【正文】 時，應重點審查企業(yè)的會計處理是否符合《企業(yè)會計準則》及國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，將審閱過的原始憑證與記賬憑證上的會計科目、明細科目、金額對照觀察，分析其是否真實反映了實際情況，有無錯弊、掩飾的情形，記賬憑證上編制、復核、記賬、審批等簽字是否齊全。2．賬簿記錄的小計數(shù)和合計數(shù)是否與發(fā)生數(shù)相符，借貸方登記的方向是否有誤，是否登錯欄目或欄次。具體審閱方法見逆查法。根據(jù)工作需要可以審查以下幾個方面的資料：1．經(jīng)濟合同、加工收發(fā)記錄、托運記錄、產(chǎn)品或貨物經(jīng)營的計劃資料，生產(chǎn)、經(jīng)營的預算、統(tǒng)計資料等。4．企業(yè)一定時期的審計報告、資產(chǎn)評估報告、稅務處理處罰決定等資料。（一）會計資料之間的相互核對會計資料的核對，是核對法最基本，也是最核心的內(nèi)容和步驟。3．賬賬核對，見順查法。這里所稱的報表，包括稅務機關(guān)要求報送的各種納稅申報表及其附表。（二）會計資料與其他資料之間的核對通過查證和核對與經(jīng)濟業(yè)務相關(guān)聯(lián)的其他資料，對會計記錄進行必要的說明和補充，以全面、正確、客觀反映經(jīng)濟業(yè)務的實質(zhì)。原始記錄包括核準執(zhí)行某項業(yè)務的文件、生產(chǎn)記錄、實物的出入庫記錄、托運記錄、出車記錄、非生產(chǎn)性水、電、煤、物料消耗記錄、在冊職工名冊、考勤記錄以及有關(guān)人員的公務信函等。（三）賬實核對（見順查法）第二節(jié) 分析法分析法，是指運用不同的分析技術(shù)，對與企業(yè)會計資料有內(nèi)在聯(lián)系的財務和管理信息，以及稅收核算情況進行系統(tǒng)或有重點的審核和分析，以確定涉稅線索和疑點，并進行追蹤檢查的一種方法。常用的方法有：以產(chǎn)控耗、以耗控產(chǎn)、以產(chǎn)控銷、以支控銷等。確定事項分析的參考數(shù)據(jù)，可以是企業(yè)同期比較值，也可以是行業(yè)平均值。如在分析企業(yè)增值稅稅收負擔率時，為了求得銷售對進項稅額影響的足夠支持，以一定時期企業(yè)實際繳納的增值稅和同期實現(xiàn)的銷售收入為基本依據(jù)，考慮和分析同期存貨購入、結(jié)存以及銷售變動對進項稅額的影響。（二）運用控制計算法應注意的問題1．需要進行分析的事項或目標必須首先進行復核，確保其正確并符合會計核算原理。4．為了提高控制計算法運用的正確性和工作效率，在確定進行審查前，檢查人員必須了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營常識和被審查事項或目標的特點和內(nèi)在關(guān)系，掌握企業(yè)會計核算過程和規(guī)律，否則很難達到預期目的。絕對數(shù)比較，是通過對有關(guān)聯(lián)關(guān)系的有關(guān)事項之間的總量或貨幣總額（數(shù)量或金額）進行對比，揭示和發(fā)現(xiàn)二者或多者之間存在的差異，并根據(jù)這些差異進行對比后判斷問題的性質(zhì)和程度。當這些項目的增減變動超出了正常的變化幅度和曲線值時，便可以認為這種變動存在某種涉稅疑點或問題。在稅務檢查中，有時運用相關(guān)比率比較分析法比絕對數(shù)比較分析法更容易發(fā)現(xiàn)問題。比如，通過對企業(yè)外購貨物構(gòu)成比率是否與銷售貨物和期末存貨的構(gòu)成比率具有同一性的計算分析，可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)是否存在虛假進貨或隱瞞銷售收入的情況。3．比較的內(nèi)容是由比較的目的確定的，而且這種目的是預置的，不是隨機的。三、相關(guān)分析法相關(guān)分析法，是指將存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的被查項目進行對比，揭示其中的差異，并且判明經(jīng)濟業(yè)務可能存在問題的一種分析方法。（二）分析判斷經(jīng)濟活動涉及的關(guān)聯(lián)關(guān)系分析經(jīng)濟活動涉及的關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是分析經(jīng)濟活動事項之間在哪些方面有關(guān)聯(lián)，屬于什么關(guān)聯(lián)，關(guān)聯(lián)的程度如何。（四）從相關(guān)事項的異?，F(xiàn)象中把握問題的本質(zhì)對經(jīng)濟活動事項分析的結(jié)果，只是提供了一個抽象的判斷，是否確實存在稅收問題，需要從異?，F(xiàn)象中把握實質(zhì)，并在檢查中得到驗證。一、觀察法觀察法，是指檢查人員通過深入檢查現(xiàn)場，如車間、倉庫（包括外部倉庫）、營業(yè)場所以及基建工地等，對被查事項或需要核實的事項進行實地視察和了解，考察企業(yè)產(chǎn)、供、銷、運各環(huán)節(jié)的內(nèi)部管理狀況，控制程序和各方面的實際情況，從中發(fā)現(xiàn)薄弱環(huán)節(jié)和存在的問題，獲取相關(guān)證據(jù)的一種方法。（四）收集和固定證據(jù)對通過調(diào)查核實的問題，要及時采集和固定證據(jù)。（一）面詢法面詢法，又稱詢問法，是由檢查人員向有關(guān)人員當面了解、核實情況的一種檢查方法。3．進行詢問詢問時要注意以下幾點：（1）選擇適當?shù)脑儐柕攸c。檢查人員進行詢問調(diào)查時，被詢問人和詢問人應處在平等的地位上，營造和諧、輕松的詢問氣氛，使詢問調(diào)查順利進行。詢問中，檢查人員要善于運用各種詢問技巧，采用多種設(shè)問技術(shù)，可以采取巧設(shè)問、指證、開門見山、傍敲側(cè)擊等策略，掌握詢問的主動權(quán)。4．核實詢問結(jié)果雖然面詢法比較直接，但是，通過面詢法獲取的單一言詞證據(jù)不能作為定案的依據(jù)。對已收到的回函及附帶的證據(jù)材料，在經(jīng)過分析、鑒別后確認為真實可靠的，應作為檢查證據(jù)予以固定，所有的函件都要記入稅務檢查工作底稿，對回函結(jié)果不滿意的，也應在底稿中說明。外調(diào)包括函調(diào)和派人外調(diào)。委托對方稅務機關(guān)調(diào)查的，獲取的證據(jù)不僅要得到被調(diào)查單位的認可，同時要附對方稅務機關(guān)的鑒定結(jié)論和說明。由于參與盤點的人員較多，也可借助企業(yè)人員進行盤點。（2）計算一定時期的（如季度、月度）毛利率，并同以前年度或在各季、各月之間按照不同的生產(chǎn)經(jīng)營項目或產(chǎn)品進行比較，檢查期末存貨價值是否存在高估或低估的情形。如果盤點的工作量大，可以分成幾個盤點小組。（7）選擇適當?shù)谋P點時間。（8）選擇適當?shù)谋P點形式。對于特別重要的財物，檢查人員除了監(jiān)督、觀察外，還要進行復點、復驗，如現(xiàn)金的盤點、其他有價證券的盤點、貴重物品的盤點等。在具體運用盤存法時，應特別注意以下幾點：（1）盤點結(jié)果確定后，應由所有在場人員（包括實物保管員、企業(yè)財務負責人、檢查人員）在盤點表上簽字，以明確責任。，分析差異原因根據(jù)盤點結(jié)果，推算出資產(chǎn)負債表日的存貨數(shù)量，與賬面記錄進行核對，分析賬實是否相符，是否存在差異以及差異產(chǎn)生的原因。實施突擊盤點能取得攻其不備的效果，為保證這一效果，對同類實物資產(chǎn)的盤點應實施同步檢查，對不能同步盤點的，應采取封存等暫時的保全方法，事后再進行盤點和比較。監(jiān)督盤點應有所側(cè)重，對重要的物資、容易出現(xiàn)問題的物資以及存在重大涉稅嫌疑的物資，要嚴格監(jiān)督盤點過程，盤點結(jié)束后要適當抽樣復盤，對一般的實物資產(chǎn)可適當放寬盤點的要求和監(jiān)督程序。因此，盤點的時間一般選擇在上班前或下班后，或者選擇在兩次領(lǐng)料的中間進行。檢查人員親自盤點時，稽查對象的有關(guān)人員可以適當參與協(xié)作，如負責被盤點實物資產(chǎn)的整理、盤點數(shù)量的二次復核、盤點的報盤記錄等；在采用監(jiān)盤方法時，檢查人員應清楚盤點的程序，監(jiān)督企業(yè)嚴格按照既定的盤點程序執(zhí)行，任何改變程序、減少工作環(huán)節(jié)的舉動，檢查人員都應稽查對象的有關(guān)人員做出合理解釋或說明。第四節(jié) 會計電算化資料的分析檢查隨著信息化的發(fā)展，企業(yè)會計電算化得到迅速普及，國營大中型企業(yè)大都不同程度的實現(xiàn)了會計電算化，中小企業(yè)、科研部門、行政事業(yè)單位也在積極推廣應用計算機處理會計業(yè)務，會計電算化應用比率不斷提高，對會計電算化資料實施有效檢查的重要性日益顯現(xiàn)，這是新形勢對稅務稽查工作提出的新要求。（一）財務部分1．建立新帳套和基礎(chǔ)設(shè)置由用戶根據(jù)自己的需要建立財務應用環(huán)境，把賬務處理變成適合本單位實際需要的專用財務管理系統(tǒng)。2．日常業(yè)務處理包括填制憑證、出納簽字、審核憑證、記賬，日常業(yè)務處理操作流程圖1－4－2。進銷存業(yè)務處理的流程是，多數(shù)企業(yè)在日常工作中，采購部門、供應部門、倉庫、銷售部門、財務部門等各個部門都涉及購、銷、存及其核算的相關(guān)業(yè)務處理，部門間單據(jù)的傳遞實現(xiàn)了業(yè)務的延續(xù)。3．在銷售管理系統(tǒng)中錄入發(fā)貨單據(jù)、委托代銷出庫單并審核后，系統(tǒng)將這些單據(jù)自動生成銷售出庫單，傳遞到庫存管理系統(tǒng)待審。5．在庫存管理系統(tǒng)中錄入產(chǎn)成品入庫單、其它入庫單和材料出庫單、其它出庫單后，系統(tǒng)自動傳遞到存貨核算系統(tǒng)等待記賬。9．在銷售管理系統(tǒng)中錄入銷售發(fā)票，審核后形成應收賬款，并傳遞到應收系統(tǒng)。具體業(yè)務情況在業(yè)務系統(tǒng)中反映，但要注意在業(yè)務系統(tǒng)中庫存系統(tǒng)打印出的報表只能反映出數(shù)量和規(guī)格等指標而不能體現(xiàn)金額，但能反映明細的出、入庫單；存貨核算系統(tǒng)中，能反映數(shù)量、規(guī)格和金額等指標，但不能反映明細的出、入庫單。2．系統(tǒng)功能電子化稽查查賬系統(tǒng)功能一覽表表1－4－5功能名稱功 能 描 述數(shù)據(jù)采集功能對主流財務軟件，用專用的“數(shù)據(jù)接口采集軟件”進行自動采集對非主流財務軟件，由企業(yè)按“標準接口”的方式進行采集，提供稅務部門要求的財務數(shù)據(jù)，然后導入查賬系統(tǒng)征管數(shù)據(jù)采集，包括對征管系統(tǒng)、CTAIS征管系統(tǒng)、金稅開票及認定系統(tǒng)采取“標準格式”進行采集自動查賬功能通過設(shè)立四大類模型進行自動查賬會計分錄比對模型：迅速、全面地對企業(yè)會計分錄進行檢測，提示異常和錯誤會計分錄賬戶分析模型：檢測出會計科目和發(fā)生額的異常情況，并提示疑點，提供檢查方向指標分析模型：對企業(yè)數(shù)據(jù)進行關(guān)聯(lián)性分析，以圖表的形式反映分析結(jié)果，提供總體涉稅疑點表表核對模型：將企業(yè)財務軟件信息、征管系統(tǒng)信息、金稅系統(tǒng)信息在一個平臺進行比較核對，以迅速發(fā)現(xiàn)企業(yè)不實申報等情況自主查賬功能系統(tǒng)提供模糊查詢、頻率抽樣、電子表格和自定義檢查等四種稽查工具，方便稽查人員查詢有關(guān)賬目、隨時添加經(jīng)驗模型輔助及指導查賬功能文檔處理功能疑點歸集：自動將稽查人員采用稅務稽查軟件發(fā)現(xiàn)的涉稅疑點歸集到疑點平臺，為稽查人員制作稽查工作底稿提供便利疑點確認：對歸集的疑點進行分析查證問題匯總：通過稽查工作底稿模板，匯集和整理稽查記錄，匯總稽查情況稽查報告：利用預設(shè)的稽查報告制作模塊，自動將匯總項目的數(shù)據(jù)反映至稽查報告查賬指南系統(tǒng)提供：經(jīng)驗問題歸類、查賬方法應用、典型案例、政策法規(guī)、查賬程序和查賬文書等內(nèi)容，為稽查人員提供在線幫助三、電子查賬的工作步驟與方法（一）數(shù)據(jù)采集數(shù)據(jù)采集是對是開展對企業(yè)電算化資料進行檢查的第一步，也是關(guān)鍵的一步。（2）采集的信息種類需要采集的信息涉及三大類：一是財務核算信息，通過“標準接口”或“財務數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換系統(tǒng)”的形式采集不同版本財務軟件的數(shù)據(jù)；二是征管信息，通過“標準格式”將征管信息采集到查賬系統(tǒng)中來：三是金稅系統(tǒng)信息，通過“標準格式”將金稅系統(tǒng)開票及認證信息采集到查賬系統(tǒng)中來。②控制財務電子數(shù)據(jù)搜索會計、出納和憑證錄入員等的計算機，如是網(wǎng)絡(luò)連接方式，要確定服務器的IP地址并向其了解存貯數(shù)據(jù)庫的服務器存放位置；搜索其電腦工作站中的各種Execl電子報表和各部門之間往來或個人對記錄企業(yè)日常經(jīng)營運作的Word文件，進行拷貝。電子數(shù)據(jù)的整理工作一般僅對未封簽的備份數(shù)據(jù)進行。根據(jù)查賬軟件設(shè)置的標準會計科目對采集來的電子數(shù)據(jù)進行科目自動比對，檢查企業(yè)各種錯誤會計分錄和異常情況，同時還可以根據(jù)實際需要進行科目調(diào)整和添加。（2）表表核對，通過對企業(yè)財務數(shù)據(jù)、查賬軟件自動生成的財務報表、企業(yè)上報的財務報表、征管系統(tǒng)中企業(yè)納稅申報表及金稅系統(tǒng)中企業(yè)開票數(shù)據(jù)、防偽認證數(shù)據(jù)進行核對，驗證企業(yè)納稅申報和財務核算數(shù)據(jù)的一致。按照正常會計核算要求，設(shè)置有關(guān)條件，對會計科目余額、發(fā)生額的異常情況進行分析，將會計科目和發(fā)生額的異常情況自動提示出來，提供檢查走向。利用查賬系統(tǒng)預先寫入的疑點分析模型，如“應收賬款”貸方有余額、企業(yè)的主要收入項目利潤率、主要產(chǎn)品的單位利潤率、單位銷售成本率、單位銷售費率在同行業(yè)、同類項目的合理水平范圍之外的等等，可以獲得疑點提示。四、電子查賬有關(guān)注意事項（一）數(shù)據(jù)采集的完整性。稽查人員有責任保守被查對像的商業(yè)秘密，如產(chǎn)品配方、人事、市場營銷方案等。46 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