【正文】 《金融工具:披露和例報(bào)》中對公允價(jià)值定義進(jìn)行了規(guī)范，公允價(jià)值就是公平交易的各方,在熟悉公允的情況下,進(jìn)行資產(chǎn)交換或者是負(fù)債結(jié)算的金額。根據(jù)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則和FASB第157號準(zhǔn)則《公允價(jià)值計(jì)量》的規(guī)定，公允價(jià)值的確定分為三個(gè)層次：層次一，在活躍交易市場中對相同資產(chǎn)和負(fù)債的報(bào)價(jià)采用交易價(jià)格（mark to market），即在活躍市場上存在相同的資產(chǎn)或負(fù)債報(bào)價(jià)時(shí)，采用該報(bào)價(jià)（不做任何調(diào)整）對公允價(jià)值進(jìn)行的估計(jì)；層次二，在交易市場中對類似資產(chǎn)和負(fù)債采用可觀察到的市價(jià)，即為類似資產(chǎn)報(bào)價(jià)（mark to matrix），是指在活躍市場上沒有相同但卻有相似資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)格信息（或者是在不活躍市場有相同或相似的資產(chǎn)或負(fù)債的參考價(jià)格），利用相似信息對公允價(jià)值估價(jià)，需要調(diào)整與相同信息之間的差異，并且做出的調(diào)整必須是客觀確定的；層次三，在市場上不存在關(guān)于資產(chǎn)或負(fù)債可觀察到的直接信息時(shí)我們運(yùn)用估值技術(shù)來確定公允價(jià)值，即為模型定價(jià)技術(shù)（mark to model），這是在無法運(yùn)用第一、二層次信息估價(jià)的情況下，我們應(yīng)采用的估價(jià)技術(shù)。而在《質(zhì)量管理和質(zhì)量保證—術(shù)語》中對質(zhì)量進(jìn)行了定義規(guī)范，會計(jì)信息質(zhì)量應(yīng)是會計(jì)信息滿足明確和隱含需要能力的特征總和。當(dāng)信息通過幫助使用者評估企業(yè)過去的決策，并證實(shí)或者修正過去的有關(guān)評價(jià)預(yù)測，因而具有反饋價(jià)值；有關(guān)的會計(jì)信息還需要具有預(yù)測價(jià)值，這樣的信息可以幫助使用者預(yù)測企業(yè)未來的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，我們不應(yīng)將眼光局限在其法律形式上。重要性是指全面反映企業(yè)狀況的同時(shí)，應(yīng)區(qū)別經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的重要程度，采用不同的程序和方法，要求企業(yè)提供的會計(jì)信息必須反映與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)的所有重要交易或者事項(xiàng)。遵循謹(jǐn)慎性，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)并加以預(yù)警，但也不能濫用，更不能以謹(jǐn)慎性原則為由任意計(jì)提各種準(zhǔn)備，即設(shè)置秘密準(zhǔn)備。即使會計(jì)信息是可靠、相關(guān)的，如果不適當(dāng)?shù)赝涎樱褪チ藭r(shí)效性，對于使用者而言，其效用大大降低甚至不再具有實(shí)際意義。由于改革開放的不斷深入，企業(yè)形式多樣化發(fā)展，對會計(jì)核算和會計(jì)信息披露提出了不同的要求。而所謂可靠性是指信息可以忠實(shí)反映其意欲反映的客觀內(nèi)容或真實(shí)狀況，以避免誤導(dǎo)并盡量減少偏差。歷史成本在持有期間不作調(diào)整，是由于其反映的是過去的取得成本，因而在處置清理前其信息是無法跟蹤，也是無法反映這種客觀變化，從而收益計(jì)算是不夠全面的，使得報(bào)表信息有些陳舊滯后，會導(dǎo)致相關(guān)性下降，對決策產(chǎn)生不利影響。公允價(jià)值與會計(jì)信息質(zhì)量謹(jǐn)慎性是對立統(tǒng)一的關(guān)系，其對立關(guān)系將在下一章節(jié)中進(jìn)行論述。若是采用歷史成本計(jì)量，則結(jié)果展現(xiàn)的是歷史的不確定，而不是未來的變化趨勢，這就有可能夸大資產(chǎn)，虛增利潤；但若是采用公允價(jià)值計(jì)量，會計(jì)人員會基于現(xiàn)實(shí)，運(yùn)用謹(jǐn)慎的職業(yè)判斷和恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法對交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量以及報(bào)告，這樣更能遵循謹(jǐn)慎性。而且，參數(shù)的取值也受人們主觀意志和專業(yè)能力的影響。市場定價(jià)是一個(gè)無偏性的指標(biāo)，其中包含了所有對該項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值有影響的信息。根據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定，存在活躍市場的資產(chǎn)負(fù)債的公允價(jià)值即是市場報(bào)價(jià)，但是這種報(bào)價(jià)本身是會受市場流動(dòng)性、資金供求、投資者預(yù)期等諸多因素影響的，使其本身也具有了波動(dòng)性，極端情況而產(chǎn)生的劇烈波動(dòng)，會導(dǎo)致以公允價(jià)值計(jì)量的會計(jì)信息也具有劇烈的波動(dòng)性。因此，當(dāng)外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境劇烈動(dòng)蕩時(shí)，公允價(jià)值的波動(dòng)性很可能會降低會計(jì)信息的謹(jǐn)慎性。 表1 中國人壽保險(xiǎn)股份有限公司主要資產(chǎn)及負(fù)債的計(jì)量方法項(xiàng)目計(jì)量屬性備注物業(yè)、產(chǎn)房和設(shè)備按歷史成本減累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備入賬金融資產(chǎn)證券投資持有至到期證券實(shí)際利率法計(jì)算攤余成本通過損益表反映公允價(jià)值變動(dòng)的金融資產(chǎn)以公允價(jià)值列示未實(shí)現(xiàn)收益或虧損在損益表中反映可供出售的證券以公允價(jià)值列示未實(shí)現(xiàn)損益在權(quán)益中反映定期存款歷史成本列示保單質(zhì)押貸款以攤余成本扣除減值準(zhǔn)備后凈值入賬買入販?zhǔn)圩C券成本加上資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)提的利息入賬 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物賬面價(jià)值保險(xiǎn)合同負(fù)債進(jìn)算方法進(jìn)算方法：即以資產(chǎn)負(fù)債表日保險(xiǎn)人將保險(xiǎn)合同的剩余權(quán)利和義務(wù)立即轉(zhuǎn)讓給另一方所預(yù)期支付的金額入賬。股權(quán)類資產(chǎn)：其公允價(jià)值以其最近的市場報(bào)價(jià)為基礎(chǔ)來確定，若沒有最近市場報(bào)價(jià)作參考，可根據(jù)適用的市盈率或經(jīng)修正的以反映證券發(fā)行人特定情況的價(jià)格/現(xiàn)金流比率估計(jì)確定。其他資產(chǎn)：有些由于期限較短,有些由于有固定的利率,價(jià)值不受或者很少受利率變動(dòng)的影響,其賬面價(jià)值就可以近似為公允價(jià)值。在現(xiàn)行的計(jì)量模式下，中國人壽低估資產(chǎn)，且對負(fù)債的估計(jì)過于保守，使得中國人壽的財(cái)務(wù)報(bào)告所反映的公司的財(cái)務(wù)狀況與實(shí)際偏差較大,公司的償付能力這個(gè)重要財(cái)務(wù)指標(biāo)也得不到正確的衡量。公允價(jià)值應(yīng)該是一個(gè)基于假設(shè)交易的交易價(jià)格，如果資產(chǎn)價(jià)值下降則必須在財(cái)報(bào)中進(jìn)行披露。在消除賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值之間的差距的同時(shí)，完善我國會計(jì)理論，分析公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用能否達(dá)到人們的預(yù)期，使之反映更加真實(shí)有效的會計(jì)信息。目前，我國依然存在非市場化的因素,某些領(lǐng)域依然存在嚴(yán)重的壟斷現(xiàn)象,市場機(jī)制無法在我國完全發(fā)揮作用,想通過市場以取得有關(guān)公允價(jià)值的完備信息很難。為了避免少數(shù)利益集團(tuán)利用公允價(jià)值操縱利潤，在相關(guān)部門的指導(dǎo)下設(shè)立獨(dú)立的公允價(jià)值評估咨詢機(jī)構(gòu)成為必要，一方面幫助企業(yè)逐步建立完成公允價(jià)值與歷史成本計(jì)價(jià)統(tǒng)一協(xié)調(diào)的核算體制，另一方面有利于監(jiān)督部門監(jiān)管企業(yè)的會計(jì)行為，及時(shí)發(fā)現(xiàn)及解決會計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)的新問題并為有關(guān)部門的研究分析提供實(shí)證依據(jù)。針對企業(yè)利潤，公允價(jià)值計(jì)量操縱利潤，導(dǎo)致會計(jì)信息質(zhì)量下降的問題，最關(guān)鍵的應(yīng)對措施是要加強(qiáng)對公允價(jià)值計(jì)量的監(jiān)管，促使企業(yè)合理正確地運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量屬性。第二，會計(jì)人員應(yīng)選擇普遍認(rèn)同的公允價(jià)值評估技術(shù)，且注重披露相關(guān)信息，使信息使用者能理解公允價(jià)值的評估過程并參與其中，這樣有助于提升公允價(jià)值計(jì)量模式下會計(jì)信息的可理解性。在此建議有關(guān)部門盡早研究出臺指導(dǎo)性的相關(guān)規(guī)范文件，以其指導(dǎo)規(guī)范年報(bào)會計(jì)披露細(xì)化標(biāo)準(zhǔn)，尤為重要的是在涉及職業(yè)判斷、利潤操縱空間大等方面的會計(jì)政策，遏制因政策披露不明確而造成的重大問題，以提升財(cái)務(wù)報(bào)表信息的有用性；此外，還建議國家對公允價(jià)值信息的披露進(jìn)行統(tǒng)一，使其更加規(guī)范，更加科學(xué)，以保護(hù)廣大投資者的利益。強(qiáng)化對企業(yè)和市場的監(jiān)管,弱化人為操縱，用以提升會計(jì)信息質(zhì)量，其有效的途徑在于建立健全完善的審計(jì)體系與專業(yè)審計(jì)檢查制度,樹立貫徹執(zhí)行先進(jìn)的審計(jì)理念,加強(qiáng)審計(jì)人員的素質(zhì)培養(yǎng),不斷完善審計(jì)手段,并將計(jì)算機(jī)技術(shù)運(yùn)用到對被審計(jì)單位總體及風(fēng)險(xiǎn)情況的評價(jià)過程中,實(shí)現(xiàn)審計(jì)實(shí)施時(shí)間由事后向?qū)崟r(shí)監(jiān)控的轉(zhuǎn)化。本文正是在這樣的背景下, 主要從會計(jì)信息質(zhì)量要求即會計(jì)信息質(zhì)量特征的角度來看公允價(jià)值計(jì)量模式對會計(jì)信息的影響，在剖析公允價(jià)值和會計(jì)信息質(zhì)量理論的基礎(chǔ)上，明確二者之間的關(guān)系，針對公允價(jià)值計(jì)量對會計(jì)信息質(zhì)量的影響進(jìn)行分析研究，找出公允價(jià)值計(jì)量模式的改善方案，使之更加適合我國的特色社會主義經(jīng)濟(jì)。參考文獻(xiàn)[1]：商務(wù)印書館,2009:45～64.[2]段景泉,：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2004:5～21.[3],2013,(02):31～33.[4]徐經(jīng)長，—,2013,(01):20～27.[5],2010,(06):43～44.[6]杜興強(qiáng),雷宇,(2006)的市場反應(yīng):,2009,(03):18～24.[7]—,2009,(05):6～13.[8]，2010,(11):30～31.[9] ,2013,(01):9～13.[10],2013,(02)：4～6.[11]:,2004.(06):10～20.[12]薛爽,趙立新,?—,2008.(09):62～67.[13],2003,(02):12～16.[14]:過去、,2007,(06):47～48.[15] 皇甫可掬. ,2008,(13):330～331.學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明 本人鄭重聲明：所呈交的學(xué)位論文，是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作所取得的成果。學(xué)位論文作者（本人簽名）： 年 月 日學(xué)位論文出版授權(quán)書本人及導(dǎo)師完全同意《中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫出版章程》、《中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫出版章程》(以下簡稱“章程”)，愿意將本人的學(xué)位論文提交“中國學(xué)術(shù)期刊（光盤版）電子雜志社”在《中國博士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫》、《中國優(yōu)秀碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫》中全文發(fā)表和以電子、網(wǎng)絡(luò)形式公開出版，并同意編入CNKI《中國知識資源總庫》，在《中國博碩士學(xué)位論文評價(jià)數(shù)據(jù)庫》中使用和在互聯(lián)網(wǎng)上傳播，同意按“章程”規(guī)定享受相關(guān)權(quán)益。本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。本人愿意按照學(xué)校要求提交學(xué)位論文的印刷本和電子版，同意學(xué)校保存學(xué)位論文的印刷本和電子版，或采用影印、數(shù)字化或其它復(fù)制手段保存設(shè)計(jì)（論文）；同意學(xué)校在不以營利為目的的前提下，建立目錄檢索與閱覽服務(wù)系統(tǒng)，公布設(shè)計(jì)（論文）的部分或全部內(nèi)容，允許他人依法合理使用。本次畢業(yè)設(shè)計(jì)大概持續(xù)了半年，現(xiàn)在終于到結(jié)尾了。沒有他們的幫助，我將無法順利完成這次設(shè)計(jì)。再次對周巍老師表示衷心的感謝。四年的大學(xué)生活就快走入尾聲，我們的校園生活就要?jiǎng)澤暇涮?，心中是無盡的難舍與眷戀。學(xué)友情深，情同兄妹。是他們在我畢業(yè)的最后關(guān)頭給了我們巨大的幫助與鼓勵(lì)，給了我很多解決問題的思路，在此表示衷心的感激。2