【正文】 回的成本。（哪三種方法？）（一）高低點法（重點）基本原理是：各期的總成本或混合成本都可以用成本性態(tài)模型y=a+bx表示。高低點法適用的前提條件：1）高低點法所取得用的成本數(shù)據(jù)應能代表企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常情況。（即混合成本＝固定成本+變動成本）公式推導：從y=a+bx推出Σy=+bΣx再推出Σxy=aΣx+bΣx2。散布圖法容易因人而已也不太準確。 點（10月） 低 點（3月）業(yè)務量（機器小時） 75000 50000制造費用總額（元） 176250 142500上表制造費用總額中包括變動成本、固定成本和混合成本三類。 答案：（1）設方程為：y=a+bx則:b=(176250142500)247。 50000=（元/小時）該廠的混合成本公式如下：y=+15000（2）總成本公式為：y=+75000所以，當生產(chǎn)能量為65000小時時，其制造費用總額為： 變動成本法考點什么變動成本法變動成本法是變動成本計算的簡稱，是指在組織常規(guī)的成本計算過程中，以成本性態(tài)分析為前提條件，只將變動生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本及非生產(chǎn)成本作為期間成本，并按貢獻式損益確定程序計量損益的一種成本計算模式。 它不是企業(yè)的營業(yè)利潤，先用來補償企業(yè)的固定成本，然后才能為企業(yè)創(chuàng)造利潤。固定性制造費用主要是為企業(yè)提供一定的生產(chǎn)經(jīng)營條件而發(fā)生的，這些生產(chǎn)經(jīng)營條件一旦形成，不管其實際利用程度如何，有關(guān)費用照樣發(fā)生，同產(chǎn)品的實際生產(chǎn)沒有直接聯(lián)系，并不隨產(chǎn)量的增減而增減。（兩者相比較，變動成本法比完全成本法少了固定性的制造費用）（四、）在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價方面不同采用完全成本法時，由于它將全部的生產(chǎn)成本（包括變動和固定的生產(chǎn)成本）在已銷產(chǎn)品、庫存產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間分攤，所以期末產(chǎn)成品和在產(chǎn)品存貨中不僅包含了變動的生產(chǎn)成本，而且還包含了一部分的固定成本（如機器設備的折舊等固定成本）。變動成本法下，首先應從銷售收入扣減變動成本構(gòu)成的銷售成本；其次，再減去變動非生產(chǎn)成本；最后，將固定成本（生產(chǎn)和非生產(chǎn)固定成本）全數(shù)扣減，剩下的就是營業(yè)凈利。所以按完全成本法確定的凈收益按變動成本法所確定的凈收益）C：本期生產(chǎn)量小于銷售量按完全成本法確定的凈收益按變動成本法所確定的凈收益（原因是：按變動成本法計算的情況下，將本期的固定性費用直接作為本期的期間費用計入本期的損益。（一）對完全成本法的評價：（選擇，綜合分析）優(yōu)點：可以鼓勵企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應的比例。（理解：在完全成本法下，產(chǎn)品的單位成本與產(chǎn)品產(chǎn)量存在負相關(guān)關(guān)系。（理解：決策時要考慮與決策相關(guān)的相關(guān)成本，而固定成本，如機器設備的折舊，一般情況下，已是事先存在，屬于沉沒成本，是非相關(guān)成本，在決策時可以不予考慮，這樣，變動成本法正好能滿足要求。特別是在銷量下降、利潤反而有所增長的情況下，更容易助長只重視生產(chǎn)、忽視銷售這種不良傾向。（五）簡化了產(chǎn)品成本的計算。）（二）所提供的成本資料較難適應長期決策的需要。二是長期決策不同于短期決策，它所要解決的是諸如增加或減少生產(chǎn)能力，擴大或縮小經(jīng)營規(guī)模等方面的問題?？键c怎樣才能使變動成本法兼顧對外編制財務報表的需要答：把日常核算建立在變動成本計算的基礎上，對在產(chǎn)品、產(chǎn)成品賬戶均按變動成本反映，同時另設“存貨中的固定性制造費用”賬戶，把所發(fā)生的固定性制造費用記入這一賬戶。 份 2002年 2003年 2004年期初存貨 —— 2000 2000本期投產(chǎn)完工 10000 10000 10000本期銷售 8000 10000 12000期末存貨 2000 2000 ——銷售單價（元） 20 20 20制造成本： 單位：元摘要 2002年 2003年 2004年銷售收入 160000 200000 240000減：銷售成本 期初存貨成本 0 22000 22000本期生產(chǎn)成本 110000 110000 110000可供銷售的生產(chǎn)成本 110000 132000 132000減：期末存貨成本 22000 22000 0銷售成本總額 88000 110000 132000銷售毛利總額 72000 90000 108000 當銷售量高于盈虧臨界點的銷售量時，則會獲得利潤。綜合加權(quán)貢獻毛益率各種產(chǎn)品的保本額＝綜合的盈虧臨界點銷售額各種產(chǎn)品銷售額比重假設品種結(jié)構(gòu)不變考點同盈虧臨界點有關(guān)的指標盈虧臨界點作業(yè)率：盈虧臨界點的銷售量除以企業(yè)正常開工完成的銷售量。銷售收入２、銷售利潤率＝（銷售收入－銷售產(chǎn)品變動成本－固定成本）247。⑵假定所有的成本都劃分為固定成本和變動成本兩部分。考點預測利潤預測利潤=銷售量銷售單價－銷售量單位產(chǎn)品變動成本－固定成本預測利潤＝單位貢獻毛益銷售量－固定成本預測利潤＝貢獻毛益率銷售額－固定成本預測利潤＝安全邊際量單位貢獻毛益預測利潤＝安全邊際額貢獻毛益率考點預計目標銷售量（數(shù)量）預計目標銷售量＝（固定成本＋目標利潤）247。 － － ＋固定成本 ＋ 要求能夠進行必要的決策例題：已知：江蘇省淮安市清江電機廠股份有限公司產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，本年有關(guān)資料如下：單位售價20元，單位變動成本中：直接材料4元，直接人工7元，變動制造費用3元，單位貢獻毛益6元。5=40% CMR丙=（86）247。10=119(件) S乙=238130%=714（元） 8=60(件)（3）加權(quán)貢獻毛益額=300042%=1260（元）利潤=12601000=260（元）（4）加權(quán)貢獻毛益率=20%50%+40%30%+25%50%=%預測的基本程序：①確定預測目標 ②收集整理資料 常見的有：回歸分析法，相關(guān)分析法等。這是指數(shù)平滑法對趨勢平均法的一個重要改進。（選擇法）２、先確定目標利潤，推算出成本。要求：用高低點法預測其總成本和單位成本各為多少？答案：b＝（18500－12500）／（5000－3000）＝３a＝18500－5000３＝3500或者12500－3000３＝3500所以總成本與產(chǎn)量之間的關(guān)系方程為：Ｙ＝3500＋3Ｘ當計劃年度1月份的產(chǎn)量為4000件，預測總成本＝３５００＋３４０００＝１５５００元單位成本＝１５５００／４０００＝／件考點八、因素變動預測法１、直接材料消耗數(shù)量變動２、直接材料價格變動３、工資水平和勞動生產(chǎn)率變動工資和勞生率對單位成本的影響＝基期單位成本工資費用［１－（１＋平均工資增長％）／（１＋勞生率增長％）］４、產(chǎn)量變動對成本的影響。 考點利潤預測比例法是指根據(jù)各種利潤率指標來預測計劃期產(chǎn)品銷售利潤的一種方法。 用每一個變動項目除以基期銷售額，并算出兩邊的百分比合計數(shù)A與B 利用公式：銷售額的增加部分（AB） （∑變動資產(chǎn)－∑變動負債）／銷售收入＝籌資百分比＝Ａ－Ｂ 銷售收入增加額籌資百分比＝籌資額考慮其它因素的變動：一是未來預計增加的利潤（股利）；二是未來固定資產(chǎn)折舊額。 要求：進行籌資預測。 ２、風險型決策是指與決策相關(guān)的因素的未來狀況不能完全肯定，只能預計大概情況，無論選擇哪一種方案都帶有一定的風險。３、廣泛地搜集與決策有關(guān)的信息。（關(guān)鍵環(huán)節(jié)）６、組織與監(jiān)督方案的實施。３、大中取大決策法（樂觀決策法、最大最大原則、最大的最大收益法）：從各方案中找一個收益最大值，在收益最大值中找一個最大的，與對之相對應的方案即可。銷售情況是４００萬噸方案對應的三種自然狀態(tài)的后悔值分別為：２８０；１００；０；最大后悔值是２８０。第八章　　短期經(jīng)營決策考點短期決策是指企業(yè)為了有效地進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，合理利用經(jīng)濟資源，以期取得最佳的經(jīng)濟效益而進行的決策，一般只涉及一年以內(nèi)有關(guān)的經(jīng)濟活動,不涉及新的固定資產(chǎn)投資。若貢獻毛益為正數(shù)，說明該項虧損產(chǎn)品不應停產(chǎn)。 外購的差別成本一般包括買價、運費、保險費、定貨費、驗貨費等。決策臨界點產(chǎn)量＝追加固定成本／（外購單價－追加前的自制成本）如果零件需要量大于臨界點，應該選擇自制零件；如果零件需要量小于臨界點，應該選擇外購零件。該車間的設備如不接受自制任務，也不做其他安排。 自制方案：預期成本=（20+20+8）18000=864000（元） =5018000=900000（元） 自制差量收益 （２）若金工車間自制，需增購一臺專用設備，全年需支付固定成本20000元。自制零件的變動成本＝（７＋６＋３）２００００＝３２００００元自制零件的機會成本＝４２０００合計自制零件的相關(guān)成本＝３２００００＋４２０００＝３６２０００元外購零件的相關(guān)成本＝１８20000＝３６００００元由于外購零件的相關(guān)成本較低，所以應該選擇外購零件?？键c半成品立即出售或繼續(xù)加工的決策分析 為了在這兩種方案中能夠做出正確的選擇，就必須計算分析進一步加工后預期所增加的收入是否超過進一步加工時所追加的成本，若前者大于后者，則以進一步加工的方案較優(yōu)；反之，若前者小于后，則以出售半成品為宜。貢獻毛益凈增額是指邊際收入減去邊際成本后的差額。要求：分別根據(jù)以下不相關(guān)條件做出是否調(diào)價的決策：（１）將價格調(diào)低為9元時，預計可實現(xiàn)銷售9000件；（２）將價格調(diào)高為12元時，預計可實現(xiàn)銷售3000件。（１２－８）＝2000件，因為最大生產(chǎn)能力7000件預計銷量3000件利潤無差別點銷量2000件，所以應當考慮調(diào)價。采購成本包括運費 訂貨成本是指為獲得存貨所發(fā)生的成本，包括與訂貨有關(guān)的各種費用。安全存量(安全儲備量)是指為了因生產(chǎn)量增加或提前領(lǐng)料，使當月耗用量超計劃或因故延遲交貨等特殊原因，必須保持一定數(shù)量的保險儲備量。 數(shù)學模型：記住公式考點1確定經(jīng)濟訂貨點 經(jīng)濟訂貨點是指能使企業(yè)確定最適宜的訂貨時間，即所謂的訂貨點，它通過受到經(jīng)濟訂貨量、正常消耗量、提前期、安全儲備量等因素影響。戰(zhàn)略性投資決策是指對整個企業(yè)的業(yè)務經(jīng)營發(fā)生重大影響的投資決策。 復利是指不僅要計算本金的利息，而且還要計算利息的利息，即利息可以轉(zhuǎn)化為本金，同原來的本金一起作為下期計算利息的根據(jù)。為保持有關(guān)投資項目的有效運用而投入的各項流動資金。固定資產(chǎn)投產(chǎn)后，每年計提的折舊（屬于非付現(xiàn)成本）。假定不考慮所得稅因素。在不同投資方案原始投資額不相等的情況下，衡量方案的優(yōu)劣不能單純依據(jù)凈現(xiàn)值多少來判斷。第二年建成并投產(chǎn)，投產(chǎn)后每年稅后利潤100萬元，項目建成后可用9年，9年后殘值100萬元。若資金成本為10％，項目按直線法進行折舊，請通過計算凈利現(xiàn)值進行方案選優(yōu)。確定內(nèi)部收益率的方法是“逐次測試”。（10000/2）=15% 10000247。（10000+4000）= 1350（P/A，10%，10）+4000（P/F，10%，10）10000= 9840/10000= 10%～1608%～+911X=%五 （175010000/15）247。 考點固定資產(chǎn)何時更新的決策 確定最佳更新期是指固定資產(chǎn)的年平均成本達到最低的使用稱為固定資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命。使用新設備可使企業(yè)在5年內(nèi)的每年增加營業(yè)收入50000元，增加經(jīng)營成本20000元，設備采用直線法計提折舊，企業(yè)所得稅率為33%。 145年年金現(xiàn)值系數(shù) 5年復利現(xiàn)值系數(shù) 答案：（1）更新設備比使用舊設備增加的投資額=15000060000=90000元經(jīng)營期每年折舊的變動額=90000/5=18000元經(jīng)營期每年總成本的變動額=20000+18000=38000元經(jīng)營期每年營業(yè)利潤的變動額=5000038000=12000元經(jīng)營期每年所得稅的變動額=1200033%=3960元經(jīng)營期每年凈利潤的變動額=120003960=8040元按簡化公式確定的經(jīng)營期差量凈現(xiàn)金流量：ΔNCF0=90000元ΔNCF1—5=8040+18000=26040元（2）（PA/A，ΔIRR，5）=90000247。補充例題：某企業(yè)計劃用新設備替換現(xiàn)有舊設備。使用新設備可使企業(yè)在未來5年內(nèi)每年增加營業(yè)收入16000元，降低經(jīng)營成本9000元。⑶若設定折現(xiàn)率分別為8%和10%，確定應否用新設備替換現(xiàn)有舊設備。該項目預計使用壽命為10年，期滿凈殘值為100萬元，投產(chǎn)使用后無需追加流動資金和其他長期資產(chǎn)投資，每年可為企業(yè)新增經(jīng)營收入500萬元，付現(xiàn)經(jīng)營成本200萬元。 　　　　概率　　　　投資利潤率 一般　　　　　　　　15% 主要包括銷售預算、生產(chǎn)預算、成本預算和現(xiàn)金收支預算等各個方面，長期投資決策所擬定的現(xiàn)金流動，也包括在各有關(guān)年度的現(xiàn)金收支預算中，形成一個完整的體系。三、全面預算也是評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多個方面工作成果的基本尺度?？键c銷售預算：１、遵循“以銷定產(chǎn)”原則，銷售預算是全面預算的基礎和關(guān)鍵。（一）特點：１、能適應不同經(jīng)營活動情況的變化。在不同經(jīng)營活動水平范圍內(nèi)的計劃成本。 步驟：1：列示費用項目；2：進行先后排序，分成等級；3：分配資金，落實預算。其缺點是工作量較大；優(yōu)點是有利于管理人員對預算資料作經(jīng)常性分析研究，并能根據(jù)當前預算的執(zhí)行情況，及時調(diào)整或修正，可以使預算更加切合實際。每批產(chǎn)品生產(chǎn)中所領(lǐng)用的直接材料，所消耗的直接人工，分別根據(jù)領(lǐng)料單、計工單直接記入有關(guān)的成本單；，通常是按照預計分配率計算應分配的金額，記入各成本單。 注：若企業(yè)的生產(chǎn)是高度自動化的，較宜于采用機器小時作為分配標準；相反，若依靠手工勞動，則選直接人工小時為宜。把共同性費用分配于各有關(guān)部門，選用的分配標準應能反映各部門的受益程度