【正文】 記至零為限 ，未確認的損失通過 備查賬 登記。 （二）、長期股權(quán)投資采用 權(quán)益法 核算， 又是相當重要的出題點： 1．投資時，初始投資成本和新的投資成本確定， 主要是股權(quán)投資差額的計算、攤銷和賬務(wù)處理。 自制 (入賬價值＝實際支出 ) 委托加工物資：按實際耗用的原材料 、半成品成本以及加工費、運雜費、保險費、和按規(guī)定計入成本的稅金入賬 四、發(fā)出存貨的計價方法 六、存貨的簡化核算方法 計劃成本法 本月材料成本差異率＝（月初成本差異＋本月收入材料的成本差異）／（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的計劃成本） 100％ 本月發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)差異＝發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率 發(fā)生時（購入時）超支額記在材料成本差異的借方（ +），節(jié)約額記在貸方； 轉(zhuǎn)出時（發(fā)出時）一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍字，轉(zhuǎn)出 節(jié)約額用 紅字（ ） ?，F(xiàn) B 的市場價 15，（ 1） C 的市場價 48（ 2） C 的市場價 55[假設(shè)不發(fā)生其他銷售稅費 ] （ 1） B 可變現(xiàn)凈值 =4830=18 （ 2） B 可變現(xiàn)凈值；由于 55＞ 20+30,所以不計提跌價準備。 ②、對于 用于出售的材料 等，需將成本與根據(jù)材料估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。例 9 說明了壞賬準備 如何計提，如何沖銷，如何補提，如何轉(zhuǎn)回 ，一定要搞透；其他七大準備比照著做，可提高學(xué)習(xí)效率。 3．應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)要掌握書中的公式，強調(diào)： （ 1）到期價值可理解為 本加息 ，如為不帶息，則為本（面值）； （ 2）貼現(xiàn)息的計算基礎(chǔ)是票據(jù)到期價值，而不是面值； （ 3）做分錄時，收到的貼現(xiàn)所得金額計入銀行存款，轉(zhuǎn)平應(yīng)收票據(jù)的賬面價值， 差額則計入財務(wù)費用 4．應(yīng)收賬款涉及現(xiàn)金折扣時，應(yīng)按總價法核算。 2． 票據(jù)到期日 ，根據(jù)“算尾不算頭”的慣例。 5．壞賬準備的核算要注意： （ 1）計提壞賬準備的 基數(shù)是應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款 ； 應(yīng)收票據(jù)到期未收回，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后可計提壞賬準備；預(yù)付賬款不符合其性質(zhì)，轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款后，可計提壞賬準備； （ 2）壞賬準備的計提方法，余額百分比法使用較多，賬齡分析法較準確。 B、如果材料價格的下降，表明生產(chǎn)產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預(yù)計低于成本，則該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)凈值計量。 A 可變現(xiàn)凈值 =（ 156） 50+（ 126） 50=750 帳面價值 1000 B（材料或半成品）為生產(chǎn) C（庫存商品）的主要原料， B 的成本 20，生產(chǎn) C 還要投入 30。 三、取得存貨：（按實際成本核算）注意 購入（以原材料為例）：買價加 運輸費 [（ 17%） ]、運雜費、裝卸費、保險費、包裝費、運輸途中合理損耗 [計入實際入庫材料成本（實際入庫量） 20xx 年題 ]、入庫前挑選整理費和按規(guī)定應(yīng)計入存貨成本的稅金及其他費用。 ①、應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后累計現(xiàn)金股利－投資后至上年底累計凈損益）持股比例－已沖減的初始投資成本 ②、應(yīng)確認的投資收益＝當年獲得的現(xiàn)金股利－應(yīng) 沖減初始投資成本的金額 ******注意：若被投資單位當期未分派股利，即使“應(yīng)沖減初始投資成本”為負數(shù)，也不確認當期投資權(quán)益和恢復(fù)初始投資成本。 B．被投資單位當年發(fā)生的凈虧損，投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算確認投資損失。 這里要特別注意 ， 分段計算 必須以權(quán)益法核算為前提 。 E．投資企業(yè)在確認投資收益時，如果被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中 包括了法規(guī)規(guī)定的不屬于投資企業(yè)的凈利潤，應(yīng)按扣除不能由投資企業(yè)享有的凈利潤的部分之后的金額計算 。（ 今年綜合題出題點 ） 4． 如果被投資企業(yè)的會計政策變更、重大會計差錯更正發(fā)生在投資前 ， 并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整 股權(quán)投資差額 。 1997 年 B 公司 4 月份宣告分配利潤 200 萬元； 5 月份以銀行存款支付；當年實現(xiàn)利潤 270 萬元（其中 1— 6 月份為 160 萬元）；同年 7 月 1 日 A 公司以貨幣資金追加投資 200 萬元（增資擴股），累計擁有 B 公司 30%的股權(quán)。（ 4－ ） =11（萬元） 借：長期股權(quán)投資 —— B 公司（股權(quán)投資差額） 11 萬元 貸：投資收益 —— 股權(quán)投資收益 11 萬元 （三）、長期債權(quán)投資 （ 1）溢折價的確定和攤銷 ①、溢價或折價 =全部價款 — 相關(guān)稅費 — 應(yīng)計利息 — 債券面值 ②、直線法攤銷： 每期攤銷額相等 ③、實際利率法攤銷： 溢價購入 ：債券賬面價值逐期減 少，債券賬面價值 *實際利率 =投資收益也隨之減少，溢價攤銷額（應(yīng)收利息 投資收益）逐期增加。 （ 3）當期應(yīng)提的跌價準備 (=當期市價低于成本的 金額 — 已提數(shù) ),計入當期損益 借：投資收益 — 計提的長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期投資減值準備 第五章 固定資產(chǎn) （一） 固定資產(chǎn)折舊，要注意兩個問題 1．范圍擴大了： 除了 已提足折舊 仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和作為固定資產(chǎn)入帳的 土地 不計提折舊外，其余所有的固定資產(chǎn)都要計提折舊。 (與無形資產(chǎn)相同是出題點 ) （二） 后續(xù)支出的處理方法變了（ 新出題點 ） 1． 后續(xù)支出如不能使流入企業(yè)的經(jīng)濟利益超過原先的估計，則應(yīng)在發(fā)生時確認為 費用 ，不再通過待攤費用（長期待攤費用）、預(yù)提費用處理，這是新準則的一個重大變化 。 （ 2） 不得抵扣的進項稅額 主要是 購進固定資產(chǎn)、購進的貨物用于非應(yīng)稅項目（即用于交營業(yè)稅的項目）、購進的貨物用于免稅項目（不交增值稅，進項稅額不得抵扣）、購進的貨物用于集體福利和個人消費、發(fā)生了非常損失 。 ②、 既沒有保留與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制 。 ⑥、 房地產(chǎn)銷售 ******有建造合同的，按建造合同原則處理 法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，風(fēng)險和報酬未轉(zhuǎn)移的情況： A、合同規(guī)定，仍有責(zé)任實施重大行動，行動之后再確認 B、有重大不確定因素存在，待消失時再確認收入 C、售后，仍有某種程度的繼續(xù)涉入，涉入期間不確認收入 ⑦、 銷售退回 A、未確認收入的退回： 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 B、已確認收入的退回：沖收入、沖成本 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，年度終了前退回的，沖退回月份收入 ，按日后事項原則處理，調(diào)整報告年度的收入。 例： 國債利息收入、產(chǎn)成品用于在 建工程、各種贊助費 時間性差異 ：確認時間不同而產(chǎn)生。 ②、 應(yīng)納稅時間性差異 ： 稅法比會計多計費用、少做收益，致使應(yīng)稅所得小于會計利潤。永久性差異177。 時間性差異在所得稅處理時，類似于待攤費用或預(yù)提費用的核算。時間性差異 )*稅率 所得稅率發(fā)生變動時，對于遞延稅款的處理，又可分為 遞延法和債務(wù)法 四、遞延法 本期發(fā)生的時間性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計算，不調(diào)整遞延稅款的賬面余額。 在稅率變動的當年，要把遞延稅款調(diào)整成為用現(xiàn)行稅率計算的余額。 ******采用債務(wù)法時一定時期的所得稅費包括： ①、本期 應(yīng)交所得稅；②、本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)；③、由于稅率變更對以前各期確認的“遞延稅款”科目賬面余額按新稅率的調(diào)整數(shù)。 ②、 如果本期產(chǎn)生的可抵減時間性差異在未來轉(zhuǎn)回的時期內(nèi)不能產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得，應(yīng)作為永久性差異 處理。永久性差異177。 (教材 P591例 7) 四、 審題一定要清楚，注意題目問的是“應(yīng)交所得稅”還是“所得稅費用”；是“年末遞延稅款余額”還是“遞延稅款發(fā)生額”。抵銷分錄為： 借：債務(wù)類項目 貸：債權(quán)類項目 2．內(nèi)部利息收入和利息費用項目的抵銷 抵銷分錄為： 借：投資收益（長期債券投資確認的投資收益） 貸： 財務(wù)費用（或在建工程） 3． 內(nèi)部應(yīng) 收賬款計提壞賬準備的抵銷 首先抵銷壞賬準備年初數(shù)，抵銷分錄為： 借：壞賬準備 貸： 期初未分配利潤 然后將本期計提數(shù)抵銷，抵銷分錄與計提分錄借貸方向相反。 10 個標準：報告分部的數(shù)量不超過 10 個，超過的應(yīng)將某些相類似的分部予以合并。 4．我國采用的是現(xiàn)行匯率法，非常簡便。 （ 2） 對于專門借款發(fā)生的借款費用 [四部分 ]，有兩個去向： 資本化和費用化 。 第十四章 租 賃 一、租賃的分類 （掌握） 是否是融資租賃： 所有權(quán)轉(zhuǎn)移 低于公允價（ 5％，含 5％ ） 。實際利率的確定是個問題，看 P44 P461 有所區(qū)別的事項 A、計提折舊 A、租金未能收回 一是 折舊政策 ，二是 折舊期間 。 或有租金 借：營業(yè)費用、財務(wù)費用 貸：銀行存款 借：應(yīng)收帳款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 — 融資收入 履約成本 借：費用 貸：銀行存款 借：費用 貸：銀行存款 7．屆滿時 ①返還、收回租賃資產(chǎn) 如果存在承租人擔(dān)保余值： 借：長期應(yīng)付款 （擔(dān)保余值） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 如果不存在承租人擔(dān)保余值 借：累計 折舊 貸：固定資產(chǎn) 存在擔(dān)保余值或未擔(dān)保余值或都在 借：融資租賃資產(chǎn) 貸：應(yīng)收融資租賃款（擔(dān)保余值） 未擔(dān)保余值（未擔(dān)保余值） 向承租人收取價值損失補償金。 做一般購進、租出處理，租賃處理同上。 債務(wù)人的處理 債權(quán)人的處理 借：應(yīng)付賬款 借：銀行存款 貸：銀行存款 壞賬準備 資本公積－其它資本公積 營業(yè)處支出－債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收賬款 以 非現(xiàn)金資產(chǎn)償債 的，對于其差額，債務(wù)人如不利計入營業(yè)處支出，如有利計入資本公積；債權(quán)人以應(yīng)收債權(quán)的賬面價值加相關(guān)稅費作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。 ③、債務(wù)人轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)的，先做固定資產(chǎn)清理，再做債務(wù)重組的處理。 ①、現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)組合方式 先以現(xiàn)金減債，然后以非現(xiàn)金資產(chǎn)還債原則處理。 債權(quán)人：先以上述第②條原則處理，再以修改原則處理。這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。 補價247。 換出固定資產(chǎn)時，一定要記得先清理。 披露差錯更正 ⑴、重大會計差錯的內(nèi)容，包括事項、原因和更正方法⑵、更正金額，包括對凈損益及其他項目的影響金額。 會計政策變更的情況： ①、 法律或會計準則要求變更 ； ②、 變更后，能使會計信息更可靠、更相關(guān) 。 四、會計政策變更的會計處理 法律或會計準則要求變更的： ①、國家或會計準則同時發(fā)布相關(guān)會計處理辦法：按其規(guī)定執(zhí)行； ②、沒有規(guī)定相關(guān)的會計處理辦法：追溯調(diào)整法。 變更的影響數(shù) ，主要包括： 采用追溯調(diào)整法時會計政策變更的累積影響數(shù)、會計政策變更對當期以及比較會計報表所列其他各期掙損益的影響金額。 披露： ①、 變更的日期、內(nèi)容和理由 ②、 變更的影響數(shù) (包括損益影響數(shù)和其它項目影響數(shù) ) ③、 變更的影響數(shù)不能確定的理由。 ⑤、 屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，按日后事項原則處理。 結(jié)果由未來事件確定 影響結(jié)果的不確定性因素不受本企業(yè)控制。 或有負債： ①、很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出，同時滿足或有負債確認條件，確認為預(yù)計負債 ②、不滿足或有負債確認條件，不確認，但要在報表附注中披露。 預(yù)期補償金額的確定：不應(yīng)超過相關(guān)負債的金額。 七、或有負債的披露