【正文】 33．具稀釋性潛在普通股轉(zhuǎn)換時(shí)將發(fā)行的普通股股數(shù)，根據(jù)潛在普通股的條件確定。35．計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，實(shí)體應(yīng)當(dāng)假定已行使了該實(shí)體的稀釋性股票期權(quán)或其他具稀釋性的潛在普通股的轉(zhuǎn)換。 具稀釋性的潛在普通股37．當(dāng)且僅當(dāng)潛在普通股轉(zhuǎn)換成普通股會(huì)減少每股持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益時(shí)，潛在普通股才能視為具有稀釋性。稀釋的每股收益的計(jì)算并未假定存在對(duì)每股收益具反稀釋性影響的潛在普通股的轉(zhuǎn)換、行使或其他發(fā)行。期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證通常最先包括在稀釋的每股收益的計(jì)算中，因?yàn)樗鼈儾挥绊懹?jì)算時(shí)使用的分子。 期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證及其等同物 42．如果期權(quán)、認(rèn)股權(quán)證及其等同物（在這里稱作期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證）將導(dǎo)致普通股以低于公允價(jià)值的價(jià)格發(fā)行，它們就具有稀釋性。在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，不考慮它們。 43．只有當(dāng)當(dāng)期普通股的平均市價(jià)超過(guò)期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證的行使價(jià)格（即他們?cè)凇皟r(jià)內(nèi)”）時(shí)，期權(quán)和認(rèn)股權(quán)證才具稀釋性影響。以經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)?yōu)榛A(chǔ)的職工認(rèn)股權(quán)作為或有可發(fā)行股處理，因?yàn)樗鼈兊陌l(fā)行取決于時(shí)間流逝之外的特定條件的履行。如果或有期已過(guò)仍不符合條件，則不允許重述。 47．或有可發(fā)行普通股的數(shù)量可能取決于該普通股的未來(lái)市價(jià)。 48．在某些情況下，或有可發(fā)行普通股的數(shù)量可能既取決于未來(lái)收益，又取決于普通股的未來(lái)價(jià)格。 50．或有可發(fā)行潛在普通股按照以下步驟包括在稀釋的每股收益計(jì)算中（或有股份協(xié)議中已涵蓋的內(nèi)容除外，例如或有可發(fā)行可轉(zhuǎn)換證券）：（1）實(shí)體根據(jù)第45到49段的或有普通股規(guī)定，以發(fā)行的特定條件為基礎(chǔ)，確定潛在普通股是否可認(rèn)為是可發(fā)行的。 （2）如果這樣一項(xiàng)合同出于會(huì)計(jì)目的作為資產(chǎn)或負(fù)債列報(bào)或者既包括權(quán)益成分又包括負(fù)債成分，實(shí)體應(yīng)該根據(jù)將合同完全歸為權(quán)益性工具時(shí)可能導(dǎo)致的當(dāng)期損益的任何變動(dòng)對(duì)分子進(jìn)行調(diào)整。 52．對(duì)于持有者有權(quán)選擇以普通股或以現(xiàn)金結(jié)算的合同而言，在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，應(yīng)采用現(xiàn)金結(jié)算和股票結(jié)算中更具稀釋性的結(jié)算方式。只有當(dāng)行使價(jià)格高于市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，才行使看跌期權(quán)；只有當(dāng)行使價(jià)格低于低于市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，才行使看漲期權(quán)。如果這些變化發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后、但在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，則對(duì)這些財(cái)務(wù)報(bào)表及以前各期列報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表的每股收益計(jì)算，應(yīng)當(dāng)以新的股數(shù)為基礎(chǔ)。列 報(bào)58．實(shí)體應(yīng)當(dāng)在收益表內(nèi)按照各類具有分享當(dāng)期凈利潤(rùn)的不同權(quán)利的普通股，列報(bào)其持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益和當(dāng)期凈損益基本的和稀釋的每股收益。如果基本的和稀釋的每股收益相等，應(yīng)在收益表中的同一行完成雙重列報(bào)。該調(diào)節(jié)過(guò)程應(yīng)當(dāng)包括影響每股收益的所有證券的影響在內(nèi)。 （4）對(duì)資本化股份或紅股的發(fā)行、股票分割或反向股票分割之外的普通股或潛在普通股交易進(jìn)行的描述。 64．產(chǎn)生潛在普通股的金融工具和其他合同可能含有影響基本的和稀釋的每股收益計(jì)算的條款和條件。與這個(gè)組成項(xiàng)目相關(guān)的基本的和稀釋的每股收益金額應(yīng)當(dāng)以同等顯著的方式披露，并且在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中列報(bào)。這種信息可能有助于使用者評(píng)價(jià)實(shí)體的業(yè)績(jī)，并可能采用按損益的不同組成項(xiàng)目披露每股收益金額的形式。如果提前采用對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，則實(shí)體應(yīng)披露該事實(shí)。因此，這種配股權(quán)包含紅股因素。實(shí)體基本的每股持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益是2. 基本的每股非持續(xù)經(jīng)營(yíng)收益是（）以及基本的每股凈損失是（）。從理論上說(shuō)，實(shí)體股票的每筆市場(chǎng)交易都應(yīng)包括在平均市場(chǎng)價(jià)格的確定中。計(jì)算平均市場(chǎng)價(jià)格的方法應(yīng)一貫使用，除非因?yàn)榄h(huán)境改變使其不再具有代表性。 A5．期權(quán)或認(rèn)股權(quán)證可能允許或要求實(shí)體交付其（或其母公司或子公司）債務(wù)或其他證券以支付全部或部分的行使價(jià)格。假定已交付的任何債務(wù)利息（稅后凈額）作為對(duì)分子的調(diào)整加回。但是，在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，應(yīng)考慮從假定行使中收到的收入超過(guò)假定購(gòu)買債務(wù)的金額的部分（即假定用于買回普通股）。在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)，該實(shí)體假定其在期初按每股28的價(jià)格發(fā)行了150股以履行看跌期權(quán)4200的義務(wù)。 （2）那些可轉(zhuǎn)換成報(bào)告實(shí)體普通股的子公司、合營(yíng)企業(yè)或聯(lián)營(yíng)企業(yè)的證券，在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)應(yīng)納入報(bào)告實(shí)體潛在普通股的考慮之中。計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)分母不受影響，因?yàn)閳?bào)告實(shí)體發(fā)行在外的普通股數(shù)量不因假定轉(zhuǎn)換而改變。對(duì)于那些不能轉(zhuǎn)換成普通股的證券而言，按照股利權(quán)利或其他參與未分配收益分配的權(quán)利將當(dāng)期凈損益分配給股票和參與證。 （3）分配給每類證券的損益總額除以參與收益分配的發(fā)行在外的證券數(shù)量，可以確定該類證券的每股收益。假定未付余額代表了用于購(gòu)買普通股的收入。附錄B僅僅是說(shuō)明性的，不是準(zhǔn)則的組成部分。發(fā)行時(shí)，A類優(yōu)先股的年市場(chǎng)股利收益率為7%。根據(jù)第13段的要求，原始發(fā)行折價(jià)率采用利率法攤銷至留存收益，并且在計(jì)算每股收益時(shí)作為優(yōu)先股股利處理。調(diào)整后的凈利潤(rùn): 1,004 + 10 4 = 1,010債券轉(zhuǎn)換成的普通股數(shù)量: 30用于計(jì)算稀釋的每股收益的普通股數(shù)量： 1,000 + 30 = 1,030稀釋的每股收益: 1,010 ＝1,030示例5——確定把具稀釋性的證券包括在加權(quán)平均股數(shù)計(jì)算中的順序4 本例沒有說(shuō)明可轉(zhuǎn)換金融工具在負(fù)債和權(quán)益之間如何劃分, 或相關(guān)利息和股利在費(fèi)用和權(quán)益之間如何劃分(IAS32的要求)。每1,000份債券可轉(zhuǎn)換成20股普通股。 基本的每股收益 稀釋的每股收益持續(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)損失 ()(1) ()(2)凈利潤(rùn) (3) (4)(1) (3,000,000)/ 2,000,000=()(2) (3,000,000)/ 4,020,000=()(3) 7,000,000/2,000,000=(4) (7,000,000+3,000,000)/ 4,020,000= 示例6—— 股票期權(quán)對(duì)稀釋的每股收益的影響 20X1年凈利潤(rùn) 1,200,00020X1年發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)量 500,000股20X1年每股普通股的平均市場(chǎng)價(jià)格 20X1年股票期權(quán)中的股份加權(quán)平均數(shù)量 100,000股20X1年股票期權(quán)中的股票行使價(jià)格 每股收益的計(jì)算每股 收益 股數(shù)20X1年的凈利潤(rùn) 1,200,00020X1年發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均股數(shù) 500,000基本的每股收益 期權(quán)中的股數(shù) 100,000按平均市價(jià)發(fā)行的 (1) (75,000)股份的加權(quán)平均數(shù):(100,)/稀釋的每股收益 1,200,000 525,000(1)在計(jì)算中認(rèn)為，股份總數(shù)只是由于無(wú)對(duì)價(jià)的發(fā)行股數(shù)（25,000）而增加的，因此，收益沒有增加（參見第42段（2））。就第4季度和全年的計(jì)算而言，該影響可忽略不計(jì)，因?yàn)椴荒艽_定截至該期最后一天條件被滿足。(7)〔(2,300,0002,000,000)247。1,000〕〕1,000股。示例8——發(fā)行方有權(quán)選擇以股票或現(xiàn)金結(jié)算的可轉(zhuǎn)換債券一實(shí)體第1年年初發(fā)行2,000份可轉(zhuǎn)換債券。該實(shí)體有權(quán)選擇以股票或現(xiàn)金結(jié)算的可轉(zhuǎn)換債券的本金。第1年凈利潤(rùn) 1,000,000發(fā)行在外普通股 1,200,000發(fā)行在外的可轉(zhuǎn)換債券 2,000負(fù)債成分 1,848,1226 以9%的貼現(xiàn)率貼現(xiàn)2,000,000的、在3年末支付的本金和利息的現(xiàn)值；應(yīng)付3年的拖欠款120,000權(quán)益成分 151,878 債券發(fā)行收入 2,000,000 負(fù)債和權(quán)益成分根據(jù)《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第32號(hào)——金融工具：披露與列報(bào)》決定。 1,000,000+166,331(1) =1,200,000+500,000(2) (1)負(fù)債的初始金額因貨幣時(shí)間價(jià)值調(diào)增166,331（1,848,1229%）。所導(dǎo)致的稀釋的每股收益是反稀釋的，因此將不在財(cái)務(wù)報(bào)表中報(bào)告。子公司的每股收益基本的每股收益 計(jì)算：5,400(1)400(2) 1,000(3)稀釋的每股收益 計(jì)算： 5,400(4) （1,000+75(5)+400(6)）(1)子公司凈利潤(rùn)。(5)由認(rèn)股權(quán)證增加的股份，計(jì)算：[（2010）247。（8）包括在合并的基本的每股收益中的子公司凈利潤(rùn)部分，計(jì)算：（800）+（300）。（11）歸屬于認(rèn)股權(quán)證的子公司收益中母公司按比例享有的利息，計(jì)算：（30247。示例11——參與證券和二級(jí)普通股8 本例沒有說(shuō)明可轉(zhuǎn)換金融工具在負(fù)債和權(quán)益之間如何劃分, 或相關(guān)利息和股利在費(fèi)用和權(quán)益之間如何劃分(按照IAS32所要求的)?？刂茢?shù)為持續(xù)經(jīng)營(yíng)損益?？赊D(zhuǎn)換債券：20X0年的最后一個(gè)季度，本金為12,000,000、期限為20年的可轉(zhuǎn)換債券的5%以1,000（面值）出售獲得現(xiàn)金。20X1年4月1日應(yīng)A公司要求進(jìn)行轉(zhuǎn)換。持有600,000可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股的股東于20X1年6月1日將其優(yōu)先股轉(zhuǎn)換成普通股。由于該期權(quán)的行使價(jià)格超過(guò)了普通股的市場(chǎng)價(jià)格，20X1年未行使期權(quán)。(3)800,000股稀釋的每股收益的計(jì)算歸屬于普通股股東的利潤(rùn) 4,960,000加：假定的轉(zhuǎn)換對(duì)利潤(rùn)的影響 優(yōu)先股股利 40,000(4) 利率為5%的可轉(zhuǎn)換債券的利息 90,000(5) 假定的轉(zhuǎn)換的影響 130,000 含假定的轉(zhuǎn)換的歸屬于普通股股東的利潤(rùn) 5,090,000 加權(quán)平均股數(shù) 5,066,666加：假定的轉(zhuǎn)換增加的股份 認(rèn)股權(quán)證 0(6) 可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股 800,000 利率為5%的可轉(zhuǎn)換債券 480,000 稀釋的潛在普通股 1,280,000 調(diào)整后的加權(quán)平均股數(shù) 6,346,666 稀釋的每股收益 (4)800,000股(5)（12,0005%）/4；減40%的所得稅(6)由于認(rèn)股權(quán)證在該期間是反稀釋性的，假定未行使認(rèn)股權(quán)證（55〔行使價(jià)格〕49〔平均價(jià)格〕）。20X1年全年 基本的每股收益的計(jì)算持續(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 11,800,000減：優(yōu)先股股利 (70,000) 歸屬于普通股股東的利潤(rùn) 11,730,000 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)損失 (2,000,000) 歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn) 9,730,000 發(fā)行在外的日期 發(fā)行在外的股數(shù) 期間分?jǐn)?shù) 加權(quán)平均股數(shù)1月1日至2月28日 5,000,000 2/12 833,3333月1日發(fā)行的普通股 200,000 3月1日至3月31日 5,200,000 1/12 433,333 4月1日利率為5%的債券的轉(zhuǎn)換 480,000 4月1日至5月31日 5,680,000 2/12 946,6676月1日優(yōu)先股的轉(zhuǎn)換 600,000 6月1日至6月30日 6,280,000 3/12 1,570,0009月1日行使的認(rèn)股權(quán)證 600,000 7月1日至9月30日 6,880,000 4/12 2,293,333 加權(quán)平均股數(shù) 6,076,667 基本的每股收益持續(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)損失 ()凈利潤(rùn) ()稀釋的每股收益的計(jì)算歸屬于普通股股東的利潤(rùn) 11,730,000加：假定的轉(zhuǎn)換對(duì)利潤(rùn)的影響優(yōu)先股股利 70,000 利率為5%的可轉(zhuǎn)換債券的利息 90,000 假定的轉(zhuǎn)換的影響 160,000 含假定的轉(zhuǎn)換的歸屬于普通股股東的利潤(rùn) 11,890,000非持續(xù)經(jīng)營(yíng)損失 (2,000,000)含假定的轉(zhuǎn)換的歸屬于普通股股東的凈利潤(rùn) 9,890,000 加權(quán)平均股數(shù) 6,076,667加：假定的轉(zhuǎn)換增加的股份認(rèn)股權(quán)證 27,884(11)可轉(zhuǎn)換優(yōu)先股 450,000(12) 利率為5%的可轉(zhuǎn)換債券 120,000(13) 稀釋的潛在普通股 597,884 調(diào)整后的加權(quán)平均股數(shù) 6,674,551 稀釋的每股收益持續(xù)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn) 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)損失 ()凈利潤(rùn) ()(11)（50,000股3/12）＋（61,538股3/12）(12)（800,000股5/12）＋（200,000股7/12）(13)480,000股3/12下面列示A公司如何在收益表上列報(bào)其每股收益的數(shù)據(jù)。本準(zhǔn)則不要求披露此信息。理事會(huì)改進(jìn)項(xiàng)目的目標(biāo)是減少或消除現(xiàn)有準(zhǔn)則中的備選方法、重復(fù)以及矛盾，解決協(xié)調(diào)性問題并進(jìn)行其他改進(jìn)。因此，在計(jì)算稀釋的每股收益時(shí)應(yīng)將其納入考慮。C5．由于上述段落中的理由，理事會(huì)決定建議采用后一種方法。54 / 54