【正文】 0貸:銀行存款 2000000 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用 181702貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用 181702(二)投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)成本 投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定,在投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的情況下,應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值入賬。但下列情況除外:,相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。(五)企業(yè)合并中取得的無(wú)形資產(chǎn)成本 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定,非同一控制下的企業(yè)合并中購(gòu)買(mǎi)方取得的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)以其在購(gòu)買(mǎi)日的公允價(jià)值計(jì)量,而且合并中確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)并不僅限于被購(gòu)買(mǎi)方原已確認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn),只要該無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量，購(gòu)買(mǎi)方就應(yīng)在購(gòu)買(mǎi)日將其獨(dú)立于商譽(yù)確認(rèn)為一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)。無(wú)法獲得現(xiàn)行出價(jià)的情況下,如果類(lèi)似交易的最近交易日和資產(chǎn)公允價(jià)值估計(jì)日之間的經(jīng)濟(jì)情況沒(méi)有發(fā)生重大變化,則可以類(lèi)似交易的近似價(jià)格為基礎(chǔ)來(lái)估計(jì)公允價(jià)值。第三節(jié) 內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 一、研究階段和開(kāi)發(fā)階段的劃分(一)研究階段 對(duì)于企業(yè)自行進(jìn)行的研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則要求區(qū)分研究階段與開(kāi)發(fā)階段兩個(gè)部分分別進(jìn)行核算。例如,某藥品公司為研究開(kāi)發(fā)某藥品，經(jīng)董事會(huì)或者相關(guān)管理層的批準(zhǔn),有計(jì)劃的收集相關(guān)資料、進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查、比較市場(chǎng)相關(guān)藥品的藥性、效用等活動(dòng)。(二)開(kāi)發(fā)階段 開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前,將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì),以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。比如,企業(yè)已經(jīng)完成了全部計(jì)劃、設(shè)計(jì)和測(cè)試活動(dòng),這些活動(dòng)是使資產(chǎn)能夠達(dá)到設(shè)計(jì)規(guī)劃書(shū)中的功能、特征和技術(shù)所必需的活動(dòng)或經(jīng)過(guò)專(zhuān)家鑒定等。如果有關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)在形成以后,主要是用于形成新產(chǎn)品或新工藝的,企業(yè)應(yīng)對(duì)運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品市場(chǎng)情況進(jìn)行估計(jì),應(yīng)能夠證明所生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng),能夠帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入。開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)并使其形成成果在技術(shù)上的可靠性是繼續(xù)開(kāi)發(fā)活動(dòng)的關(guān)鍵。(3)能夠證明企業(yè)獲取在開(kāi)發(fā)過(guò)程中所需的技術(shù)、財(cái)務(wù)和其他資源,以及企業(yè)獲得這些資源的相關(guān)計(jì)劃等。 三、內(nèi)部開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量?jī)?nèi)部開(kāi)發(fā)活動(dòng)形成的無(wú)形資產(chǎn),其成本由可直接歸屬于該資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的所有必要支出組成。 四、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理(一)無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)研究階段的支出全部費(fèi)用化,計(jì)入當(dāng)期損益(管理 費(fèi)用)。(二)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出,未滿(mǎn)足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出”科目,滿(mǎn)足資本化條件的,借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目,貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。(例7－2)某企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新產(chǎn)品專(zhuān)利技術(shù),在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生材料費(fèi)40000000元、人工工資10000000元,以及用銀行存款支付其他費(fèi)用30000000元,總計(jì)80000000元,其中,符合資本化條件的支出為50000000元,期末,該專(zhuān)利技術(shù)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途。無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。如我國(guó)法律規(guī)定發(fā)明專(zhuān)利權(quán)有效期為20年,商標(biāo)權(quán)的有效期為10年。確定無(wú)形資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命，通常應(yīng)考慮以下因素：該資產(chǎn)通常的產(chǎn)品壽命周期,以及可獲得的類(lèi)似資產(chǎn)使用壽命的信息；技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)情況及對(duì)未來(lái)發(fā)展的估計(jì)；以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或服務(wù)的市場(chǎng)需求情況；現(xiàn)在或潛在的競(jìng)爭(zhēng)者預(yù)期采取的行動(dòng)；為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力；對(duì)該資產(chǎn)的控制期限,對(duì)該資產(chǎn)使用的法律或類(lèi)似限制，如特許使用期間、租賃期間等；與企業(yè)持有的其他資產(chǎn)使用壽命的關(guān)聯(lián)性等。下列情況一般說(shuō)明企業(yè)無(wú)須付出重大成本即可延續(xù)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利:有證據(jù)表明合同性權(quán)利或法定權(quán)利將被重新延續(xù),如果在延續(xù)之前需要第三方同意,則還需有第三方將會(huì)同意的證據(jù)；有證據(jù)表明為獲得重新延續(xù)所必需的所有條件相對(duì)于企業(yè)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不具有重要性。企業(yè)估計(jì)在有限的未來(lái),其將持續(xù)經(jīng)營(yíng)出租車(chē)行業(yè)。并按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則中關(guān)于使用壽命有限無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理。在無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分?jǐn)偲鋺?yīng)攤銷(xiāo)金額,存在多種方法。(例7－3)某股份有限公司從外單位購(gòu)得一項(xiàng)商標(biāo)權(quán),支付價(jià)款30000000元,款項(xiàng)已支付,該商標(biāo)權(quán)的使用壽命為10年,不考慮殘值的因素,以直線法攤銷(xiāo)預(yù)期實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的方式。(例7－4)某企業(yè)取得一項(xiàng)專(zhuān)利技術(shù)，法律保護(hù)期間為20年，企業(yè)預(yù)計(jì)運(yùn)用該專(zhuān)利生產(chǎn)的產(chǎn)品在未來(lái)15年內(nèi)會(huì)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。殘值確定以后,在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間,至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核,預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的,應(yīng)按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理。按照無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),在持有期間內(nèi)不需要攤銷(xiāo),如果期末重新復(fù)核后仍為不確定的,應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試，嚴(yán)格按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》的規(guī)定,需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的,相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備。 出租無(wú)形資產(chǎn)時(shí),取得的租金收入,借記“銀行存款”等科目,貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目；攤銷(xiāo)出租無(wú)形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各種費(fèi)用支出時(shí),借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目。出租方的賬務(wù)處理如下:借:銀行存款 1000000 貸:其他業(yè)務(wù)收入 1000000借:其他業(yè)務(wù)成本 500000 貸:累計(jì)攤銷(xiāo) 500000二、無(wú)形資產(chǎn)的出售企業(yè)將無(wú)形資產(chǎn)出售,表明企業(yè)放棄無(wú)形資產(chǎn)的所有權(quán)。該非專(zhuān)利技術(shù)的賬面余額為7000000元,累計(jì)攤銷(xiāo)額為3500000元,已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為2000000元。無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的,應(yīng)按已攤銷(xiāo)的累計(jì)攤銷(xiāo)額,借記“累計(jì)攤銷(xiāo)”科目；原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,借記“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按其賬面余額,貸記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按其差額,借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目。(二)區(qū)分使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),采用不同的會(huì)計(jì)處理原準(zhǔn)則規(guī)定,所有無(wú)形資產(chǎn)均按一定的期限分期攤銷(xiāo)計(jì)入損益。 二、新舊銜接根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理:(一)首次執(zhí)行日處于開(kāi)發(fā)階段的內(nèi)部開(kāi)發(fā)項(xiàng)目,首次執(zhí)行日之前已經(jīng)費(fèi)用化的開(kāi)發(fā)支出,不應(yīng)追溯調(diào)整；首次執(zhí)行日及以后發(fā)生的開(kāi)發(fā)支出,符合無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)予以資本化。(四)首次執(zhí)行日之前購(gòu)買(mǎi)的無(wú)形資產(chǎn)在超過(guò)正常信用條件的期限內(nèi)延期付款，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的,首次執(zhí)行日之前已計(jì)提的攤銷(xiāo)額,不再追溯調(diào)整。GMZ35 / 35