【正文】 素的含義對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化, （二）會計要素的分類 我國《會計準(zhǔn)則》將會計要素規(guī)定為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤六個會計要素。③ 資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或控制的。 （二）負(fù)債 負(fù)債是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。（由或有事項準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范） （三）所有者權(quán)益：所有者權(quán)益也稱剩余權(quán)利，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。不同行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入所包括的內(nèi)容各不相同。 （五）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 注意：會計六要素中沒有“成本”，而是“費(fèi)用”。會計等式也稱會計平衡公式。 第四節(jié) 我國的會計法規(guī)體系一、 會計法律二、 會計準(zhǔn)則三、 會計制度【課外作業(yè)】 什么是會計要素？它包括哪些內(nèi)容？ 什么是會計核算的基本前提？它包括哪些內(nèi)容？ 試述權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，并舉例說明。復(fù)習(xí)提問 （提問）什么是資產(chǎn)？資產(chǎn)根據(jù)其變現(xiàn)能力分，可以分為哪幾類？資產(chǎn)具有哪些基本特征？ 涉及貨幣資金同時收付的業(yè)務(wù)應(yīng)記什么類型的憑證？教學(xué)過程 〖第一節(jié) 現(xiàn)金〗一、現(xiàn)金概述： （一）現(xiàn)金核算的內(nèi)容 現(xiàn)金是流動性最強(qiáng)的一種貨幣資產(chǎn)。 eg1. 提取庫存現(xiàn)金300元 。 現(xiàn)金的清查： 對清查結(jié)果，應(yīng)及時根據(jù)“現(xiàn)金盤點報告表”進(jìn)行帳務(wù)處理。 經(jīng)核查，屬于出納員的責(zé)任。 一個企業(yè)只能選擇一家銀行的一個營業(yè)機(jī)構(gòu)開立一個基本銀行存款帳戶。二、核算使用的主要科目： 會計科目：“銀行存款” 科目性質(zhì)：資產(chǎn)類科目 帳戶結(jié)構(gòu)： 銀行存款 收入的存款數(shù)額 付出的存款數(shù)額 借余：企業(yè)銀行存 款的結(jié)余數(shù) 三、主要的帳務(wù)處理： （一）銀行存款收入的帳務(wù)處理 eg. 企業(yè)銷售貨物一批，貨款10,000元，增值稅1,700元，款已存入銀行。 （2）種類支票分為現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)帳支票和普通支票。 （3）特點：①以銀行或其他金融機(jī)構(gòu)為付款人 ②提示付款期限為出票日起10日內(nèi) ③見票即付 ④支票金額和收款人名稱可授權(quán)補(bǔ)記 ⑤適用于同城結(jié)算（同一票據(jù)交換區(qū)域） 違反支票使用規(guī)定的處罰：票面金額5%，但不少于1000元。 （2）種類：匯兌分為信匯、電匯兩種。 （2）特點：①同城異地均可使用 ②在銀行開戶的單位和個人均可使用 ③憑已承兌商業(yè)匯票、債券、存單等付款人債務(wù)證明辦理款項收取同城或異地款項。背書轉(zhuǎn)讓人要承擔(dān)連帶償付責(zé)任。但并非任何款項均可使用，如上下級、跨國間不能使用。 （3）特點： ①同城異地均可使用 ②在銀行開戶的法人以及其他組織之間，具有真實的交易關(guān)系或債權(quán)債務(wù)關(guān)系。 ⑤定日付款和出票后定期付款匯票的提示承兌期限為匯票到期日前；見票后定期付款匯票的提示承兌期限為出票日起1個月內(nèi)；見票即付匯票無需承兌。（2）種類：按使用對象分為單位卡和個人卡。 ③金卡的善意透支金額不得超過1萬元。透支利息不分段，按最后期限或最高透支額的最高利率檔次計算。 其他貨幣資金主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金和信用卡存款等。 （四）在途貨幣資金的帳務(wù)處理： 在途貨幣資金是指企業(yè)同所屬單位之間和上下級之間的匯、解款項業(yè)務(wù)中，到月末時尚未達(dá)到的匯入款項。庫存現(xiàn)金限額由開戶銀行核定。 某企業(yè)4月30日的銀行存款日記帳帳面余額為236400元，而銀行對帳單上企業(yè)存款余額為233200元，經(jīng)逐筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)帳項，請編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表： ①4月28日，企業(yè)委托銀行代收款項5000元，銀行已入帳，企業(yè)未入帳； ②4月28日，企業(yè)開出支票1400元，持票人尚未到銀行 辦理轉(zhuǎn)帳； ③4月29日，銀行代收電話費(fèi)1200元，企業(yè)未入帳； ④4月30日，企業(yè)送存支票8400元，銀行未入帳。按合同約定3個月以后付款，B公司交給A企業(yè)一張不帶息3個月到期的銀行承兌匯票，面額58500元。 票據(jù)期限按月表示時，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。但，算頭不算尾，算尾不算頭。 11700010%4247。 ⑤承兌人在異地的，貼現(xiàn)息的計算應(yīng)另加3天的劃款日期 無息票據(jù)的貼現(xiàn)： 例：1995年5月2日，企業(yè)持所收取的出票日期為3月23日、期限為6個月、面值為110000元的不帶息上商業(yè)承兌匯票一張到銀行貼現(xiàn)，假設(shè)該企業(yè)與承兌企業(yè)在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)，銀行年貼率為12%。票據(jù)到期值=110000（1+10%6247。例：依前例，該企業(yè)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，承兌人未能按期付款，貼現(xiàn)銀行將票據(jù)退回并從該公司的帳戶將票據(jù)款劃出。計價時應(yīng)考慮商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣。 直接轉(zhuǎn)銷法： 平時不作處理，發(fā)生時直接計入“管理費(fèi)用”。 ③帳齡分析法：按欠帳時間長短估計壞帳損失，壞帳損失與欠帳時間成正方向變動。第一年壞帳準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1,000,0003‰＝3,000 借：管理費(fèi)用 3,000 貸：壞帳準(zhǔn)備 3,000 第二年發(fā)生壞帳時： 借：壞帳準(zhǔn)備 6,000 貸：應(yīng)收帳款－甲單位 1,000 －乙單位 5,000 第二年壞帳準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1,200,0003‰＝3,600 壞帳準(zhǔn)備帳戶借方余額3,000元，表明壞帳準(zhǔn)備金超支，發(fā)生的超支額應(yīng)在本年彌補(bǔ)，故本年實提數(shù)為： 3,600＋3,000＝6,600 借：管理費(fèi)用 6,600 貸：壞帳準(zhǔn)備 6,600 第三年重新收回壞帳時： 首先應(yīng)核銷原已作壞帳的部分： 借：應(yīng)收帳款－乙單位 5,000 貸：壞帳準(zhǔn)備 5,000 然后收回壞帳重新入帳： 借：銀行存款 5,000 貸：應(yīng)收帳款－乙單位 5,000 第三年壞帳準(zhǔn)備應(yīng)提數(shù)＝1,300,0003‰＝3,900 此時，壞帳準(zhǔn)備帳戶貸方余額8,600元，表明壞帳準(zhǔn)備金節(jié)余，發(fā)生的節(jié)余額應(yīng)在本年沖回，故本年實提數(shù)為： 3,900－8,600＝－4,700 結(jié)果為負(fù)數(shù)表明，因壞帳準(zhǔn)備節(jié)余數(shù)超過本年應(yīng)提數(shù)，故本年不但不需再提取壞帳準(zhǔn)備，而且需沖回多出的節(jié)余額。 〖第三節(jié) 預(yù)付帳款及其他應(yīng)收款〗一、預(yù)付帳款（一）含義： 預(yù)付帳款是企業(yè)按照購貨合同的約定，預(yù)付給供應(yīng)單位的貨款。（三）主要帳務(wù)處理： 支付預(yù)付帳款： 例：ABC公司訂購某種貨物，貨款5,000元，按合同約定需預(yù)付價款的20％。②預(yù)付帳款不計提壞帳準(zhǔn)備，但如有證據(jù)表明所購的貨物由于種種原因不能收到，則應(yīng)將預(yù)付帳款轉(zhuǎn)入“其他應(yīng)收款”科目核算，并按規(guī)定計提壞帳準(zhǔn)備。另一個重點是票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的處理，注意帶息票據(jù)和不帶息票據(jù)的區(qū)別。 某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，貨款20000元。（二） 性質(zhì)：流動資產(chǎn)判斷一項資產(chǎn)是否屬于存貨，關(guān)鍵是看其目的和用途。 為了生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨。 關(guān)于購貨約定問題。 要點： ① 期末對全部存貨進(jìn)行實地盤點，確定期末存貨的結(jié)存數(shù) ② 乘以各項存貨的盤存單價，計算期末存貨的總金額 ③ 倒軋本期已耗用或已銷售存貨的成本 公式： 期初存貨＋本期購入存貨＝本期發(fā)出存貨＋期末存貨 本期發(fā)出存貨＝期初存貨＋本期購入存貨－期末存貨 優(yōu)缺點及適用范圍： 優(yōu)點：簡化存貨的日常核算工作 缺點：①不能隨時反映收、發(fā)、存信息 ②以存計耗，掩蓋了各種損失 ③不能隨時結(jié)轉(zhuǎn)成本，只能月末一次結(jié)轉(zhuǎn) 適用范圍：自然消耗大，數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品等 B、永續(xù)盤存制： 含義： 永續(xù)盤存制，是指按庫存存貨的品種規(guī)格逐一設(shè)置明細(xì)帳、逐筆登記收入和發(fā)出數(shù)量、隨時記列其結(jié)存數(shù)量，計算出剩余的期末結(jié)存數(shù)量的方法。外購存貨的入帳價值其構(gòu)成有： 購貨價格（1） 總價法（2） 凈價法 購貨費(fèi)用（1） 采購費(fèi)用（2） 儲存費(fèi)用 稅金：價內(nèi)稅（消費(fèi)稅、關(guān)稅等）、小規(guī)模納稅人的增值稅等。（2）優(yōu)缺點及適用范圍： 優(yōu)點：能正確計算存貨的實際成本和耗用存貨的實際成本 缺點：分別記錄各批的單價和數(shù)量，工作量大 適用范圍：容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計價。 優(yōu)點：①有利于掌握庫存資金動態(tài) ②分散了發(fā)料計價工作量，有利于均衡月內(nèi)工作 缺點：①計價工作量大 ②影響當(dāng)期成本與利潤的真實性 適用范圍：通貨緊縮時適用此法 （3）舉例： 某企業(yè)19xx年A種存貨明細(xì)帳如下，在明細(xì)帳中，采用先進(jìn)先出法計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本。（2）特點： 將價格波動對成本的影響平均化。（2）特點： 不適用于實地盤存制 優(yōu)點：①能使管理當(dāng)局及時了解存貨的結(jié)存情況； ②計算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。 優(yōu)點：①有利于掌握庫存資金動態(tài) ②分散了發(fā)料計價工作量，有利于均衡月內(nèi)工作 ③符合穩(wěn)健性原則 缺點：計價工作量大 適用范圍：通貨膨脹時適用 （3）舉例：依前例 （見下頁） 計劃成本法：（1）含義： 計劃成本法是指企業(yè)存貨的收入、發(fā)出和結(jié)余均按計劃成本計價，另設(shè)“材料成本差異”科目,登記實際成本與計劃成本的差額。 借：原材料 1,900 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 323 貸：銀行存款 2,223 如原已付款，則： 借：原材料 1,900 預(yù)付帳款 100 貸：在途物資 2,000 如該短缺責(zé)任為運(yùn)輸部門責(zé)任，則： 借：原材料 1,900 其他應(yīng)收款 100 貸：在途物資 2,000 例2：購入乙材料一批，單貨同行，發(fā)票上所列數(shù)量為50公斤，不含稅單價9元，實收45公斤，經(jīng)查證為自然損耗。 借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品 1,000 －乙產(chǎn)品 500 制造費(fèi)用 200 管理費(fèi)用