【正文】 的通知》。2005年對廢舊物資回收經(jīng)營單位及用廢企業(yè)的稅收檢查，除了增值稅以外，還涉及企業(yè)所得稅。 對各項(xiàng)應(yīng)稅收入不真實(shí)、完整而不繳或少繳稅款的，檢查重點(diǎn)是各種應(yīng)稅收入是否全部按規(guī)定入賬，有無已實(shí)現(xiàn)收入不確認(rèn)或者長期掛往來不入賬的情況。廢舊物資行業(yè)作為偷騙稅比較嚴(yán)重的行業(yè)一直以來就備受稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注，2004年國家稅務(wù)總局就開始加強(qiáng)了對四小票的檢查，即對海關(guān)代征增值稅專用繳款書、廢舊物資普通發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、運(yùn)費(fèi)發(fā)票抵扣的檢查。自2001年5月1日起，對廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免征增值稅。在上述案件中，國家稅務(wù)總局稽查局直接組織查處和督辦的案件271件，截至2004年底，已結(jié)案178件?！　∷?、處罰措施。對利用廢舊物資收購發(fā)票騙抵稅款的違法案件及對故意接受虛開發(fā)票（憑證）騙抵稅款的納稅人，要進(jìn)行全面檢查，挖掘線索，溯本清源，嚴(yán)厲打擊虛開發(fā)票（憑證）的買方市場。在2月份申報(bào)時(shí)納稅人只報(bào)送《廢舊物資開具清單》紙質(zhì)資料（在2月份申報(bào)期內(nèi)未能報(bào)送《清單》的，可在當(dāng)月申報(bào)期后補(bǔ)報(bào)），從3月份申報(bào)開始納稅人除報(bào)送《廢舊物資開具清單》紙質(zhì)資料外，還需同時(shí)報(bào)送載有《廢舊物資開具清單》電子數(shù)據(jù)的軟盤（或其它存儲(chǔ)介質(zhì)）。未單獨(dú)報(bào)送《廢舊物資抵扣清單》紙質(zhì)資料的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣?！　∥濉⒃鲋刀愐话慵{稅人取得的2004年3月1日以后開具的廢舊物資發(fā)票，應(yīng)當(dāng)在開具之日起90天后的第一個(gè)納稅申報(bào)期結(jié)束以前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，愈期不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；增值稅一般納稅人取得的2004年3月1日以前開具的廢舊物資發(fā)票，必須在2004年6月申報(bào)期前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣，逾期不再予以抵扣。　?。ǘθ〉脧U舊物資發(fā)票納稅申報(bào)的審核：審核《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》中廢舊物資發(fā)票（第7欄）是否有數(shù)據(jù)，如有數(shù)據(jù)，檢查是否報(bào)送《廢舊物資抵扣清單》；《廢舊物資抵扣清單》內(nèi)容填寫的是否完整；《廢舊物資抵扣清單》中發(fā)票金額欄、計(jì)算抵扣稅額欄數(shù)據(jù)是否分別等于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》廢舊物資發(fā)票（第7欄）中金額、稅額欄數(shù)據(jù)?！　。ǘz查年度　　一般檢查2003年至2004年兩個(gè)年度稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯以前年度?！　。ǘz查年度　　一般檢查2004年度的稅款繳納情況，有涉及稅收違法行為的，應(yīng)追溯到以前年度?！　。?）銷售房產(chǎn)預(yù)收款（預(yù)收定金）是否及時(shí)申報(bào)納稅?！　。?）檢查房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)是否存在以房抵債的行為。若存在這種情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)重新核定其營業(yè)收入額?！　。?）納稅人以各種名義從甲方取得的與建筑安裝工程作業(yè)相關(guān)的收入是否進(jìn)行納稅申報(bào)?！　。?）納稅人和扣繳分包人的營業(yè)稅是否及時(shí)申報(bào)并繳納入庫。重點(diǎn)是各種經(jīng)營收入、附營業(yè)務(wù)收入是否全部按規(guī)定入賬，有無已實(shí)現(xiàn)的收入不確認(rèn)，長期掛往來賬或存在賬外收入的情況?！　。?）構(gòu)成房地產(chǎn)成本的各類費(fèi)用的支付憑證是否合法、真實(shí)、有效?！　。?）扣繳義務(wù)人和納稅人簽訂假合同、假協(xié)議，少報(bào)應(yīng)稅收入，或者扣繳義務(wù)人故意為納稅人隱瞞收入，進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，從而不繳少繳個(gè)人所得稅的行為。　　　?。?）各類書面憑證是否按規(guī)定粘貼印花稅?！　。?）外資房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的商品房在出售前用于出租的，其會(huì)計(jì)核算是否正確，房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確，是否足額申報(bào)繳納房產(chǎn)稅?！　。ㄈz查內(nèi)容　?。ò▋?nèi)、外銷）規(guī)模是否與生產(chǎn)能力相符。是否正確計(jì)算“進(jìn)口料件”中的“免抵退稅額抵減額”。北京市、上海市、天津市、廣東省、福建省、山東省、浙江省、吉林省、湖北省以及深圳市、廈門市、青島市、大連市為此次專項(xiàng)檢查的重點(diǎn)地區(qū)。（三）檢查內(nèi)容：　　（1）檢查是否依法按全員全額要求進(jìn)行代扣代繳，核查財(cái)務(wù)分配情況，檢查工資表外發(fā)放的補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、津貼、代購保險(xiǎn)、實(shí)物等收入是否與工資表內(nèi)收入合并扣繳個(gè)人所得稅。對各類保險(xiǎn)傭金是否按規(guī)定扣繳稅款。第二部分 稅務(wù)稽查案例資料一、房地產(chǎn)企業(yè)稽查資料稅收稽查風(fēng)暴：房地產(chǎn)公司爆出偷稅大案房地產(chǎn)行業(yè)一向是高額利潤行業(yè)?！　￡P(guān)鍵數(shù)據(jù)　　來自市地稅局的資料表明，從今年地稅部門對房地產(chǎn)業(yè)開展的專檢情況看，雖然社會(huì)普遍認(rèn)為房地產(chǎn)業(yè)實(shí)現(xiàn)了超額利潤，但其納稅情況卻不容樂觀，存在的涉稅違法違章行為較為嚴(yán)重。其中，偷逃稅金額在千萬元以上的有1件，10萬元到50萬元的有10件，1萬元－10萬元有11件。據(jù)悉，這也是我市地稅部門有史以來查獲的境外銷售不動(dòng)產(chǎn)最大的偷稅案。為進(jìn)一步核實(shí)情況，根據(jù)舉報(bào)信上的電話，稽查人員與舉報(bào)人取得了聯(lián)系。　　一周后，在舉報(bào)人的幫助下，地稅稽查人員與相關(guān)公司的有關(guān)人員在廈門會(huì)面，證實(shí)了實(shí)際銷售價(jià)格與房管局登記合同不符這一事實(shí)。根據(jù)商品房買賣合同登記時(shí)間，而公司只申報(bào)“預(yù)收售房款”收入7120余萬元?！　〔痪们?，市地稅稽查局在檢查我市某房地產(chǎn)公司時(shí)，該公司提供了其拆遷賠償款的一沓厚厚的資料，內(nèi)附有賠償款1515萬元收據(jù)、賠償協(xié)議、身份證明等資料。經(jīng)進(jìn)一步調(diào)查，所謂的1515萬元賠償也是假造的?！　”O(jiān)管外資房地產(chǎn)企業(yè)　　記者從市地稅局外稅分局了解到，外資房地產(chǎn)企業(yè)今后每開發(fā)一個(gè)項(xiàng)目從籌備立項(xiàng)到銷售結(jié)束，每一個(gè)動(dòng)作都要及時(shí)向地稅局通報(bào)?！　×硗?，外資房地產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)入預(yù)售或正式銷售階段后，外稅分局將掌握到每一個(gè)房地產(chǎn)項(xiàng)目的銷售變動(dòng)情況，并按月補(bǔ)充更新檔案。據(jù)估算，如果現(xiàn)在的建設(shè)成本為100元／平方米，把地價(jià)和其他費(fèi)用所占開發(fā)成本的比例降到國外的一般水平，將使房屋開發(fā)成本降到58元／平方米。五招：防范房地產(chǎn)業(yè)稅收流失房地產(chǎn)市場與房地產(chǎn)稅收的“兩張皮”現(xiàn)狀，恐怕是任何一個(gè)從事稅收執(zhí)法工作的人都不愿意看到的，但是問題既然存在，人們就應(yīng)該去認(rèn)真面對?！　〉谌?，由發(fā)證的房產(chǎn)管理部門代扣代繳稅?！　⊥晟贫愂照摺　「鶕?jù)房地產(chǎn)業(yè)會(huì)計(jì)核算的特點(diǎn)，出臺(tái)針對性和操作性強(qiáng)的房地產(chǎn)企業(yè)所得稅管理辦法?！　⊥恋卦鲋刀惿婕皟?nèi)容復(fù)雜，給稅收征管帶來一定難度。在檢查過程中不能只就賬查賬，要注重賬外調(diào)查。進(jìn)一步明確與工商、建委、房管等有關(guān)部門相關(guān)資料報(bào)送制度，規(guī)定各相關(guān)單位的協(xié)護(hù)稅職責(zé)。內(nèi)蒙古查補(bǔ)房地產(chǎn)稅收逾億內(nèi)蒙古地稅系統(tǒng)從去年5月～10月底，對全區(qū)房地產(chǎn)開發(fā)行業(yè)進(jìn)行了稅收專項(xiàng)檢查，檢查房地產(chǎn)企業(yè)919戶，發(fā)現(xiàn)有問題企業(yè)528戶。　　內(nèi)蒙古地稅系統(tǒng)將通過與建設(shè)行政主管部門開展交流與協(xié)作，摸清新的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目。其中，在接受檢查的799戶房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中，有660戶在納稅上存在問題，占被查企業(yè)的83%；被查補(bǔ)的稅款達(dá)7473萬元，占查補(bǔ)稅款總數(shù)的45%.據(jù)安徽省地稅局稽查局負(fù)責(zé)人介紹，由于房地產(chǎn)行業(yè)開發(fā)周期長，涉及面廣，加之稅務(wù)部門缺乏必要的監(jiān)管手段，目前該行業(yè)稅收管理漏洞較多，偷逃稅現(xiàn)象嚴(yán)重。去年全年，該局共查處各類涉稅案件2995件，其中，查處虛開增值稅專用發(fā)票案件207件，涉案企業(yè)3510家，涉及增值稅專用發(fā)票9419份。但是稽查人員發(fā)現(xiàn)超市用于付款的轉(zhuǎn)賬支票存根，不是邢懷南的簽名，而是王新國。王新國2001年—2004年間，每年只向稅務(wù)部門申報(bào)繳納增值稅1000多元，同時(shí)假冒農(nóng)民“邢懷南”身份提供虛假證明，在南京各超市做業(yè)務(wù)，實(shí)現(xiàn)銷售收入3257萬余元，累計(jì)偷逃增值稅125萬余元?！　∪ツ?月，市國稅稽查局在對全市房地產(chǎn)行業(yè)進(jìn)行抽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，某房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的樓盤銷售火爆，但其繳納的所得稅遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于全市平均水平?！　　傅湫桶咐龟P(guān)聯(lián)交易“節(jié)稅”逾百萬　　在我市汽車消費(fèi)漸成時(shí)尚的同時(shí)，偷逃汽車批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅的非法行為也滲透到車市中。有這么大的庫存嗎？稽查人員一致將重點(diǎn)放在對庫存的實(shí)地檢查上。稅務(wù)部門對其進(jìn)行依法處理，追繳增值稅171萬元?！　》慨a(chǎn)稅方面，收取租金10萬元?！　×硗猓@家房地產(chǎn)企業(yè)2003年共收取預(yù)收賬款、物業(yè)管理費(fèi)5萬元，租金10萬元，、裝修費(fèi)3萬多元。最后，稅務(wù)人員認(rèn)定，該企業(yè)應(yīng)納稅所得額為3112萬多元?！　∫皇俏窗匆?guī)定開具發(fā)票。2004年7月，聯(lián)營雙方分得售樓款時(shí)，該企業(yè)分得240萬元售樓款，在未繳納稅款的情況下，把該款項(xiàng)還給了聯(lián)營方，聯(lián)營方給該企業(yè)出具了收款收據(jù)，即“白條”。但稅務(wù)人員逐筆核對其賬務(wù)時(shí)發(fā)現(xiàn)，該公司將預(yù)售房定金全部記入“其他應(yīng)付款”科目，長期掛賬，不作收入，不申報(bào)繳納稅款?！　榱舜_保國家稅款的安全入庫，執(zhí)行人員還依法采取了稅收保全措施，對21戶欠稅企業(yè)的銀行存款進(jìn)行了凍結(jié)，扣押查封了27戶欠稅企業(yè)的財(cái)產(chǎn)超過2500萬，責(zé)成4戶欠稅人提供了1000多萬的納稅擔(dān)保，通過出入境部門阻止了6戶欠稅企業(yè)的法人代表出境。　　A.“合理避稅”常見招數(shù)　　這家房地產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)主管劉女士表示，“在國有體制下利稅合一，企業(yè)多交稅政績就越大，很少有偷逃稅；現(xiàn)在企業(yè)都改制了，開發(fā)商當(dāng)然希望能利用稅法漏洞達(dá)到少交稅的目的”。但在實(shí)際操作中，開發(fā)商為了減輕資金壓力，無一例外都在未取得《銷售許可證》之前，就通過開具自制收據(jù)收取選號費(fèi)，以誠意金等形式預(yù)收房款，這部分收入少則幾十萬，多至上百萬元。這樣，房地產(chǎn)企業(yè)做出的賬基本每年都是“虧損”，以此逃避33%的企業(yè)所得稅。“　　B.“偷逃稅”慣用手法　　除了鉆稅法漏洞“合理避稅”，房地產(chǎn)企業(yè)還常常鋌而走險(xiǎn)擺明了“偷逃稅”?！　　　〗⒎康禺a(chǎn)稅收控管體系　　南京審計(jì)學(xué)院財(cái)政系主任蔣大鳴教授指出，主要問題還在于現(xiàn)行稅法稅制不完善。他認(rèn)為，一般商品房竣工后就能測算出開發(fā)商的成本，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)房價(jià)測算利潤，并對利潤實(shí)行超額累進(jìn)的級差核定征收。該局對11戶汽車銷售企業(yè)進(jìn)行了專項(xiàng)檢查，查出的問題主要集中在以下三個(gè)方面：　　一是銷售形成不記收入。某汽車銷售公司在2003年度，以每購買一臺(tái)汽車，贈(zèng)送給購買者一臺(tái)家電，作為促銷手段，共計(jì)335萬元，未按規(guī)定視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅金，涉及銷項(xiàng)稅金57萬元。但經(jīng)檢查人員調(diào)查取證，確定這是一筆平銷的返利獎(jiǎng)金，該公司未按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出處理。山東國稅查補(bǔ)汽車行業(yè)稅款2845萬元針對汽車市場涉稅違法行為，山東省國稅系統(tǒng)自2004年3月開始，開展了對汽車市場的稅收專項(xiàng)檢查，到檢查結(jié)束，全?。ú缓鄭u）共查補(bǔ)稅款2845萬元。有些汽車銷售業(yè)戶每月入賬的銷售收入與其開具的機(jī)動(dòng)車專用發(fā)票和增值稅專用發(fā)票票面上所記載的金額不符，造成記賬憑證與其所附原始憑證的數(shù)據(jù)不符。四、巧立稅目，偷逃稅款。有些保險(xiǎn)公司定點(diǎn)的汽修廠以不向客戶開具發(fā)票的方式，少記收入，少繳稅款。汽車流通企業(yè)的返利、三包服務(wù)、修理收入不申報(bào)納稅；汽車維修行業(yè)的二、三級保養(yǎng)維護(hù)收入不申報(bào)納稅；汽車公司內(nèi)部保養(yǎng)維修收入不申報(bào)納稅；個(gè)體車輛修理現(xiàn)金收入不開發(fā)票不申報(bào)納稅；汽車零配件批、零收入不開票不申報(bào)納稅；從事汽車修理的一般納稅人將個(gè)體運(yùn)輸戶加油時(shí)取得的增值稅專用發(fā)票抵充修理費(fèi)，以及更換汽車配件取得的增值稅專用發(fā)票抵充修理費(fèi)申報(bào)抵扣偷稅；虛列成本，亂支費(fèi)用偷稅。未按規(guī)定設(shè)置賬薄，無相關(guān)明細(xì)賬；成本核算不準(zhǔn)確、費(fèi)用收入憑證殘缺不全；未按規(guī)定保管賬簿及其他涉稅資料導(dǎo)致難以查賬；　　四、存在漏征、漏管和日常管理不到位現(xiàn)象。和公安、交通、汽車檢測等車輛管理部門協(xié)作配合不力，有關(guān)信息資料難以共享，使得偷稅行為不能從源頭上加以控制。三、醫(yī)藥行業(yè)稽查資料貴州省國稅查補(bǔ)稅款3000萬 醫(yī)藥行業(yè)偷漏稅最嚴(yán)重從貴州省國稅局獲悉，該省國稅系統(tǒng)2004年連續(xù)開展了為期5個(gè)月的國稅稅收專項(xiàng)檢查，累計(jì)查補(bǔ)稅款逾3000萬元，其中醫(yī)藥行業(yè)偷漏稅最為嚴(yán)重，僅該行業(yè)就查補(bǔ)稅款1515萬元。另外，在汽車及配件銷售、汽車維修、舊機(jī)動(dòng)車交易、報(bào)廢汽車回收、貨運(yùn)等行業(yè)中也存在嚴(yán)重的偷漏稅行為。目前，省國稅部門準(zhǔn)備進(jìn)一步加強(qiáng)征收管理力度，加強(qiáng)與工商、醫(yī)療、衛(wèi)生等管理部門協(xié)調(diào)配合，及時(shí)掌握醫(yī)療機(jī)構(gòu)、醫(yī)藥銷售單位登記信息，對不按規(guī)定辦理稅務(wù)登記和納稅申報(bào)的，依法懲處。為了鼓勵(lì)渠道商多進(jìn)貨，維系經(jīng)銷商的忠誠度，很多企業(yè)都會(huì)給代理商或經(jīng)銷商承諾一定的現(xiàn)金返利、廣告返利或?qū)嵨锓道龋髽I(yè)往往也都會(huì)將返利點(diǎn)數(shù)計(jì)入市場營銷費(fèi)用或銷售成本，而銷售返利實(shí)際就是企業(yè)銷售利潤的一部分?！钡?，大量的醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)從生產(chǎn)商獲得的銷售返利都不在帳上反映，直接進(jìn)入了企業(yè)自己的“小金庫”，而支付給醫(yī)院的返利卻通過“更正價(jià)格單”、“紅字發(fā)票”或“白條”直接沖減銷售收入，偷逃進(jìn)項(xiàng)或銷項(xiàng)增值稅。但醫(yī)院不是企業(yè)所得稅納稅人，不屬稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的范圍，個(gè)人所得又較隱蔽，因此所得稅又偷逃了，造成稅收流失較大。雖然可以從企業(yè)出現(xiàn)零申報(bào)、負(fù)申報(bào)或低稅負(fù)申報(bào)發(fā)現(xiàn)問題，但“賬外賬”企業(yè)一般藏匿較隱蔽，稅務(wù)人員取證困難，因稽查證據(jù)不足，企業(yè)偷稅難以定論。當(dāng)前，由于有些發(fā)票管理部門勞務(wù)發(fā)票管理不規(guī)范，甚至開具發(fā)票混亂，為某些醫(yī)藥企業(yè)虛列成本，偷逃所得稅，提供了可趁之機(jī)?！　。ǘ﹪?yán)把納稅評估關(guān)?！　?。要通過申報(bào)征收崗位和納稅評估崗位傳遞的有關(guān)企業(yè)銷售返利的信息和資料，加大檢查的力度，主要通過以下幾方面檢查企業(yè)銷售返利情況：，看企業(yè)的“其他應(yīng)付款或其他應(yīng)收款”賬戶有無將銷售返利掛賬，且未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出?！　。词欠翊嬖谝凿N售返利沖減進(jìn)貨成本，未作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的問題。　?。ㄋ模﹪?yán)把處罰關(guān)。加強(qiáng)發(fā)票管理，特別是要加強(qiáng)開具勞務(wù)發(fā)票的管理，勞務(wù)發(fā)票開具的用途、金額以及真實(shí)性要嚴(yán)加審核。同時(shí)，該局在今年的多項(xiàng)稅收專項(xiàng)檢查中，共查補(bǔ)稅款、罰款、滯納金達(dá)4000多萬元。有的醫(yī)藥連鎖公司在向其小規(guī)模連鎖店移送貨品時(shí)，未按17％稅率申報(bào)納稅。另外，根據(jù)國家稅務(wù)總局的部署，該市國稅局今年9月對我市6家高等教育出版社圖書發(fā)行代理單位進(jìn)行了稅收專項(xiàng)檢查。廣東兩成醫(yī)藥企業(yè)有涉稅違法行為　 去年，廣東省國稅部門對貨運(yùn)、醫(yī)藥、房地產(chǎn)、汽車市場等行業(yè)和實(shí)行“一窗式”管理之前使用防偽稅控系統(tǒng)企業(yè)增值稅繳納情況進(jìn)行了稅收專項(xiàng)檢查。　　廣東這次醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)及購銷企業(yè)共檢查5030戶，發(fā)現(xiàn)有問題的企業(yè)1008戶，%。有企業(yè)將自有資產(chǎn)的成本轉(zhuǎn)入開發(fā)成本，房地產(chǎn)項(xiàng)目已完工但仍按預(yù)算成本結(jié)算，把應(yīng)由股東個(gè)人負(fù)擔(dān)的支出在企業(yè)帳上列支。建議應(yīng)盡快在稅務(wù)、財(cái)政、銀行、工商、公安等部門間建立公共信息資源共享制度，對企業(yè)財(cái)務(wù)核算、貨款結(jié)算、銀行帳戶資料、車輛登記等進(jìn)行全面監(jiān)控，力求從根本上切斷帳外經(jīng)營者偷逃稅款