【正文】 資的帳面價值,不確認(rèn)投資收益。 處置短期投資時同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的跌價準(zhǔn)備，處置損益為所獲得的處置收入與短期投資帳面價值的差額，即處置損益＝處置收入－（短期投資賬面余額－短期投資跌價準(zhǔn)備）；②1999年6月10日以每股15元的價格（）購進(jìn)某股票20萬股進(jìn)行短期投資；6月30日該股票價格下跌到每股12元；7月20日如數(shù)收到宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利；8月20日以每股14元的價格將該股票全部出售。 ＝[14()]20=20=12（萬元）(損失)由于在計提跌價準(zhǔn)備時登記借方投資收益52萬元[（）20]，處置收益登記貸方投資收益40萬元，最終這項投資業(yè)務(wù)的整體損失即為12萬元。１２月３１日該股票市價為每股11元，2000年12月31日該股票投資的帳面價值為（ ）萬元。 A、550 【答案】A（3）放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)（直接以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資或非貨幣性交易換入長期股權(quán)投資，包括股權(quán)投資與股權(quán)投資），按放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為初始投資成本。企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資應(yīng)按照放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為初始投資成本，不得以非現(xiàn)金資產(chǎn)評估確認(rèn)價值作為初始投資成本。 按照初始投資或追加投資的成本作為長期股權(quán)投資賬面價值，不隨被投資企業(yè)所有者權(quán)益而改變；第二，當(dāng)投資以后累計分派大于累計實(shí)現(xiàn)時要沖成本；當(dāng)投資以后累計分派小于或等于累計實(shí)現(xiàn)時要確認(rèn)投資收益；當(dāng)已經(jīng)沖成本的超分配由被投資單位用以后年度未分配利潤彌補(bǔ)了，應(yīng)再恢復(fù)原沖減的初始投資成本?！敬鸢概c解析】超分配的50萬元和投資收益無關(guān)，投資收益=10010%9/12=（萬元）【例題8】A企業(yè)1996年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份并采用成本法核算，C公司于1996年5月2日宣告分派截至1995年末的現(xiàn)金股利100000元，C公司1996年實(shí)現(xiàn)凈利潤400000元，情況一：1997年5月2日宣告分派截至1996年末的現(xiàn)金股利300000元；情況二：1997年5月2日宣告分派截至1996年末的現(xiàn)金股利450000元；情況三：1997年5月2日宣告分派截至1996年末的現(xiàn)金股利100000元；分別確定A企業(yè)1996年和1997年三種情況下應(yīng)確認(rèn)的投資收益。 長期股權(quán)投資的權(quán)益法（1）權(quán)益法的適用范圍企業(yè)對被投資單位具有控制、共同控制或重大影響時，長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。 被投資企業(yè)的經(jīng)營方針發(fā)生重大變動E. 權(quán)益法核算內(nèi)容及特點(diǎn)權(quán)益法核算的明細(xì)科目有：長期股權(quán)投資—公司（投資成本）（1） 追加投資時，核算追加投資成本大于享有的追加被投資單位所有者權(quán)益份額的差額；（3） 被投資單位接受捐贈、外幣資本折算差額等原因形成的資本公積，投資企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有部分；（2）權(quán)益法核算特點(diǎn)是長期股權(quán)投資的賬面價值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動。 初始投資成本與在被投資單位應(yīng)享有的權(quán)益份額的確認(rèn)——投資成本、股權(quán)投資差額明細(xì)科目的使用。 【例題10】（根據(jù)2002年綜合題）2000年１月１日乙公司擁有華清公司公司25%的股份，華清公司2000年１月１日股東權(quán)益總額為11700萬元；2000年１月４日，華清公司董事會確定1999年實(shí)現(xiàn)的凈利潤1000萬元，利潤分配方案為：①提取盈余公積200萬；②分配股票股利400萬元；2000年1月5日，昌盛公司公司與乙公司簽訂將于3月31日用3700萬元收購其持有華清公司 25％股份的協(xié)議，協(xié)議在簽訂當(dāng)日生效；2000年３月３１日，昌盛公司向乙公司支付購買華清公司25％股份的價款3700萬元，昌盛公司另以銀行存款支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，并于當(dāng)日辦理完畢股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)，昌盛公司對華清公司具有重大影響。第二，權(quán)益法下，投資企業(yè)要在被投資單位凈利潤和凈虧損發(fā)生時確認(rèn)投資收益（或損失），同時相應(yīng)調(diào)整投資的賬面價值。日期初始或追加投資成本實(shí)際分回的利潤乙公司所有者權(quán)益總額1997111380008000019971231008200019985120300199812310083000要求：分別計算成本法、權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益。第三，被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動的處理——股權(quán)投資準(zhǔn)備明細(xì)科目的使用被投資單位除凈損益以外其他所有者權(quán)益的變動的處理，包括被投資單位接受捐贈、被投資單位外幣資本折算差額等調(diào)整了資本公積，投資企業(yè)要調(diào)整股權(quán)投資準(zhǔn)備和資本公積；被投資單位會計政策變更、會計差錯更正等調(diào)整前期留存收益，投資企業(yè)要調(diào)整股權(quán)投資準(zhǔn)備和留存收益；要注意如果被投資單位的調(diào)整發(fā)生在投資企業(yè)股權(quán)投資之前，要相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資成本與差額。因追溯調(diào)整影響凈利潤的數(shù)額：1997年度為120萬元，1998年度為60萬元。A公司的利潤分配方法為：按凈利潤的10%提取法定盈余公積，按凈利潤的5%提取法定公益金，其余作為未分配利潤。涉及長期股權(quán)投資、利潤分配和盈余公積時，應(yīng)寫出相關(guān)明細(xì)科目。1999年12月31日，B公司按照相關(guān)會計制度的規(guī)定，計提存貨跌價準(zhǔn)備并追溯調(diào)整。1010%），借：盈余公積—（48247。10）。【例題14】下列情況中，股份有限公司的長期股權(quán)投資應(yīng)終止采用權(quán)益法，改按成本法核算的有（ ）。（5）計算2003年12月31日A公司對X公司長期股權(quán)投資的賬面價值；長期股權(quán)投資從成本法改為權(quán)益法時，因追溯調(diào)整而形成的股權(quán)投資差額和因追加投資新產(chǎn)生的股權(quán)投資差額分次計算，分別攤銷。成本法改權(quán)益法計算表年度成本法應(yīng)確認(rèn)的收益權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的收益所得稅前差異19970200015％180＝120 1998300（83000+300/15％82000）15％180＝270 合計30039090不作投資收益，只在備查簿登記股數(shù)表明每股投資成本的減少；（2）長期債券投資成本是指取得長期投資時實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括已達(dá)到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。4. 長期債券投資的溢折價的確定。（2001年試題）A. 30 【答案】A【解析】已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息50萬元作為“應(yīng)收利息”核算，未到付息期的債券利息20萬元在“長期債權(quán)投資—債券投資（應(yīng)計利息）”明細(xì)科目中核算?！　∫缯蹆r采用直線法攤銷時，計算票面利息和溢折價攤銷額后擠出投資收益的金額；溢折價采用實(shí)際利率法攤銷時，計算票面利息和投資收益后擠出溢折價攤銷額。該債券系當(dāng)年１月１日發(fā)行，票面年利率為6%，期限為３年，到期一次還本付息。 C、45 ＝10006%9/12－9/33－9/33＝27(萬元)注意這種題目還可能計算帳面價值，即明細(xì)科目余額；2000年末債券帳面價值＝1000+10006%+24/33+24/33＝1108（萬元）轉(zhuǎn)讓該項債券時，應(yīng)計利息為150萬元，尚未攤銷的折價為24萬元；該項債券已計提的減值準(zhǔn)備余額為30萬元。 委托貸款的賬面余額等于委托貸款的賬面價值（2） 短期投資化轉(zhuǎn)為長期投資時，按照成本與市價孰低結(jié)轉(zhuǎn)；（2）（五）補(bǔ)充例題【例題1】（摘自2001年綜合題）甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項，以及相關(guān)會計處理如下：（1）2001年12月20日，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議分別經(jīng)各有關(guān)公司股東大會通過，至甲公司2001年度財務(wù)會計報告批準(zhǔn)對外報出前，丙公司尚未支付購買價款；股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚在辦理中。 按照權(quán)益法和新的持股比例確認(rèn)對乙公司投資收益借：長期股權(quán)投資—乙公司 3360貸：投資收益 3360要求：對甲公司上述會計處理不正確的交易和事項作出調(diào)整的會計分錄。A公司1999年至2002年與投資有關(guān)的資料如下：（1）1999年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂股權(quán)購買協(xié)議，購買B企業(yè)56%的股權(quán)，購買價款為5200萬元（不考慮相關(guān)稅費(fèi)）。（2）2000年3月20日，B企業(yè)宣告發(fā)放1999年度現(xiàn)金股利500萬元，并于2000年4月20日實(shí)際發(fā)放。（4）2002年1月20日，A公司與D公司簽訂資產(chǎn)置換協(xié)議，以一幢房屋及部分庫存商品換取D公司所持有E公司股權(quán)的40%（即A公司取得股權(quán)后將持有E公司股權(quán)的40%）。2002年4月1日，E公司所有者權(quán)益總額為5500萬元。2002年9月30日，A公司和C公司分別召開股東大會并批準(zhǔn)了上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。2002年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的情況如下：1月至9月份實(shí)現(xiàn)凈利潤700萬元；10月份實(shí)現(xiàn)凈利潤100萬元；11月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤220萬元。（3）編制A公司2002年對E公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。 280 　　 ②2001年確認(rèn)投資收益并攤銷股權(quán)投資差額時：借：長期股權(quán)投資―B企業(yè)（損益調(diào)整） 504借：投資收益―投資差額攤銷 ③2001年12月31日，A公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值=++=（萬元）（3）編制A公司2002年對E公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會計分錄：①2002年4月1日借：固定資產(chǎn)清理 1800 貸：固定資產(chǎn)清理庫存商品理由：至2002年12月31日，有關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚未辦理完畢，不滿足確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的條件。股權(quán)過戶手續(xù)于2000年1月1日辦理完畢，A公司已將全部價款支付給B企業(yè)，2000年1月1日應(yīng)確認(rèn)投資。初始投資成本與應(yīng)享有的B企業(yè)的所有者權(quán)益份額的差額為664萬元（52004536）。④2000年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤600萬元。①2001年9月，B企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈并進(jìn)行會計處理后，增加資本公積220萬元，引起所有者權(quán)益變動，A公司應(yīng)于2001年年末確認(rèn)股權(quán)投資準(zhǔn)備，在長期股權(quán)投資中單獨(dú)核算，并增加資本公積。③2001年12月31日，A公司對B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價值=++=（萬元）。換出資產(chǎn)通過“固定資產(chǎn)清理”科目，換入資產(chǎn)按換出資產(chǎn)帳面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。②2002年末，對E公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)該以4月至12月份實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元調(diào)整長期股權(quán)投資—損益調(diào)整。所以不能確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益