【正文】 業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)等予以合并。向稅務(wù)等機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的日期，從其規(guī)定。 （十四）年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)符合本核算辦法的規(guī)定，做到內(nèi)容真實(shí)完整，說(shuō)明清晰，便于理解。 （十三）企業(yè)應(yīng)按照《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的規(guī)定，根據(jù)本核算方法有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法的要求，對(duì)外提供真實(shí)、完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)不能自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目，在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的前提下，需要增設(shè)某些會(huì)計(jì)科目，必須向 省交通集團(tuán)有限公司財(cái)務(wù)部申請(qǐng)。 1 企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則的要求，不得多計(jì)資產(chǎn)或收益、少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，但 不 得計(jì)提秘密準(zhǔn)備。其后，各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)如果發(fā)生減值，應(yīng)當(dāng)按照本 辦法 規(guī)定計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備。 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。如有必要變更，應(yīng)當(dāng)將變更的內(nèi)容和理由、變更的累積影響數(shù)，以及累積影響數(shù)不能合理確定的理由等，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。 （九） 企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)遵循以下基本原則： 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng)為依據(jù)，如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。 本 辦法 所稱的期末和定期，是指月末、季末、半年末和年末。 （五） 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算賬目和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。 省交通集團(tuán)有限公司 施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 (暫行 ) 省交通集團(tuán)有限公司施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法 （ 1） 一、總說(shuō)明 （ 5） 二、會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) （ 13） 三、會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 （ 13） （一）、資產(chǎn)類(lèi)科目 （ 88） （二）、負(fù)債類(lèi)科目 （ 119） （三）、所有者權(quán)益類(lèi)科目 （ 128） （四）、成本類(lèi)科目 （ 134） （五）、損益類(lèi)科目 （ 153） 四、特殊交易和事項(xiàng)說(shuō)明 （ 153） （一）、非貨幣性交易 （ 155） （二）、外幣業(yè)務(wù) （ 156） （三）、會(huì)計(jì)政策、會(huì) 計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正 （ 162） （四）、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng) （ 165） （五）、或有事項(xiàng) （ 168） （六）、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露 （ 173） （七）、債務(wù)重組 （ 181） （八）、租賃 （ 191） 五、會(huì)計(jì)報(bào)表格式 （ 203） 六、會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明 （ 220） 七、會(huì)計(jì)報(bào)表附注 （ 227） 八、固定資產(chǎn)目錄 附錄 :建造合同案例 （ 237） 一、案例 1 （ 242） 二、案例 2 一、總 說(shuō) 明 （一）為了統(tǒng)一規(guī)范 省交通集團(tuán)有限公司所屬各施工企業(yè)（含公司，下同）的會(huì)計(jì)核 算 ,真實(shí)、完整地提供會(huì)計(jì)信息，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》及國(guó)家其他有關(guān)法律和法規(guī)，結(jié)合施工企業(yè)的實(shí)際情況，制定本會(huì)計(jì)核算辦法。 （四） 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)為前提。半年度、季度和月度均稱為會(huì)計(jì)中期。 （八） 會(huì)計(jì)記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法前后各期應(yīng)當(dāng)保持一致，不得隨意變更。 企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和編制的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于理解和 利用。 企業(yè)的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)在取得時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本計(jì)量。凡支出的效益僅及于本年度 (或一個(gè)營(yíng)業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為收益性支出；凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)年度 (或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期 )的，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出。 (十 )企業(yè)應(yīng)按本核算辦法的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。 （十二）企業(yè)應(yīng)按照《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定，根據(jù)本核算辦法正確填制會(huì)計(jì)憑證、登記會(huì)計(jì)賬簿。法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 （十五）向集團(tuán)報(bào)送的月度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于月度終了后 8 天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）提供；季度中期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于季度終了后 15 天內(nèi)提供；半年期中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度中期結(jié)束后 15 天內(nèi)提供；年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 應(yīng)當(dāng)于年終了后 2 個(gè)月內(nèi)提供。合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制和方法，按照《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》及有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 施工企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，不在本科目核算。 (三 )施工企業(yè)因其他原因收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 五、每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財(cái)產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算：屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng) 按實(shí)際短缺的金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。 七、本科目期末借方余額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“貨幣資 金”項(xiàng)目填列。 施工企業(yè)在 交通集團(tuán)財(cái)務(wù)結(jié)算中心的存款，也在本科目核算，但編制報(bào)表附注時(shí)應(yīng)作為其他貨幣資金披露，并應(yīng)作為關(guān)聯(lián)交易按相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在報(bào)表附注中披露。收款單位應(yīng)當(dāng)將匯票、解訖通知和進(jìn)賬單送交銀行，根據(jù)銀行退回的進(jìn)賬單和有關(guān)的原始憑證編制收款憑證；付款單位應(yīng)在收到銀行簽發(fā)的銀行匯票后，根據(jù)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū) (存根 )”聯(lián)編制付款憑證，如有多余款項(xiàng)或因匯票超過(guò)付款期等原因而退款時(shí)，應(yīng)根據(jù)銀行的多余款收賬通 知編制收款憑證。收款單位將未到期的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)時(shí)，應(yīng)按 規(guī)定填制貼現(xiàn)憑證，連同匯票一并送交銀行，根據(jù)銀行的收賬通知，據(jù)以編制收款憑證。 (四 )采用支票方式。 (六 )采用委托收款結(jié)算方式。 (七 )采用托收承付結(jié)算方式。向銀行提取現(xiàn)金，根據(jù)支票存根編制銀行存款付款憑證，據(jù)以登記“銀行存款日記賬”和“現(xiàn)金日記賬” (不再編制現(xiàn)金收款憑證 )。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的匯率折合。 七、施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)銀行存款的管理，并定期對(duì)銀行存 款進(jìn)行檢查，如果有確鑿證據(jù)表明存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的款項(xiàng)已經(jīng)部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)不足以清償?shù)牟糠?，或者全部不能清償?shù)模瑧?yīng)當(dāng)作為當(dāng)期損失，沖減銀行存款，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記本科目。 1009 其他貨幣資金 一、本科目核算施工企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 四、銀行本票存款，是指施工企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 五、信用卡存款，是指施工企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 六、信用證保證金存款，是指施工企業(yè)為取得信用證按規(guī)定存入銀行的保證金。 七、存出投資款，是指施工企業(yè)已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金。 九、施工企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)其他貨幣資金的管理，及時(shí)辦理結(jié)算，對(duì)于逾期尚未辦理結(jié)算的銀行匯票、銀行本票等，應(yīng)按規(guī)定及時(shí)轉(zhuǎn)回，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 16 1101 短期投資 一、本科目核算施工企業(yè)購(gòu)入能隨時(shí)變現(xiàn)并且持有時(shí)間不準(zhǔn)備超過(guò) 1年 (含 1年 )的投資。 作為短期投資，應(yīng)當(dāng)符合以下兩個(gè)條件： （ 1） 能夠在公開(kāi)市場(chǎng)交易并且有明確市價(jià)； （ 2）持有投資作為剩余資金的存放形式，并保持其流 動(dòng)性和獲利性。投資成本是指施工企業(yè)取得各種股票、債券、基金時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款，或者放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值等。 已存入證券公司但尚未進(jìn)行短期投資的現(xiàn)金，先作為其他貨幣資金處理，待實(shí)際投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)嶋H支付的價(jià)款減去已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息， 作為短期投資成本。 三、短期投資持有期間所收到的股利、利息等收益，不確認(rèn)投資收益，作為沖減投資成本處理。 (二 )投資者投入的短期投資，按照投資各方確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目 (股票、債券、基金 )，貸記“實(shí)收資本”等科目。 (五 )施工企業(yè)取得的作為短期投資 的股票、債券、基金等，應(yīng)于收到被投資單位發(fā)放的現(xiàn)金股利或利息等收益時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目 (股票、債券、基金 )。 企業(yè)出售某項(xiàng)股票、債券等短期投資時(shí)，其結(jié)轉(zhuǎn)的短期投資成本，按個(gè)別計(jì)價(jià)法計(jì)算確定所出售的某項(xiàng)投資的成本。 五、施工企業(yè)應(yīng)在期末時(shí)，對(duì)短期投資按成本與市價(jià)孰低計(jì)量。 八、本科目期末借方余額，減去已提 跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額， 在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“短期投資”項(xiàng)目填列。 各施工企業(yè)均應(yīng)按單項(xiàng)投資計(jì)算并確定計(jì)提的跌價(jià)損失準(zhǔn)備，即按每一項(xiàng)短期投資的成本與市價(jià)孰低計(jì)算提取跌價(jià)損失準(zhǔn)備。 五、本科目期末貸方余額，反映施工企業(yè)已計(jì)提的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。 三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： (一 ) 施工企業(yè)因 承建工程 而收到開(kāi)出、承兌的商業(yè)匯票 ，應(yīng) 根據(jù)經(jīng) 業(yè)主 審核的 “ 工程價(jià)款結(jié)算單 ” 和 發(fā)票賬單 登記已結(jié)算的工程價(jià)款 。 (二 )施工企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)以抵償應(yīng)收賬款時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)面值，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到 期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的施工企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)、支款通知和拒絕付款理由書(shū)或付款人未付票款通知書(shū)時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“銀行存款”科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)施工企業(yè)的銀行存款賬戶余 20 額不足，銀行作逾期貸款處理時(shí)，應(yīng)按轉(zhuǎn)作貸款的本息，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“短期借款”科目。 ，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票 款通知書(shū)或拒絕付款證明等，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記本科目。但是，如有確鑿證據(jù)表明施工企業(yè)所持有的未到期應(yīng)收票據(jù)不能夠收回或收回的可能性不大時(shí)，應(yīng)將其賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，并計(jì)提相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備。 1121 應(yīng)收股利 一、 本科目核算施工企業(yè)因股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。 1122 應(yīng)收利息 一、本科目核算施工企業(yè)因債權(quán)投資而應(yīng)收取的利息。 施工企業(yè)購(gòu)入分期付息、到期還本并作為長(zhǎng)期投資持有的債券，以及取得的分期付息的其他長(zhǎng)期債權(quán)投資，已到付息期而應(yīng)收未收的利息，應(yīng)于確認(rèn)投資收益時(shí)，按應(yīng)獲得的利息，借記 本科目，貸記“投資收益”科目。 五、本科目期末借方余額，在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“應(yīng)收利息”項(xiàng)目填列。 施工企業(yè)因 承建工程 發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，應(yīng) 根據(jù)經(jīng) 業(yè)主 審核 確認(rèn) 的 “ 工程價(jià)款結(jié)算單 ”和 發(fā)票賬單 登記已結(jié)算的工程價(jià)款 。 施工企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)生壞賬時(shí)的會(huì)計(jì)處理，比照“壞賬準(zhǔn)備”科目的相關(guān)核算 規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 23 1133 其他應(yīng)收款 一、本科目核算施工企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款等以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括施工企業(yè)撥出的備用金、應(yīng)收的各種賠款、罰款， 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，以及已不符合預(yù)付賬款性質(zhì)而按規(guī)定轉(zhuǎn)入的預(yù)付賬款等。 三、施工企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 六、本科目應(yīng)按 其他應(yīng)收款的項(xiàng)目分類(lèi)，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算或設(shè)置輔助核算。 二、施工企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了，對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)（即應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款）進(jìn)行全面檢查，預(yù)計(jì)各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬，對(duì)于沒(méi)有把握能夠收回的應(yīng)收款 24 項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn) 備。 如果某項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)的可收 回性與其他各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)存在明顯的差別 (例如 ,債務(wù)單位所處的特定地區(qū)等 )， 導(dǎo)致該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)如果按照 上述賬齡分析 法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 ， 將無(wú)法真實(shí)地反映其可收回金額的 ， 可對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)采用個(gè)別認(rèn)定法計(jì)提 特別 準(zhǔn)備。除有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)不能收回，或收回的可能性不大外 (如債務(wù)單位撤銷(xiāo)、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足、發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時(shí)間內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)等，以及應(yīng)收款項(xiàng)逾期 3 年以上 )，下列各種情況一般不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備： (一 )當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； (二 )計(jì)劃對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組； (三 )與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)； (四 )其他已逾期，但無(wú)確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)賬齡從對(duì)方違約之日起計(jì)算。對(duì)于符合上列條件之一的應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為壞賬，并根據(jù)施工企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東會(huì)或董事會(huì)，或經(jīng)理辦公會(huì)等類(lèi)似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備。 六、施工企業(yè)對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬損失，沖銷(xiāo)提取的壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”等科目。 九、本科目為 應(yīng)收賬款和 其他應(yīng)收款 的備抵科目，應(yīng)收賬款和 其他應(yīng)收款 科目 期末借方余額，減去其已提壞賬準(zhǔn)備 后的凈額，分別 在會(huì)計(jì)報(bào)表期末“ 應(yīng)收賬款 ”和“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目填列。 三、施工企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。施工企業(yè)將預(yù)付賬款余額結(jié)轉(zhuǎn)其他應(yīng)收款，借記“其他應(yīng)收款 —— 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入”科目，貸記本