【正文】 900 000 本期增加額 200 000 本期減少額 40 000 50 000 本期發(fā)生額 200 000 本期發(fā)生額 90 000期末余額 1 010 000期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額（三）賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系從理論上講，會(huì)計(jì)科目與賬戶是兩個(gè)不同的概念，二者既有聯(lián)系，也有區(qū)別。二、復(fù)式記賬法的概念與優(yōu)點(diǎn)概念：對(duì)于每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，全面系統(tǒng)地反映會(huì)計(jì)要素增減變化的一種記賬方法。三、復(fù)試記賬法的種類復(fù)式記賬法可分為；借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法，借貸記賬法是目前國(guó)際上通用的記賬方法，我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用借貸記賬法記賬?！敖琛焙汀百J”是用作記賬的符號(hào)，在具體的賬戶中“借”和“貸”所表示的含義入下圖：“+”號(hào)表示登記增加數(shù)，“—”號(hào)表示登記減少數(shù)“借”和“貸”所表示增減的含義賬戶類別借貸資產(chǎn)類賬戶+—成本類賬戶+—費(fèi)用類賬戶+—負(fù)債和所有者權(quán)益類備抵賬戶+—負(fù)債類賬戶—+所有者權(quán)益類賬戶—+收入類賬戶—+資產(chǎn)類備抵賬戶—+（三）資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額，期末余額一般在借方，有時(shí)可能無余額。負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)入下：借方 負(fù)債及所有者權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 …… ……本期借方發(fā)生額合計(jì) 本期貸方發(fā)生額合計(jì) 期末余額 （五）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)損益類賬戶主要包括收入類和費(fèi)用類收入類賬戶，本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶，用以計(jì)算當(dāng)期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對(duì)應(yīng)賬戶。（1）簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄指的是一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)僅涉及兩個(gè)賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄?！百J”字與借方科目的文字對(duì)齊，貸方金額與借方金額適當(dāng)錯(cuò)開。會(huì)計(jì)分錄的編制步驟：（1）分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的會(huì)計(jì)科目；（2）確認(rèn)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)使各會(huì)計(jì)科目增加或減少的金額；（3）根據(jù)會(huì)計(jì)科目所屬類別及其用途，明確各會(huì)計(jì)科目應(yīng)借應(yīng)貸的方向及金額；（4）按正確的格式編制會(huì)計(jì)分錄，并檢查時(shí)候符合記賬規(guī)則。國(guó)家資本金指政府或國(guó)有資產(chǎn)，法人資本金是指法人單位，個(gè)人資本金是指社會(huì)公眾的個(gè)人，外商資本金是指境外投資者。資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊(cè)資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價(jià)（股本溢價(jià)）”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)負(fù)債籌資主要包括短期借款、長(zhǎng)期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目長(zhǎng)期借款的賬務(wù)處理，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長(zhǎng)期借款—本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款—利息調(diào)整”科目。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（1）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對(duì)資產(chǎn)使用的限制。以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算（二）“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本。（二）固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)按月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益，借記“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。（二）“材料采購(gòu)”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料日常核算而購(gòu)入材料的采購(gòu)成本。（六）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)購(gòu)買材料、商品或接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。三、賬務(wù)處理（一）實(shí)際成本法核算的賬務(wù)處理材料已驗(yàn)收入庫(kù)貨款已經(jīng)支付、發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，按支付的實(shí)際金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。（二）計(jì)劃成本法核算的賬務(wù)處理材料已驗(yàn)收入庫(kù) 如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，按支付的實(shí)際金額，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”科目；按計(jì)劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目，按計(jì)劃成本與實(shí)際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購(gòu)”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。用計(jì)劃成本核算原材料，會(huì)計(jì)分錄如下：借：材料采購(gòu) 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料 11 000 貸：材料采購(gòu) 11 000借：材料采購(gòu) 1 000 貸：材料成本差異 1 000材料尚未驗(yàn)收入庫(kù) 按支付或應(yīng)付的實(shí)際金額，借記“材料采購(gòu)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；待驗(yàn)收入庫(kù)再作后續(xù)分錄。（三）制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用，包括生產(chǎn)車間的水電費(fèi)、固定資產(chǎn)折舊、車間管理人員的職工薪酬等。（四）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 月末完工成品核算成本后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成庫(kù)存商品，如：借：庫(kù)存商品—A產(chǎn)品 10 000 —B產(chǎn)品 20 000 貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 10 000 —B產(chǎn)品 20 000月末有未完工產(chǎn)品時(shí)，完工產(chǎn)品成本的基本計(jì)算公試為：完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用—期末在產(chǎn)品成本第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、 商品銷售收入的確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)銷售商品收入的確認(rèn)，必須同時(shí)符合以下條件：（一） 企業(yè)已將商品的所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；指商品的增減值、毀損、使用商品能帶來的利益都與企業(yè)無關(guān)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。（五）“預(yù)售賬款”賬戶是屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。（8）“營(yíng)業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。（三）其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理當(dāng)企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時(shí)，按已收取或應(yīng)收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時(shí)確認(rèn)有關(guān)稅金；在結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入的同一會(huì)計(jì)期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本金額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“累計(jì)折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 三、賬務(wù)處理（一）管理費(fèi)用的賬務(wù)處理企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目第八節(jié) 利潤(rùn)形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、利潤(rùn)形成的財(cái)務(wù)處理（一）利潤(rùn)的形成利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期損益的利得和損失等。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入該賬戶，結(jié)平各損益類賬戶該賬戶貸方登記收入、收益類，借方登記成本、費(fèi)用和損失類。（三）賬務(wù)處理會(huì)計(jì)期末（月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收入時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目；結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)支出時(shí)，借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營(yíng)業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目。向投資者分配利潤(rùn)（或股利）可供投資者的分配利潤(rùn)=可供分配的利潤(rùn)—提取的盈余公積可供投資者分配的利潤(rùn)扣除向投資者分配利潤(rùn)的余額形成企業(yè)的未分配利潤(rùn)?！皯?yīng)付股利”賬戶屬于負(fù)債類賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。（二）會(huì)計(jì)憑證的作用 填制和審核會(huì)計(jì)憑證，是會(huì)計(jì)核算的基本方法之一，也是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，對(duì)于保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性，有效進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任等都具有重要的意義。（二）記賬憑證，又稱為記賬憑單，是會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后所填制的會(huì)計(jì)憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。（2）自制原始憑證是指由本單位有關(guān)部門和人員，在執(zhí)行或完成某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)填制的，僅供單位內(nèi)部使用的原始憑證。（2）專用憑證指的是由單位自行印制的、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。（2）累計(jì)憑證是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證。二、原始憑證的基本內(nèi)容：（1）原始憑證的名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）填制憑證單位名稱和填制人姓名；（4）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；（5）接受原始憑證的單位名稱:（6）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容；（7）數(shù)量、單價(jià)和金額。原始憑證所要求填列的項(xiàng)目必須逐項(xiàng)填列齊全，不得遺漏和省略。具體要求如下：（1）原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡(jiǎn)要，字跡要清楚，易于辨認(rèn)，不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。（5）漢字大寫金額一律用正楷或者行書體書寫。如果原始憑證已預(yù)先印定編號(hào)，在寫壞作廢時(shí)，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。：要求各種原始憑證一定要及時(shí)填寫，并按規(guī)定的程序及時(shí)送交會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行審核。四、原始憑證審核：為了正確反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況，發(fā)揮會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督作用，財(cái)會(huì)部門對(duì)各種原始憑證要進(jìn)行嚴(yán)格的審查和核對(duì)。：審核原始憑證各項(xiàng)基本要素是否齊全，是否有漏項(xiàng)情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。3．對(duì)于不真實(shí)、不合法的原始憑證，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員有權(quán)不予以接受，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。付款憑證：付款憑證是指用于記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。優(yōu)點(diǎn)：由于一張憑證只填列一個(gè)會(huì)計(jì)科目及其內(nèi)容，所以便于分工記賬，便于按會(huì)計(jì)科目匯總。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，以及通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。四、記賬憑證的編制要求：（1）記賬憑證各項(xiàng)內(nèi)容必須完整。具體要求同原始憑證的填制要求。（6）填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤，應(yīng)當(dāng)重新填制。五、記賬憑證的審核內(nèi)容：（1）內(nèi)容是否真實(shí)；（2）項(xiàng)目是否齊全；（3）科目是否正確；（4）金額是否正確；（5）書寫是否正確；（6）手續(xù)是否完備。（2）會(huì)計(jì)憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號(hào)數(shù)、年度、月份、會(huì)計(jì)主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項(xiàng)，會(huì)計(jì)主管人員和保管員應(yīng)在封面上簽章。（4）原始憑證較多時(shí)可單獨(dú)裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號(hào)和種類，同時(shí)在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號(hào)，以便查閱。（6）嚴(yán)格遵守會(huì)計(jì)憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。設(shè)置和登記賬簿，既是填制和審核會(huì)計(jì)憑證的延伸，也是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。扉頁主要用來標(biāo)明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。按照記錄內(nèi)容的不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬，普通日記賬用來記錄全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，特種日記賬后者用來記錄某一特定種類的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按其發(fā)生時(shí)間的先后順序、逐筆登記的賬簿。前者按照總分類賬戶分類登記，后者按照明細(xì)分類賬戶分類登記。如租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿、委托加工材料登記簿、應(yīng)收票據(jù)登記