【正文】 疇；第二，作業(yè)成本法的成本分配的原理是:產(chǎn)品或服務消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源；第三，定義揭示了作業(yè)成本法的一個發(fā)展趨勢作業(yè)控制，即以作業(yè)來控制成本。在作業(yè)成本法下，資源實質(zhì)上是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務而支出的成本費用，即資源就是各項費用。一般來說，作業(yè)介于部門職能和部門所執(zhí)行任務之間的一個層次。第四，成本對象。由于不同層次上的作業(yè)成本隨不同的因素變化，如單位水平作業(yè)的成本與生產(chǎn)和銷售的數(shù)量成本正比，而批量層作業(yè)的成本常取決批量數(shù)，因而把不同層次的作業(yè)區(qū)分開來是必要的。成本要素、作業(yè)成本池的關系為:一項作業(yè)消耗的各項資源成為各類成本要素，一項作業(yè)的成本要素的集合組成該項作業(yè)的作業(yè)成本池。作業(yè)成本法中定義了很多的資源、作業(yè)、成本對象、及可以參與成本歸集與分配的對象，也定義了很多成本動因，這些獨立的分配對象和成本動因通過分配路徑關聯(lián)起來。其基本思想是在資源和產(chǎn)品(服務)之間引入一個中介—作業(yè)，其關鍵是成本動因的選擇和成本動因率的確定。第二，過程分析觀。因此，成本動因的確認與篩選，應由相關技術人員、成本會計核算人員和管理人員等共同分析討論[7]。，建立作業(yè)中心及作業(yè)成本庫首先對各項作業(yè)進行確認，其確認的方法主要有業(yè)務職能活動分解法、過程定位法、價值鏈分析法和作業(yè)流程圖分析法等，其中作業(yè)流程圖分析法，是通過繪制作業(yè)流程圖來描述企業(yè)各部門的作業(yè)以及它們之間的相互關系，以便確定完成特定業(yè)務所要求的各項作業(yè)及其所需要的人員以及所消耗的時間。因此有必要對這些作業(yè)進行篩選與整合，確保最后可設計出特定而有效的作業(yè)中心。第二，相關性原則。在對企業(yè)作業(yè)和資源動因進行全面分析的基礎上，依據(jù)各項資源耗費結果、資源動因及作業(yè)之間的相關性，將當期發(fā)生的成本費用按不同作業(yè)中心進行歸集，即按各作業(yè)中心的作業(yè)成本庫歸集作業(yè)成本，并計算全部成本庫中的成本總和[9]。在各項成本中，直接材料按照產(chǎn)品耗用的材料單位計入，直接人工一般按照產(chǎn)品耗用的工時計入，而對于制造費用，企業(yè)一般會采用一個統(tǒng)一的分配率(如工時)作為分配標準，將其分配到最終產(chǎn)品上。作業(yè)成本法的出現(xiàn)有效地彌補了這一不足。而傳統(tǒng)方法只采用單一的標準進行間接費用的分配，無法正確反應不同產(chǎn)品生產(chǎn)中不同技術因素對費用發(fā)生的不同影響。第3章 作業(yè)成本法在企業(yè)中的應用分析企業(yè)成本又稱為企業(yè)費用，主要包括:第一，工作人員的工資、資金及各種補貼。其中，營運成本是指與提生產(chǎn)直接相關的成本，它主要包括直接材料、直接人工和間接費用；非營運成本主要包括銷售費用、管理費用和其他費用。第二，直接人工。企業(yè)的營運間接費用占整個營運成本中的絕大部分，同時包含的項目范圍很廣，種類也很多，在營運成本中所占比例也很大第四，銷售費用。企業(yè)的管理費用含義和構成基本上與制造企業(yè)相同，主要是與研究、開發(fā)和總體管理有關的成本。隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展和改革開放的逐漸深入以及中國加入WTO，企業(yè)的生存和發(fā)展環(huán)境發(fā)生了很大的變化，企業(yè)之間的競爭也變得越來越激烈，成本管理成為了企業(yè)生存和發(fā)展的關鍵。因此將作業(yè)成本法應用于企業(yè)己成為必要，其必要性可以總結為以下三個方面:第一，傳統(tǒng)物流成本核算與控制方法的缺陷，使作業(yè)成本法的應用成為必要。對于企業(yè)來說，它在對外提供產(chǎn)品或服務時是以與客戶簽訂的合同為基礎進行的，而實際上幾乎沒有兩份完全一樣要求的合同，這就是說服務或產(chǎn)品的生產(chǎn)的個性化極高。作業(yè)成本法的一個最大特點就是它能夠準確地計算出每個客戶的服務成本及客戶間的成本差異。 隨著現(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種的多樣化，企業(yè)生產(chǎn)的自動化與信息化水平的提高，大大降低和減少了工人的手工勞動，因而直接人工的成本在制造成本中所占的比重相對降低，間接制造費用的比重日益增大，包括生產(chǎn)準備成本、生產(chǎn)計劃成本、質(zhì)量檢查成本等。第三，作業(yè)成本法擴展了成本性態(tài)分析，體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本的管理思想 隨著規(guī)?；腿蚧?jīng)營的日益普遍，企業(yè)的業(yè)務量急劇上升，長期來看，絕大部分成本都是變動的,基于作業(yè)成本的管理會計分析，超越了把成本簡單地分為固定成本和變動成本的弊端，而以作業(yè)這一流量作為劃分成本習性的依據(jù)，進行動態(tài)的價值鏈分析，通過就短期數(shù)量變化和長期成本趨勢，量化地闡明成本習性的方式在短期成本和長期成本中都體現(xiàn)了變動成本的原理，體現(xiàn)了先進的戰(zhàn)略成本管理思想，能有效改善企業(yè)的戰(zhàn)略決策；而且以作業(yè)成本法為基礎的戰(zhàn)略管理，是立足于經(jīng)營全程的作業(yè)鏈和價值鏈管理，把握了市場需求動向、企業(yè)生產(chǎn)過程和售后服務等經(jīng)營的全部過程，能夠使企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略更及時地應對市場風險、適應環(huán)境的變化。通過作業(yè)成本信息分析，有助于進行業(yè)績計量和評價、預算制定、作業(yè)管理、過程管理以及顧客和市場盈利率分析等，最終達到全面控制、降低成本的目標。第4章 物流公司案例分析通過文章第三部分的分析，我們可以看到作業(yè)成本法可以非常有效的解決傳統(tǒng)成本控制方法無法解決的問題。用該類企業(yè)作為案例對象更能夠體現(xiàn)出作業(yè)成本法在控制成本方面的作用。該公司以擁有的大小汽車及優(yōu)惠的價格、優(yōu)質(zhì)的服務，安全快捷地承接全國各地貨物的運輸業(yè)務，同時公司和其他運輸企業(yè)還建立有廣泛的運輸聯(lián)盟，在海運、鐵路、航空運輸方面和其他優(yōu)勢企業(yè)的合作，建立了龐大的運輸網(wǎng)絡，可為客戶提供全方位的運輸服務，承接全國各地的大宗貨物及整車、零擔貨物運輸。某物流有限公司成本控制以運輸服務作為控制對象進行，其中對于運輸服務的成本核算是按分步法和分批法進行的，這基本上是以數(shù)量為基礎的成本核算方法。如此公司的成本費用構成有了根本的改變。向公司管理人員、操作人員、財務人員、直接工作人員了解公司的物流現(xiàn)狀、崗位職責、費用發(fā)生等情況，為作業(yè)成本控制模型的建立打好基礎。(l)建立作業(yè)中心。(3)確認責任中心，明確責任范圍。此處因該加以注意的是各項作業(yè)固定成本中還應包括管理費用按比例分配的數(shù)額。以預算的成本費用支出為基礎，我們來確定該運輸中心2008年6月份的作業(yè)成本標準:①增值作業(yè)成本標準=變動成本標準+固定成本標準其中:變動成本標準=標準作業(yè)價格標準作業(yè)數(shù)量=單位成本動因消耗的資源費用標準作業(yè)量貨物分類作業(yè):固定成本標準=+4508+8+600=變動成本標準=總成本標準=貨物倉儲作業(yè):固定成本標準=+4158+9000+600=變動成本標準=0元總成本標準=運輸作業(yè):固定成本標準=+11956++640+2000+2400=22556.:49元變動成本標準=28000公里=總成本標準=②非增值作業(yè)成本標準。如前所述，運輸作業(yè)涉及的資源費用包括車輛折舊及維修、司機工資成本、燃料費、車輛保險費、路橋費。固定成本=+11956++2000+640+2400=變動成本=32000公里=總成本=按照上述方法，得出其他作業(yè)成本:貨物驗收作業(yè):固定成本=+2079+300+=變動成本=10只=91元總成本=貨物入庫作業(yè):固定成本=變動成本=40元/小時40小時=1600元總成本=貨物分類作業(yè):固定成本=+8+90+4508+300=變動成本=440箱=總成本=貨物倉儲作業(yè):固定成本=+9000+600+4158+90=變動成本=0元總成本=貨物出庫作業(yè):固定成本=變動成本=40元/小時40小時=1600元總成本=①非增值作業(yè)成本差異分析由于驗收、入庫及出庫作業(yè)都是非增值作業(yè)，為簡化計算，以驗收作業(yè)增值成本為分析對象加以說明。本月預算中運輸里程預計為28000公里。 (4)采取措施持續(xù)降低成本①驗收作業(yè)不能為企業(yè)帶來價值增值，但是企業(yè)不能完全將其消除，因為驗收作業(yè)是貨物質(zhì)量的保障，可以防止運輸糾紛發(fā)生。③倉儲作業(yè)要求管理好儲存物資，等待發(fā)運。通過分類工作將同一要求的物品放置在同一區(qū)域，有利于保管、搬運等工作的進行。⑥加強企業(yè)員工的成本管理意識。第二，作業(yè)成本法是一種成本計算方法，同時也是一種以作業(yè)為基礎的成本管理方法，其突出的優(yōu)點是能為決策者提供相對準確的成本信息，并提供一種作業(yè)管理思想:作為成本計算方法，作業(yè)成本法可以提高管理效率，幫助管理層做出正確的判斷，以便于管理層進行最優(yōu)決策。參考文獻[1] [J]．遼寧出版社2008，10(292):9697.[2] 羅伯特Charles18