【正文】 現(xiàn)凈利潤和發(fā)生凈虧損時(shí)投資企業(yè)的核算——損益調(diào)整明細(xì)科目的使用【例題12】(根據(jù)2002年綜合題)甲公司1997年1月1日投資乙公司13800萬元，占乙公司所有者權(quán)益15％，乙公司所有者權(quán)益的改變均為未分配利潤，股權(quán)投資差額分10年攤銷，其他情況見下表：1999年12月31日，B公司按照相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備并追溯調(diào)整。A公司對(duì)股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。（不考慮所作分錄對(duì)所得稅、期末結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目的影響。1999年A公司帳務(wù)處理：①根據(jù)B公司追溯調(diào)整結(jié)果調(diào)帳。1085%），借：盈余公積—（48247。對(duì)于1999年攤銷的股權(quán)投資差額，應(yīng)直接調(diào)整減少投資收益和長期股權(quán)投資—（48247。（1）權(quán)益法轉(zhuǎn)成本法當(dāng)投資企業(yè)對(duì)被投資單位不再具有控制、共同控制和重大影響時(shí)，應(yīng)終止采用權(quán)益法，改按成本法核算，將長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為成本法的新投資成本?！纠}15】A股份有限公司(本題下稱A公司):(1) 2001年1月1日,A公司與債務(wù)人B公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議,未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備.A公司與B公司達(dá)成的債務(wù)重組協(xié)議相關(guān)內(nèi)容如下:①B公司以其所擁有的專利權(quán)和所持有的X公司普通股250萬股,抵償986 萬元,已計(jì)提減值準(zhǔn)備為100萬元,(占X公司有表決權(quán)股份的25%),未計(jì)提減值準(zhǔn)備,公允價(jià)值為400萬元.B公司因轉(zhuǎn)讓上述非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)4萬元由A公司承擔(dān)；發(fā)生時(shí)由B公司墊付.② B公司將其余400萬元債務(wù)轉(zhuǎn)成期限為9個(gè)月的帶息應(yīng)付票據(jù),面值為400萬元,票面年利率為4%.當(dāng)日,將所取得的X公司股權(quán)長期持有(此前A公司末持有X公司股權(quán),取得該股權(quán)后對(duì)X公司具有重大影響).2001年1月1日,X公司所有者權(quán)益總額為1600萬元,其中股本為1000萬元.2001年3月2日,A公司收到50萬元.2001年度,X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元；除實(shí)現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng).(2) 2002年6月30日,X公司進(jìn)行增資擴(kuò)股,股份總額增至5000萬股,所持X公司股份仍為250萬股,對(duì)X公司不再具有重大影響.2002年7月27日,A公司收到25萬元.2002年度,X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1200萬元,其中,X公司未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng).(3) 2003年3月31日,A公司收到50萬元.2003年度,X公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1800萬元；除實(shí)現(xiàn)凈利潤外未發(fā)生其他引起所有者權(quán)益變動(dòng)的事項(xiàng).假定A公司對(duì)股權(quán)投資差額按10年平均攤銷.要求:(1) 分別計(jì)算2001年1月1日A公司所取得專利權(quán)和X公司股權(quán)的入賬價(jià)值,并說明A公司在債務(wù)重組日是否應(yīng)確認(rèn)損益及其原因. (2) 計(jì)算2001年12月31日A公司對(duì)X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值.(3) 計(jì)算2002年6月30日X公司增資擴(kuò)股后,A公司對(duì)X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值.(4) 計(jì)算2002年12月31日A公司對(duì)X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值.(5) 計(jì)算2003年12月31日A公司對(duì)X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值.(2004年試題)【答案及解析】（4）計(jì)算2002年12月31日A公司對(duì)X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值；2002年12月31日A公司對(duì)X公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝68425＝659（參考會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 25貸：長期股權(quán)投資—X公司 25）并以此為基礎(chǔ)計(jì)算追加投資后的股權(quán)投資差額?！纠}16】（續(xù)例題12，根據(jù)2002年綜合題）甲公司1997年1月1日投資乙公司13800萬元，占乙公司所有者權(quán)益15％，乙公司所有者權(quán)益的改變均為未分配利潤，股權(quán)投資差額分10年攤銷，其他情況見下表，假設(shè)甲公司從1999年追加投資后改為權(quán)益法核算，寫出成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法的會(huì)計(jì)處理分錄：日期初始或追加投資成本實(shí)際分回的利潤乙公司所有者權(quán)益總額1997111380008000019971231008200019985120300199812310083000 股票股利。2. 長期債券投資成本的確定。面值、溢折價(jià)、應(yīng)計(jì)利息（分期付息到期還本債券不使用）、債券費(fèi)用。該項(xiàng)債券投資的溢價(jià)金額為（ ）萬元。（1）直線法攤銷溢折價(jià)為平均分?jǐn)偅科谝缯蹆r(jià)的攤銷數(shù)額相等；（2）實(shí)際利率法下，應(yīng)收利息＝面值票面利率，投資收益＝實(shí)際利息＝期初賬面價(jià)值實(shí)際利率，兩項(xiàng)差額為溢折價(jià)的攤銷數(shù)額?！纠}17】單選題某股份有限公司于２０００年４月１日。（2001年試題） D、60該債券系1997年7月1日購進(jìn)，面值為1500萬元，票面年利率為5%，到期一次還本付息，期限為3年。投資收益=處置收入1560（面值1500+應(yīng)計(jì)利息150尚未攤銷的折價(jià)24已計(jì)提的減值準(zhǔn)備余額30）= 36（萬元）。（1） 如果委托貸款應(yīng)收利息到期未收回，要將已確認(rèn)的利息收入沖回，轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)制核算。（1） 簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時(shí)，甲公司持有乙公司70%的股份，甲公司轉(zhuǎn)讓的乙公司4000 萬股股份的帳面價(jià)值為4800萬元。 確認(rèn)該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益借：其他應(yīng)收款—丙公司 6400貸：長期股權(quán)投資—乙公司 4800 投資收益 1600②A公司對(duì)應(yīng)攤銷的股權(quán)投資差額按10年平均攤銷。2000年1月1日，B企業(yè)的所有者權(quán)益總額為8100萬元。2001年度，B企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤900萬元。A公司獲得E公司股權(quán)后，在E公司董事會(huì)中擁有多數(shù)席位。股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議的有關(guān)條款如下：①股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議在經(jīng)A公司和C公司股東大會(huì)批準(zhǔn)后生效；②股權(quán)轉(zhuǎn)讓的總價(jià)款為6300萬元，協(xié)議生效日C公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的60%，協(xié)議生效后2個(gè)月內(nèi)支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的30%，股權(quán)過戶手續(xù)辦理完成時(shí)支付其余10%的款項(xiàng)。截止2002年12月31日，上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓的過戶手續(xù)尚未辦理完畢。（2）編制A公司2001年對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算A公司對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資于2001年12月31日的賬面價(jià)值?！敬鸢浮浚?）編制A公司2000年對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算A公司對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資于2000年12月31日的賬面價(jià)值：①2000年1月1日確認(rèn)投資時(shí):　　　借：長期股權(quán)投資―B企業(yè)（投資成本） 5200　 貸：銀行存款 　貸：應(yīng)收股利―B企業(yè) 336　　　借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資―B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 200A公司在2002年不應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益。.【解析】（1）編制A公司2000年對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算A公司對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資于2000年12月31日的賬面價(jià)值：①本題應(yīng)注意股權(quán)投資日：雖然1999年11月2日，A公司與B企業(yè)簽訂股權(quán)購買協(xié)議，該股權(quán)購買協(xié)議于1999年11月20日分別經(jīng)A公司臨時(shí)股東大會(huì)和B企業(yè)董事會(huì)批準(zhǔn)，但是不符合股權(quán)購買日條件，1999年11月2日不作為股權(quán)投資日。2000年1月1日，B企業(yè)的所有者權(quán)益總額為8100萬元，A公司享有的B企業(yè)的所有者權(quán)益份額為4536萬元（810056%）。③2000年4月20日取得現(xiàn)金股利時(shí)，沖減應(yīng)收股利。⑤2000年12月31日A公司對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝（5200－664－280）+336+（）＝（萬元）（2）編制A公司2001年對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算A公司對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資于2001年12月31日的賬面價(jià)值。10）。此項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于非貨幣性交易，應(yīng)于2002年4月1日完成股權(quán)及資產(chǎn)的所有權(quán)變更手續(xù)時(shí)作為交易完成日。2002年4月1日，E公司所有者權(quán)益總額萬元小于A公司應(yīng)享有的份額2200萬元，（）應(yīng)計(jì)入“資本公積”科目。本題目中雖然A公司已收到C公司支付的股權(quán)轉(zhuǎn)讓總價(jià)款的90%，但截止2002年12月31日，有關(guān)股權(quán)劃轉(zhuǎn)手續(xù)尚未辦理完畢，不滿足確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓日的條件。.53 / 53。 (5)計(jì)算A公司上述長期股權(quán)投資在2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額：　　長期股權(quán)投資—B企業(yè)的帳面價(jià)值=＋（700+100+220）56％－664247。（4）判斷A公司在2002年是否應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所持有B企業(yè)股權(quán)相關(guān)的損益，并說明理由。長期股權(quán)投資的初始投資成本=（2200300100）+200+24017%=（萬元）。（3）編制A公司2002年對(duì)E公司長期股權(quán)投資相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。A公司調(diào)整股權(quán)投資準(zhǔn)備金額=22056%=（萬元）。A公司應(yīng)確認(rèn)投資收益60056%=336（萬元），同時(shí)，應(yīng)分?jǐn)偣蓹?quán)投資差額664247。該差額為借方差額，應(yīng)調(diào)整初始投資成本，并按題目給定的攤銷年限10年分期攤銷。A公司取得上述股權(quán)后成為B企業(yè)的第一大股東，有權(quán)決定B企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，A公司長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。(5)計(jì)算A公司上述長期股權(quán)投資在2002年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表上的金額：　　長期股權(quán)投資—B企業(yè)的帳面價(jià)值=＋（700+100+220）56％－664247。②2002年末借：長期股權(quán)投資―E公司（損益調(diào)整）320 （80040%）　貸：投資收益―股權(quán)投資收益1800 300固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100貸：固定資產(chǎn) 2200借：長期股權(quán)投資―E公司（投資成本） 504 　　?、?000年12月31日A公司對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝（5200－664－280）+336+（）＝（萬元）(2)編制A公司2001年對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算A公司對(duì)B企業(yè)長期股權(quán)投資于2001年12月31日的賬面價(jià)值：①2001年年末，確認(rèn)被投資企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的資本公積借：長期股權(quán)投資―B企業(yè)（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 280④2000年確認(rèn)投資收益及攤銷股權(quán)投資差額時(shí):借：長期股權(quán)投資―B企業(yè)（損益調(diào)整） 336貸：投資收益 2805200借：長期股權(quán)投資―B企業(yè)（股權(quán)投資差額） 664 貸：長期股權(quán)投資―B企業(yè)（投資成本） 664②2000年3月20