【正文】 中央儲備糧（油）業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地、車船，比照國家財(cái)政部門撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位，免征房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅。（國稅發(fā)［1998］86號）企業(yè)職工的冬季取暖補(bǔ)助、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動保護(hù)費(fèi)等支出，可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，其限額由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況確定。B、稅收處理：除另有規(guī)定者外,固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的最低年限如下：（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法，國稅發(fā)［2000］84號）房屋,建筑物為20年；火車,輪船,機(jī)器,機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；電子設(shè)備和火車,輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具,工具家具等為5年下列資產(chǎn)折舊或攤銷年限最短為2年（國稅發(fā)［2003］113號）　　??；　　　,納稅人可扣除的固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算,采取直線折舊法，以下企業(yè)或固定資產(chǎn)可以采用加速折舊法（余額遞減法或年數(shù)總和法） 　允許實(shí)行加速折舊的企業(yè)或固定資產(chǎn)（國稅發(fā)［2003］113號）　　?。ㄒ唬υ趪窠?jīng)濟(jì)中具有重要地位、技術(shù)進(jìn)步快的電子生產(chǎn)企業(yè)、船舶工業(yè)企業(yè)、生產(chǎn)“母機(jī)”的機(jī)械企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、化工生產(chǎn)企業(yè)、醫(yī)藥生產(chǎn)企業(yè)的機(jī)器設(shè)備；　　?。ǘΥ龠M(jìn)科技進(jìn)步、環(huán)境保護(hù)和國家鼓勵投資項(xiàng)目的關(guān)鍵設(shè)備，以及常年處于震動、超強(qiáng)度使用或受酸、堿等強(qiáng)烈腐蝕的機(jī)器設(shè)備；　　　（三）證券公司電子類設(shè)備；　　　（四）集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)性設(shè)備；　　　（五）外購的達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)或構(gòu)成無形資產(chǎn)的軟件。除本準(zhǔn)則所列特殊情況外，固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)選定，不得隨意調(diào)整。（5）財(cái)稅字［1996］079號規(guī)定視同銷售的：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應(yīng)視同對外銷售處理。（3）營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定視同銷售行為：1）單位或個(gè)人自己新建(以下簡稱自建)建筑物后銷售,其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。（4）企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則,(94)財(cái)法字第3號)規(guī)定視同銷售行為的有：1）納稅人在基本建設(shè),專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的,均應(yīng)作為收入處理；2）納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料,如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的,也應(yīng)作為收入處理。下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊：（企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第24條，國稅發(fā)［2000］84號）房屋,建筑物；在用的機(jī)器設(shè)備,運(yùn)輸車輛,器具,工具；季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備；以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)；財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)下列固定資產(chǎn),不得提取折舊：土地；房屋,建筑物以外未使用,不需用以及封存的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；按照規(guī)定提取維簡費(fèi)的固定資產(chǎn)；已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn)；破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn),不得計(jì)提折舊C、差異處理：按會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定計(jì)提折舊，按稅法規(guī)定不提折舊，會計(jì)上計(jì)提的折舊費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（2）折舊年限、殘值率、折舊方法A、會計(jì)處理：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。如果固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變，則應(yīng)當(dāng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法）。企業(yè)按批準(zhǔn)的工效掛鉤辦法提取的工資薪金超過實(shí)際發(fā)放的工資薪金部分，不得在企業(yè)所得稅前扣除，超過部分用于建立工資儲備基金，在以后年度發(fā)放時(shí)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前扣除。（5）工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分別按計(jì)稅工資的2％，14％，％計(jì)算扣除，高于計(jì)稅工資計(jì)算的部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。銷售時(shí)作為銷售收入，計(jì)入應(yīng)納稅所得額C、差異處理：銷售時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，購回時(shí)按購買價(jià)格確認(rèn)成本附銷售退回條件的銷售A、會計(jì)處理：預(yù)計(jì)可能退回的部分不確認(rèn)收入，或在退貨期滿確認(rèn)收入B、稅收處理：按稅法規(guī)定，銷售當(dāng)期全部確認(rèn)收入，在貨物退回時(shí)，可沖減銷售收入C、差異處理：不作收入的應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額治理三廢收益A、會計(jì)處理：計(jì)入有關(guān)收入（主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入）B、稅收處理：按稅法規(guī)定，企業(yè)治理三廢收益，可以不計(jì)入應(yīng)納稅所得額C、差異處理：調(diào)減應(yīng)納稅所得額十三、管理費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)A、會計(jì)處理：計(jì)入管理費(fèi)用（企業(yè)會計(jì)制度104條）B、稅收處理：（國稅發(fā)［2000］84號）《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定內(nèi)資企業(yè)收入在1500萬以下部分按5‰扣除，1500萬以上的部分按3‰扣除。(企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則,(94)財(cái)法字第3號) （企業(yè)所得稅稅前扣除辦法第六條，國稅發(fā)［2000］84號）納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的價(jià)款金額超過其注冊資本的50％的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。C、差異處理：超過部分應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，上述對外捐贈視同銷售，計(jì)算銷售所得（市場價(jià)－成本價(jià)），調(diào)增應(yīng)納稅所得額（國稅發(fā)［2003］45號）罰款支出A、會計(jì)處理：計(jì)入營業(yè)外支出（企業(yè)會計(jì)制度106條）B、稅收處理：計(jì)稅時(shí)不得扣除項(xiàng)目：（國稅發(fā)［2000］84號）(國務(wù)院令第137號發(fā)布,企業(yè)所得稅暫行條例)①違法經(jīng)營的罰款和被沒收的財(cái)物損失②各種稅收的滯納金、罰金和罰款C、差異處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額贊助支出A、會計(jì)處理：計(jì)入營業(yè)外支出（企業(yè)會計(jì)制度106條）B、稅收處理：非廣告贊助支出不得在稅前扣除C、差異處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（國稅發(fā)［2000］84號）(國務(wù)院令第137號發(fā)布,企業(yè)所得稅暫行條例)非常損失A、會計(jì)處理：盤虧的存貨,屬于非常損失的,計(jì)入營業(yè)外支出（企業(yè)會計(jì)制度第20條）由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，計(jì)入營業(yè)外支出（企業(yè)會計(jì)制度第30條）在建工程發(fā)生凈損失，直接計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外支出（企業(yè)會計(jì)制度第32條）執(zhí)行企業(yè)會計(jì)制度后，發(fā)生的出售職工住房凈損失，計(jì)入營業(yè)外支出－處置固定資產(chǎn)凈損失（財(cái)會［2001］5號）B、稅收處理：納稅人發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢凈損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核可以扣除，出售職工住房發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失不得扣除（國稅發(fā)［2000］84號第55條）C、差異處理：財(cái)產(chǎn)損失，未經(jīng)審核的，不得扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，出售職工住房凈損失應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額賄賂等非法支出A、稅收處理：賄賂等非法支出不得扣除（國稅發(fā)［2000］84號）B、差異處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額與收入無關(guān)的支出A、會計(jì)處理：如擔(dān)保損失，計(jì)入營業(yè)外支出B、稅收處理：與收入無關(guān)的擔(dān)保支出（財(cái)稅［1995］81號）不得在稅前列支C、差異處理：應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額十七、資本公積債權(quán)人豁免的債務(wù)A、會計(jì)處理：計(jì)入資本公積－其他資本公積（企業(yè)會計(jì)制度）B、稅收處理：因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入收入總額。30 / 30