【正文】 900 000 本期增加額 200 000 本期減少額 40 000 50 000 本期發(fā)生額 200 000 本期發(fā)生額 90 000期末余額 1 010 000期末余額＝期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額（三）賬戶與會計科目的關(guān)系從理論上講，會計科目與賬戶是兩個不同的概念，二者既有聯(lián)系，也有區(qū)別。二、復(fù)式記賬法的概念與優(yōu)點概念：對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)，都要以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。三、復(fù)試記賬法的種類復(fù)式記賬法可分為；借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法，借貸記賬法是目前國際上通用的記賬方法，我國《企業(yè)會計準則—基本準則》規(guī)定企業(yè)應(yīng)當采用借貸記賬法記賬?！敖琛焙汀百J”是用作記賬的符號，在具體的賬戶中“借”和“貸”所表示的含義入下圖：“+”號表示登記增加數(shù)，“—”號表示登記減少數(shù)“借”和“貸”所表示增減的含義賬戶類別借貸資產(chǎn)類賬戶+—成本類賬戶+—費用類賬戶+—負債和所有者權(quán)益類備抵賬戶+—負債類賬戶—+所有者權(quán)益類賬戶—+收入類賬戶—+資產(chǎn)類備抵賬戶—+（三）資產(chǎn)和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額，期末余額一般在借方，有時可能無余額。負債及所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)入下：借方 負債及所有者權(quán)益類賬戶 貸方 期初余額 本期減少額 本期增加額 …… ……本期借方發(fā)生額合計 本期貸方發(fā)生額合計 期末余額 （五）損益類賬戶的結(jié)構(gòu)損益類賬戶主要包括收入類和費用類收入類賬戶，本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為對應(yīng)賬戶。（1）簡單會計分錄指的是一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)僅涉及兩個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄?！百J”字與借方科目的文字對齊，貸方金額與借方金額適當錯開。會計分錄的編制步驟：（1）分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的會計科目；（2）確認經(jīng)濟業(yè)務(wù)使各會計科目增加或減少的金額；（3）根據(jù)會計科目所屬類別及其用途，明確各會計科目應(yīng)借應(yīng)貸的方向及金額；（4）按正確的格式編制會計分錄，并檢查時候符合記賬規(guī)則。國家資本金指政府或國有資產(chǎn)，法人資本金是指法人單位，個人資本金是指社會公眾的個人，外商資本金是指境外投資者。資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等。該賬戶可按資本公積的來源不同，分別“資本溢價（股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算。二、負債籌資業(yè)務(wù)負債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負債等。該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進行明細核算。該賬戶可按存款人或債權(quán)人進行明細核算。資產(chǎn)負債表日，應(yīng)按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務(wù)費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目長期借款的賬務(wù)處理，應(yīng)按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，按借款本金貸記“長期借款—本金”科目，如存在差額，還應(yīng)借記“長期借款—利息調(diào)整”科目。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當考慮下列因素：（1）預(yù)計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（2）預(yù)計有形損耗和無形損耗；（3）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照各項固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。該賬戶可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算（二）“工程物資”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本。（二）固定資產(chǎn)的折舊企業(yè)按月計提的固定資產(chǎn)折舊，根據(jù)固定資產(chǎn)的用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當期損益，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“累計折舊”科目。（二）“材料采購”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用以核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。（六）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)購買材料、商品或接受勞務(wù)等開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。三、賬務(wù)處理（一）實際成本法核算的賬務(wù)處理材料已驗收入庫貨款已經(jīng)支付、發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“原材料”、“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”、“預(yù)付賬款”等科目。（二）計劃成本法核算的賬務(wù)處理材料已驗收入庫 如果貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到，材料已驗收入庫，按支付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”科目；按計劃成本金額，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目，按計劃成本與實際成本之間的差額，借記（或貸記）“材料采購”科目，貸記（或借記）“材料成本差異”科目。用計劃成本核算原材料，會計分錄如下：借：材料采購 10 000 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額） 1 700 貸：銀行存款 11 700材料驗收入庫時，會計分錄如下：借：原材料 11 000 貸：材料采購 11 000借：材料采購 1 000 貸：材料成本差異 1 000材料尚未驗收入庫 按支付或應(yīng)付的實際金額，借記“材料采購”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目；待驗收入庫再作后續(xù)分錄。（三）制造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間的水電費、固定資產(chǎn)折舊、車間管理人員的職工薪酬等。（四）“應(yīng)付職工薪酬”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。 月末完工成品核算成本后應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成庫存商品，如：借：庫存商品—A產(chǎn)品 10 000 —B產(chǎn)品 20 000 貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品 10 000 —B產(chǎn)品 20 000月末有未完工產(chǎn)品時，完工產(chǎn)品成本的基本計算公試為：完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本=期初在產(chǎn)品成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費用—期末在產(chǎn)品成本第六節(jié) 銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、 商品銷售收入的確認與計量企業(yè)銷售商品收入的確認，必須同時符合以下條件：（一） 企業(yè)已將商品的所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；指商品的增減值、毀損、使用商品能帶來的利益都與企業(yè)無關(guān)。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，該賬戶無余額。（五）“預(yù)售賬款”賬戶是屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。（8）“營業(yè)稅金及附加”賬戶屬于損益類賬戶，用以核算企業(yè)經(jīng)營活動發(fā)生的消費稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、和教育費附加等相關(guān)稅費。（三）其他業(yè)務(wù)收入與成本的賬務(wù)處理當企業(yè)發(fā)生其他業(yè)務(wù)收入時，按已收取或應(yīng)收款項，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時確認有關(guān)稅金；在結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)收入的同一會計期間，企業(yè)應(yīng)根據(jù)本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的其他業(yè)務(wù)成本金額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“原材料”、“累計折舊”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。 三、賬務(wù)處理（一）管理費用的賬務(wù)處理企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、匯兌損益、現(xiàn)金折扣，借記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目，貸記“財務(wù)費用”科目第八節(jié) 利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理一、利潤形成的財務(wù)處理（一）利潤的形成利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。企業(yè)期（月）末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類賬戶的金額轉(zhuǎn)入該賬戶，結(jié)平各損益類賬戶該賬戶貸方登記收入、收益類，借方登記成本、費用和損失類。（三）賬務(wù)處理會計期末（月末或年末）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入時，借記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“營業(yè)外收入”等科目，貸記“本年利潤”科目；結(jié)轉(zhuǎn)各項支出時，借記“本年利潤”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“管理費用”、“財務(wù)費用”、“銷售費用”、“資產(chǎn)減值損失”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費用”等科目。向投資者分配利潤（或股利）可供投資者的分配利潤=可供分配的利潤—提取的盈余公積可供投資者分配的利潤扣除向投資者分配利潤的余額形成企業(yè)的未分配利潤?！皯?yīng)付股利”賬戶屬于負債類賬戶，用以核算企業(yè)分配的現(xiàn)金股利或利潤。（二）會計憑證的作用 填制和審核會計憑證，是會計核算的基本方法之一，也是會計核算工作的起點，對于保證會計資料的真實性和完整性，有效進行會計監(jiān)督，明確經(jīng)濟責任等都具有重要的意義。（二）記賬憑證，又稱為記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據(jù)。（2）自制原始憑證是指由本單位有關(guān)部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的，僅供單位內(nèi)部使用的原始憑證。（2）專用憑證指的是由單位自行印制的、僅在本單位內(nèi)部使用的原始憑證。（2）累計憑證是指在一定時期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類型經(jīng)濟業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證。二、原始憑證的基本內(nèi)容：（1）原始憑證的名稱；（2）填制原始憑證的日期；（3）填制憑證單位名稱和填制人姓名；（4）經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章；（5）接受原始憑證的單位名稱:（6）經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容；（7）數(shù)量、單價和金額。原始憑證所要求填列的項目必須逐項填列齊全，不得遺漏和省略。具體要求如下：（1）原始憑證要按規(guī)定填寫，文字要簡要，字跡要清楚，易于辨認，不得使用未經(jīng)國務(wù)院公布的簡化漢字。（5）漢字大寫金額一律用正楷或者行書體書寫。如果原始憑證已預(yù)先印定編號，在寫壞作廢時，應(yīng)加蓋“作廢”戳記，妥善保管，不得撕毀。：要求各種原始憑證一定要及時填寫，并按規(guī)定的程序及時送交會計機構(gòu)、會計人員進行審核。四、原始憑證審核：為了正確反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)的執(zhí)行和完成情況，發(fā)揮會計工作的監(jiān)督作用，財會部門對各種原始憑證要進行嚴格的審查和核對。：審核原始憑證各項基本要素是否齊全，是否有漏項情況，日期是否完整，數(shù)字是否清晰，文字是否工整，有關(guān)人員簽章是否齊全，憑證聯(lián)次是否正確等。3．對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)和會計人員有權(quán)不予以接受，并向單位負責人報告。付款憑證：付款憑證是指用于記錄庫存現(xiàn)金和銀行存款付款業(yè)務(wù)的記賬憑證。優(yōu)點：由于一張憑證只填列一個會計科目及其內(nèi)容，所以便于分工記賬，便于按會計科目匯總。上述收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證，以及通用記賬憑證均為復(fù)式憑證。四、記賬憑證的編制要求：（1）記賬憑證各項內(nèi)容必須完整。具體要求同原始憑證的填制要求。（6）填制記賬憑證時若發(fā)生錯誤，應(yīng)當重新填制。五、記賬憑證的審核內(nèi)容：（1）內(nèi)容是否真實；（2）項目是否齊全；（3）科目是否正確；（4）金額是否正確；（5）書寫是否正確；（6）手續(xù)是否完備。（2）會計憑證封面應(yīng)注明單位名稱、憑證種類、憑證張數(shù)、起止號數(shù)、年度、月份、會計主管人員、裝訂人員等有關(guān)事項，會計主管人員和保管員應(yīng)在封面上簽章。（4）原始憑證較多時可單獨裝訂，但應(yīng)在憑證封面注明所屬記賬憑證的日期、編號和種類，同時在所屬的記賬憑證上應(yīng)注明“附件另訂”及原始憑證的名稱和編號，以便查閱。（6）嚴格遵守會計憑證的保管期限要求，期滿前不得任意銷毀。設(shè)置和登記賬簿，既是填制和審核會計憑證的延伸，也是編制財務(wù)報表的基礎(chǔ)。扉頁主要用來標明會計賬簿的使用信息，如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等。按照記錄內(nèi)容的不同，又可分為普通日記賬和特種日記賬，普通日記賬用來記錄全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生情況，特種日記賬后者用來記錄某一特定種類的經(jīng)濟業(yè)務(wù)按其發(fā)生時間的先后順序、逐筆登記的賬簿。前者按照總分類賬戶分類登記，后者按照明細分類賬戶分類登記。如租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、代銷商品登記簿、委托加工材料登記簿、應(yīng)收票據(jù)登記