【正文】 貸：輔助生產(chǎn)成本－供水 －供電 （四）代數(shù)分配法內(nèi)容：運(yùn)用代數(shù)中多元一次聯(lián)立方程的原理，在輔助生產(chǎn)車(chē)間之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)情況下的一種輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用分配方法。計(jì)算公式：制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/車(chē)間產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)制造費(fèi)用分配率如果產(chǎn)品的工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，制造費(fèi)用也可以按定額工時(shí)的比例分配：制造費(fèi)用分配率＝制造費(fèi)用總額/車(chē)間產(chǎn)品實(shí)用（定額）工時(shí)總額某種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品實(shí)用（定額）工時(shí)制造費(fèi)用分配率特點(diǎn)：是較為常用的一種分配方法，能將勞動(dòng)生產(chǎn)率的高低與產(chǎn)品負(fù)擔(dān)費(fèi)用的多少聯(lián)系起來(lái)，分配結(jié)果比較合理。（三）機(jī)器工時(shí)比例法定義：按照各種產(chǎn)品所用機(jī)器設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)時(shí)間的比 例分配制造費(fèi)用的一種方法適用范圍：適用于機(jī)械化程度較高的車(chē)間。但是，采用這種分配方法要求計(jì)劃工作水平較高。例：某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，該產(chǎn)品原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中所占比重較大，在產(chǎn)品只計(jì)算原材料費(fèi)用，采用在產(chǎn)品所耗原材料費(fèi)用計(jì)價(jià)法。原材料是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，原材料費(fèi)用按照完工產(chǎn)品和月末產(chǎn)品數(shù)量比例分配，工資及福利費(fèi)等加工費(fèi)用按照完工產(chǎn)品數(shù)量和月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配。第一道工序工時(shí)定額為8小時(shí)， 在產(chǎn)品20件；第二道工序工時(shí)定額為16小時(shí)，在產(chǎn)品40件；第三道工序工時(shí)定額為16小時(shí)，在產(chǎn)品60件。 各工序完工率計(jì)算如下： 第一道工序：（850％）/40＝10％ 第二道工序：（8+1650％）/40＝40％ 第三道工序：（8+16+1650％）/40＝80％ 在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝ 2010％+4040％+6080％＝66直接材料費(fèi)用分配率＝16000/（200+120）＝50完工產(chǎn)品分配直接材料費(fèi)用＝20050＝10000月末在產(chǎn)品分配直接材料費(fèi)用＝12050＝6000工資及福利費(fèi)分配率＝7980/（200+66）＝30完工產(chǎn)品分配直接人工費(fèi)用＝20030＝6000月末在產(chǎn)品分配直接人工費(fèi)用＝6630＝1980制造費(fèi)用分配率＝8512/（200+66）＝32完工產(chǎn)品分配制造費(fèi)用＝20032＝6400月末在產(chǎn)品分配制造費(fèi)用＝6632＝2112完工產(chǎn)品成本＝10000+6000+6400＝22400在產(chǎn)品成本＝6000+1980+2112＝10092 （二）原材料費(fèi)用的分配原材料如果是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，原材料費(fèi)用按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配原材料費(fèi)用分配率＝原材料費(fèi)用總額/（完工產(chǎn)品產(chǎn)量+在產(chǎn)品的數(shù)量）完工產(chǎn)品原材料費(fèi)用＝完工產(chǎn)品數(shù)量原材料費(fèi)用分配率在產(chǎn)品原材料費(fèi)用＝在產(chǎn)品數(shù)量原材料費(fèi)用分配率原材料如果不是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，而是隨著生產(chǎn)進(jìn)度陸續(xù)投入，且材料的投入程度與加工進(jìn)度完全一致或基本一致，這時(shí)分配原材料費(fèi)用所依據(jù)的月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量可以采用分配加工費(fèi)用時(shí)的完工率。按工時(shí)定額計(jì)算的完工率：第一道工序?yàn)?0％，第二道工序?yàn)?0％；按直接材料消耗定額計(jì)算的完工率：第一道工序?yàn)?5％，第二道工序?yàn)?5％。公式1：消耗量分配率＝（月初在產(chǎn)品實(shí)際消耗量＋本月實(shí)際消耗量）/ （完工產(chǎn)品定額消耗量＋月末在產(chǎn)品定額消耗量）完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量＝完工產(chǎn)品定額消耗量消耗量分配率完工產(chǎn)品費(fèi)用＝完工產(chǎn)品實(shí)際消耗量原材料單價(jià)（或單位工時(shí)的工資、費(fèi)用）月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量＝月末在產(chǎn)品定額消耗量消耗量分配率月末在產(chǎn)品費(fèi)用＝月末在產(chǎn)品實(shí)際消耗量原材料單價(jià)（或單位工時(shí)的工資、費(fèi)用）公式2：原材料費(fèi)用分配率＝（月初在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用＋本月實(shí)際原材料費(fèi)用）/（完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用＋月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用）完工產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用＝完工產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率月末在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用＝月末在產(chǎn)品定額原材料費(fèi)用原材料費(fèi)用分配率或 ＝月初在產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用＋本月實(shí)際原材料費(fèi)用－完工產(chǎn)品實(shí)際原材料費(fèi)用工資（費(fèi)用）分配率＝【月初在產(chǎn)品實(shí)際工資（費(fèi)用）＋本月實(shí)際工資（費(fèi)用）】/（完工產(chǎn)品定額工時(shí)＋月末在產(chǎn)品定額工時(shí)）完工產(chǎn)品實(shí)際工資（費(fèi)用）＝完工產(chǎn)品定額工時(shí)工資（費(fèi)用）分配率月末在產(chǎn)品實(shí)際工資（費(fèi)用）＝月末在產(chǎn)品定額工時(shí)工資（費(fèi)用）分配率或 ＝月初在產(chǎn)品實(shí)際工資（費(fèi)用）＋本月實(shí)際工資（費(fèi)用）－完工產(chǎn)品實(shí)際工資（費(fèi)用）月末在產(chǎn)品定額消耗量可采用簡(jiǎn)化的方法計(jì)算，公式如下：月末在產(chǎn)品定額消耗量＝月初在產(chǎn)品定額消耗量＋本月投入的定額消耗量－本月完工產(chǎn)品定額消耗量公式3：費(fèi)用分配率＝（月初在產(chǎn)品實(shí)際費(fèi)用＋本月實(shí)際費(fèi)用）/【月初在產(chǎn)品定額費(fèi)用（定額工時(shí)）＋本月投入定額費(fèi)用（定額工時(shí)）】完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品費(fèi)用的計(jì)算公式同前。該企業(yè)還設(shè)有機(jī)修和運(yùn)輸兩個(gè)輔助生產(chǎn)車(chē)間，輔助生產(chǎn)車(chē)間的制造費(fèi)用通過(guò)“制造費(fèi)用”科目核算。 會(huì)計(jì)分錄①： 借：輔助生產(chǎn)成本 15 000 制造費(fèi)用 20 050 管理費(fèi)用 16 000 貸：銀行存款 51 050（2）根據(jù)按原材料用途歸類(lèi)的領(lǐng)退料憑證和有關(guān)的費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)，編制原材料費(fèi)用分配表，詳見(jiàn)表62。會(huì)計(jì)分錄⑤： 借：制造費(fèi)用 45 000 管理費(fèi)用 5 000 貸：累計(jì)折舊 50 0002. 根據(jù)在產(chǎn)品盤(pán)存表和其他有關(guān)資料，計(jì)算在產(chǎn)品盤(pán)盈、盤(pán)虧或毀損價(jià)值，并從有關(guān)費(fèi)用中沖減盤(pán)盈價(jià)值，將盤(pán)虧或毀損損失計(jì)入生產(chǎn)費(fèi)用乙產(chǎn)品的在產(chǎn)品毀損6件，按定額成本計(jì)價(jià)。待攤費(fèi)用（低值易耗品攤銷(xiāo)）明細(xì)賬如表67所示。（2）該企業(yè)采用直接分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用。如表613所示。 會(huì)計(jì)分錄?： 借：輔助生產(chǎn)成本——機(jī)修車(chē)間 22 600 ——運(yùn)輸車(chē)間 21 300 貸：制造費(fèi)用——機(jī)修車(chē)間 22 600 ——運(yùn)輸車(chē)間 21 300（2）根據(jù)基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用明細(xì)賬歸集的制造費(fèi)用和甲、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)，編制基本生產(chǎn)車(chē)間制造費(fèi)用分配表分配制造費(fèi)用，詳見(jiàn)表616。根據(jù)在產(chǎn)品的盤(pán)存資料和費(fèi)用定額資料，編制月末在產(chǎn)品定額成本計(jì)算表，作為分配費(fèi)用的依據(jù)，詳見(jiàn)表619。8. 根據(jù)各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的產(chǎn)成品成本，匯編產(chǎn)成品成本匯總表，結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品成本產(chǎn)成品成本匯總表見(jiàn)表620。 2020號(hào)甲產(chǎn)品10臺(tái)，6月份投產(chǎn)，本月完工6臺(tái)， 未完工4臺(tái)。3）在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法。為簡(jiǎn)化核算，完工產(chǎn)品按計(jì)劃成本轉(zhuǎn)出，每臺(tái)計(jì)劃成本為：直接材料1 160元，直接燃料和動(dòng)力920元，直接人工612元，制造費(fèi)用328元，合計(jì)3 020元。 2011號(hào)：甲產(chǎn)品8件，8月投產(chǎn)，尚未完工。 全部產(chǎn)品累計(jì)間接計(jì)入費(fèi)用分配率計(jì)算如下：直接人工費(fèi)用分配率=1635000/163500=10制造費(fèi)用分配率=2043750/163500= 該企業(yè)設(shè)立的各批產(chǎn)品成本明細(xì)賬詳見(jiàn)表627~表630 u 這種方法不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本，因此又稱(chēng)為不分批計(jì)算在產(chǎn)品成本的分批法。需要提供各個(gè)生產(chǎn)步驟的半成品成本資料的原因：（1）半成品不僅供本企業(yè)進(jìn)一步加工，還經(jīng)常作為商品出售（2）半成品要進(jìn)行同行業(yè)成本的評(píng)比（3）為了分別計(jì)算耗用同一種半成品的多種產(chǎn)品的成本（4）為了全面考核和分析各生產(chǎn)步驟等內(nèi)部單位的生產(chǎn)耗費(fèi)和資金占用水平 。按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品在下一步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬中的反映方式，可以分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法。三個(gè)車(chē)間產(chǎn)品所耗的原材料或半成品均是在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入的。各步驟之間的成本結(jié)轉(zhuǎn)采用綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算產(chǎn)品成本。 根據(jù)第二車(chē)間半成品領(lǐng)用單（單中按所列領(lǐng)用數(shù)量和自制半成品明細(xì)賬中單位成本計(jì)價(jià)），編制下列會(huì)計(jì)分錄： 借：基本生產(chǎn)成本 375 700 貸：自制半成品 375 700 2）根據(jù)上月第二步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記錄的月末在產(chǎn)品成本和本月的各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表、半成品領(lǐng)用單，登記第二車(chē)間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中月初在產(chǎn)品成本和本月費(fèi)用兩行的有關(guān)數(shù)據(jù)，詳見(jiàn)表634。（1）半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)所用賬表的特點(diǎn)：– 自制半成品明細(xì)賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和實(shí)際成本，而且要反映其計(jì)劃成本、成本差異率和成本差異額。綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原（1）管理上要求從整個(gè)企業(yè)角度考核和分析產(chǎn)品成本的構(gòu)成和水平時(shí)，應(yīng)將綜合結(jié)轉(zhuǎn)算出的產(chǎn)成品成本進(jìn)行成本還原。圖63中，甲產(chǎn)品第二步驟所耗半成品費(fèi)用，恰好是第一步驟生產(chǎn)的半成品成本，兩者可以抵銷(xiāo)。通常按照本月所產(chǎn)半成品的成本構(gòu)成進(jìn)行還原。根據(jù)三個(gè)車(chē)間產(chǎn)品成本明細(xì)賬的有關(guān)資料，編制產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表，如表640所示。綜合結(jié)轉(zhuǎn)法一般適用于管理上要求計(jì)算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用，而不要求進(jìn)行成本還原的企業(yè)。兩個(gè)車(chē)間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。根據(jù)第二車(chē)間的產(chǎn)成品交庫(kù)單所列交庫(kù)數(shù)量和上述第二車(chē)間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中完工轉(zhuǎn)出產(chǎn)成品成本，編制下列會(huì)計(jì)分錄： 借：庫(kù)存商品 24 250 貸：基本生產(chǎn)成本 24 250分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)法一般適用于管理上不要求分別提供各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用和本步驟加工費(fèi)用資料，但要求按原始成本項(xiàng)目反映產(chǎn)品成本的企業(yè)。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點(diǎn)：– 各生產(chǎn)步驟不計(jì)算半成品成本，只計(jì)算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。– 將各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總，計(jì)算該種產(chǎn)成品的總成本和單位成本。第一，有關(guān)乙產(chǎn)品的定額資料詳見(jiàn)表645。以第一車(chē)間直接材料定額費(fèi)用和定額工時(shí)計(jì)算為例： 月末在產(chǎn)品定額直接材料費(fèi)用 =80000+400000440000=40000（元）月末在產(chǎn)品定額工時(shí) =6000+5400055000=5000（工時(shí)） （2）本月生產(chǎn)費(fèi)用即本月各步驟為生產(chǎn)乙產(chǎn)品所發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)各種生產(chǎn)費(fèi)用分配表登記。其成本計(jì)算采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。3）各步驟月初在產(chǎn)品成本和本月生產(chǎn)費(fèi)用分別見(jiàn)表650和表6