貸方的幾個(gè)賬戶的金額之和，使借貸兩方的金額相等。另外30000元系木材且已驗(yàn)收入庫?！　?4)權(quán)益內(nèi)部有增有減，總額不變。發(fā)生應(yīng)借應(yīng)貸關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種?！　”?　　　　　　　　　　　　　　本期發(fā)生額試算平衡表　　2007年5月會(huì)計(jì)科目 本期發(fā)生額 借方 貸方 銀行存款原材料固定資產(chǎn)應(yīng)付賬款應(yīng)付股利短期借款應(yīng)付債券實(shí)收資本盈余公積①100000②50000⑤90000③50000；⑥60000　 　 ⑧20000④100000⑦80000；⑨70000③50000；④100000；⑤90000　 　 ②50000⑦80000⑥60000　 ①100000；⑧20000；⑨70000合計(jì) 620000 620000 　　(二)余額試算平衡法　　余額試算平衡法是根據(jù)本期所有賬戶的借方余額合計(jì)等于貸方余額合計(jì)的恒等關(guān)系，檢驗(yàn)本期賬戶記錄是否正確的方法。　、本期發(fā)生額和期末余額套入?！　?2)如果試算平衡表借貸不相等，就說明賬戶記錄肯定有錯(cuò)誤?！　、勰稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錯(cuò)有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡?！　∫虼?，在編制試算平衡表之前，一定要認(rèn)真核對有關(guān)賬戶記錄，避免出現(xiàn)上述問題?！　《?、會(huì)計(jì)分錄的分類　　按所涉及的賬戶的多少，可分為簡單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。企業(yè)編制復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，可以全面反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，并簡化記賬手續(xù)，提高工作效率?！　?或哪些)賬戶的借方，哪個(gè)(或哪些)賬戶的貸方，即借貸方。明細(xì)分類賬戶，有的是指根據(jù)國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的有關(guān)規(guī)定設(shè)置，有的是企業(yè)自行設(shè)置?！　　！　　纠匡w達(dá)公司2005年7月1日“原材料”和“應(yīng)付賬款”兩個(gè)總分類賬戶及其所屬明細(xì)分類賬戶的有關(guān)資料如下：　　“原材料”總分類賬戶有借方資金40000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：　　名稱　　　重量　　　單價(jià)　　　金額　　甲材料　400公斤　　60元　　24000元　　乙材料　200公斤　　80元　　16000元　　合計(jì)　　　　　　　　　　　 40000元　　“應(yīng)付賬款”總分類賬戶有貸方余額32000元，其所屬明細(xì)分類賬戶余額如下：　　名稱　　　　　　 金額　　A公司　　　　　20000元　　B公司　　　　　12000元　　合計(jì)　　　　　 32000元　　該公司7月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：　　(1)7月2日，向A公司購入甲材料400公斤，單價(jià)60元，價(jià)款24000元。編制會(huì)計(jì)分錄如下：　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　 60000　　　　貸：原材料甲材料　　　　　　　　36000　　　　　　乙材料　　　　　　　　24000　　(3)7月12日，向B公司購入材料一批，其中甲材料200公斤，單價(jià)60元，價(jià)款12000元，乙材料400公斤，單價(jià)80元，價(jià)款32000元。在總分類賬戶中只以價(jià)值量體現(xiàn)，在存貨類明細(xì)分類賬戶中，還需登記數(shù)量和單價(jià)，即同時(shí)以價(jià)值量和實(shí)物量反映?！　?五)試算平