【正文】 結(jié)論時不受有損于職業(yè)判斷的因素影響，能夠誠實公正行事，并保持客觀和職業(yè)懷疑態(tài)度；（2）形式上的獨立性，要求注冊會計師避免出現(xiàn)這樣重大的事實和情況，使得一個理性且掌握充分信息的第三方在權(quán)衡這些事實和情況后，很可能推定會計師事務(wù)所或項目組成員的誠信、客觀或職業(yè)懷疑態(tài)度已經(jīng)受到損害。如果注冊會計師沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某特定部分，可以向其他注冊會計師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評估師等專家尋求技術(shù)建議。第二，要求這些人員對道德規(guī)范的理解提供書面確認(rèn)。如果業(yè)務(wù)已經(jīng)開始執(zhí)行，則應(yīng)予以終止。第三，接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。它是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須遵循的行為規(guī)范和指南，同時也是衡量審計工作的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。只要注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)是以發(fā)表審計意見為目的，均應(yīng)遵照執(zhí)行。（二）注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的主要內(nèi)容注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則注冊會計師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。（2）相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，主要包括代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等其他業(yè)務(wù)。[單選]會計師事務(wù)所中對質(zhì)量控制制度承擔(dān)最終責(zé)任的是主任會計師。[多選]注冊會計師執(zhí)行的下列業(yè)務(wù)中，屬于相關(guān)服務(wù)的包括管理咨詢、稅務(wù)服務(wù)、代編財務(wù)信息。它是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時必須遵循的行為規(guī)范和指南，同時也是衡量審計工作質(zhì)量的尺度和標(biāo)準(zhǔn)。[名詞]相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)所應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)服務(wù)主要包括代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序，提供稅務(wù)咨詢、管理咨詢等其他業(yè)務(wù)。[名詞]審計業(yè)務(wù)是由獨立的專門機(jī)構(gòu)或人員接受委托或根據(jù)授權(quán)，對國家行政、事業(yè)單位和企業(yè)單位及其他經(jīng)濟(jì)組織的財務(wù)報表和其他資料及其所反映的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行審查并發(fā)表意見。答：鑒證業(yè)務(wù)要素是指鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報告。預(yù)期使用者指預(yù)期需要閱讀或使用鑒證報告的個人或組織。[簡答]注冊會計師涉及法律訴訟呈上升趨勢的原因有哪些？答：注冊會計師涉及法律訴訟的數(shù)量和金額呈上升趨勢，其原因是多方面的，有被審計單位方面的責(zé)任，也有注冊會計師方面的責(zé)任，有的是雙方的責(zé)任，還有的是因為使用者的誤解。民事責(zé)任是指賠償受害者損失。這三種責(zé)任可以單處，也可并處。（3）建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度。（5）深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)。審計目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果?！昂戏ㄐ浴笔侵副粚徲媶挝坏呢攧?wù)報表是否按照適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度的規(guī)定編制，“公允性”是指財務(wù)報表是否在所有重大方面公允反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。管理層在財務(wù)報表上的認(rèn)定有些是明確表達(dá)的，有些則是隱含表達(dá)的。三、審計程序與審計目標(biāo)的實現(xiàn) 審計程序是指審計工作從開始到結(jié)束的整個過程。[單選]注冊會計師對上市公司進(jìn)行審計時，將“完整性”作為重點證明認(rèn)定的包括應(yīng)付賬款。[名詞]審計目標(biāo)是指在一定的歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達(dá)到的理想境地或最終結(jié)果。[名詞]審計業(yè)務(wù)約定書是指會計師事務(wù)所與被審計單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報告的格式等事項的書面協(xié)議。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序。管理當(dāng)局的認(rèn)定包含以下三類：與各類交易和事項相關(guān)的認(rèn)定、與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定、與列報相關(guān)的認(rèn)定等。理解這一定義，必須注意以下幾點：（1）重要性概念中的錯報包含漏報。（5）對重要性的評估需要運用職業(yè)判斷。這里，重要性水平的高低，一般地，400元的重要性水平比200元的重要性水平高。因此，重要性和審計證據(jù)之間也是反身變動關(guān)系。計劃審計工作是一項持續(xù)的過程，計劃審計工作十分重要，很多關(guān)鍵決策往往在這個階段作出，如可接受的審計風(fēng)險水平和重要性的確定、項目人員的配置，等等。第二，確定不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務(wù)意愿的情況。它是規(guī)劃整個審計工作的藍(lán)圖。注冊會計師應(yīng)當(dāng)在總體審計策略中清楚地說明下列內(nèi)容：（1）向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源；（2）向具體審計領(lǐng)域分配資源的數(shù)量；（3）何時調(diào)配這些資源；（4）如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用。具體審計計劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險評估程序、計劃實施的進(jìn)一步審計程序和其他審計程序。（二）審計證據(jù)的來源按照證據(jù)的來源分類，可以將審計證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)兩類。一般而言，內(nèi)部證據(jù)不如外部證據(jù)可靠，但如果內(nèi)部證據(jù)在外部流轉(zhuǎn)，并得到其他單位或個人的承認(rèn)，則具有較強(qiáng)的可靠性。按照證據(jù)的處理過程，可以將外部證據(jù)進(jìn)一步劃分為：（1）由被審計單位以外的機(jī)構(gòu)或人士編制，并由其直接遞交給注冊會計師的外部證據(jù)。這類證據(jù)也具有較強(qiáng)的可靠性。注冊會計師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運用各類交易、賬戶余額、列報認(rèn)定，作為評估重大錯報風(fēng)險以及設(shè)計與實施進(jìn)一步審計程序的基礎(chǔ)。因此，它是注冊會計師為形成審計意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。相關(guān)性和可靠性是審計證據(jù)適當(dāng)性的核心內(nèi)容，只有既相關(guān)又可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。審計證據(jù)的質(zhì)量越高。本章典型試題串講[單選]“審計證據(jù)的數(shù)量應(yīng)能最低程度地支持審計意見的發(fā)表”所表達(dá)的審計證據(jù)的特點是充分性。[名詞]所謂認(rèn)定，是指被審計單位管理層對財務(wù)報表組成要素的確認(rèn)、計量、列報作出的明確或隱含的表達(dá)。[名詞]審計工作底稿是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關(guān)審計證據(jù)，以及得出的審計結(jié)論作出的記錄。[名詞]永久性檔案是指那些記錄內(nèi)容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。如果注冊會計師及其助理人員的審計經(jīng)驗比較豐富，就可以從較少的審計證據(jù)中判斷出被審計事項是否存在錯誤或舞弊行為；相反，如果注冊會計師及其助理人員審計經(jīng)驗不足，就可能需要比較多、比較明顯的審計證據(jù)才能判斷錯弊行為是否發(fā)生。為實踐審計目標(biāo)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為得出合理的審計結(jié)論、形成恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姷幕A(chǔ)。實施相應(yīng)的審計程序。變動審計工作底稿時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)記錄：遇到的例外情況；實施的新的或追加的審計程序，獲取的審計證據(jù)以及得出的結(jié)論；對審計工作底稿作出變動及其復(fù)核的時間和人員。風(fēng)險是否重大是指風(fēng)險造成后果的嚴(yán)重程度。（三）識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險在對重大錯報風(fēng)險進(jìn)行識別和評估后，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，識別的重大錯報風(fēng)險是與特定的某類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)，還是與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項認(rèn)定。（六）考慮財務(wù)報表的可審計性如果通過對內(nèi)部控制的了解發(fā)現(xiàn)下列情況，并對財務(wù)報表局部或整體的可審計性產(chǎn)生疑問，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)以發(fā)表無保留意見。（二）非常規(guī)交易和判斷事項導(dǎo)致的特別風(fēng)險特別風(fēng)險通常與重大的非常夫交易和判斷事項有關(guān)。因此，評估重大錯報風(fēng)險與了解被審計單位及其環(huán)境一樣，也是一個邊續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。如果識別出被審計單位未加控制或控制不當(dāng)?shù)闹卮箦e報風(fēng)險，或認(rèn)為被審計單位的風(fēng)險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應(yīng)當(dāng)就此類內(nèi)部控制缺陷與治理層溝通。[名詞]內(nèi)部控制是被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計與執(zhí)行的政策及程序。包括與授權(quán)，業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。[名詞]對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。了解被審計單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊會計師在關(guān)鍵五一節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)。（3）被審計單位對會計政策的選擇和運用。注冊會計師可實施下列風(fēng)險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境。注冊會計師需要了解和評價的內(nèi)部控制只是與財務(wù)報表內(nèi)部控制，并非被審計單位所有的內(nèi)部控制?？刂频玫綀?zhí)行是指某項控制存在且被審計單位正在使用。（2）判斷事項。某些重大錯報風(fēng)險可有與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認(rèn)定相關(guān)。[簡答]注冊會計師是否需要與被審計單位管理層和治理層溝通在了解和測試內(nèi)部控制過程中發(fā)現(xiàn)的被審計單位內(nèi)部控制存在的重大缺陷？答：注冊會計師在了解和測試內(nèi)部控制的過程中可能會注意到內(nèi)部控制存在的重大缺陷。（2）分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施進(jìn)一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。（一）銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動接受顧客訂單；批準(zhǔn)賒銷信用；按銷售單供貨；按銷售單裝運貨物；向顧客開具賬單；辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓；提取和注銷壞賬等。本章典型試題串講[單選]如果審計人員懷疑被審計單位存在向虛構(gòu)的顧客發(fā)貨并作為銷售業(yè)務(wù)入賬的行為，則應(yīng)執(zhí)行最有效的交易實質(zhì)性程序是將主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的記錄同銷售單中的賒銷審批和發(fā)運審批核對。[單選]對通過函證無法證實的應(yīng)收賬款，最有效的審計程序為審查與應(yīng)收賬款相關(guān)的銷貨憑證。[名詞]在收賬款函證是指注冊會計師為了獲取影響財務(wù)報表或相關(guān)披露認(rèn)定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明獲取和評價審計證據(jù)的過程。[簡答]簡述銷售與收款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動。（2）收款交易的內(nèi)部控制和控制測試按規(guī)定及時辦理收款業(yè)務(wù)；及時入賬，不得賬外設(shè)賬，不得擅自坐支現(xiàn)金；建立應(yīng)收賬款賬齡分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度；按客房設(shè)置應(yīng)收賬款如賬；對于壞賬應(yīng)按夫定進(jìn)行處理；單位應(yīng)當(dāng)定期與往來宇航客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款面等往來款項等?？键c二采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制（一）采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制采購與付款循環(huán)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制主要有：適當(dāng)?shù)穆氊?zé)劃分；建立采購申請制度；預(yù)算管理；授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度；付款業(yè)務(wù)；采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度等。（3）企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)采購業(yè)務(wù)的預(yù)算管理。重要的憑證應(yīng)預(yù)先編號，作廢的單據(jù)要注銷并保存。（9）企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與供應(yīng)賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款等往來款項。（三）采購與付款循環(huán)的內(nèi)部控制測試檢查業(yè)務(wù)分工是否合理；檢查采購單價是否授權(quán)批準(zhǔn)；檢查采購制度是否得出到了執(zhí)行；檢查訂貨單和驗收單是否都已經(jīng)預(yù)先編號；檢查相應(yīng)的記賬憑證；檢查存貨和應(yīng)付賬款的明細(xì)賬；檢查原始憑證、記賬憑證和明細(xì)賬的日期；獲取賣方對賬單；檢查有無獨立審核程序；檢查有無內(nèi)部審計制度等。[名詞]為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊會計師應(yīng)檢查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付賬款行為，查找未入賬的應(yīng)付賬款。（2）企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購申請制度。（5）企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務(wù)，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購登記制度，加強(qiáng)請購手續(xù)、采購訂單（或采購合同）、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。（8）企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結(jié)算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關(guān)憑證的真實性、完整性、合法性及合夫性進(jìn)行嚴(yán)格審核。[簡答]簡述固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制包括哪些內(nèi)容？答：一般固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度包括：預(yù)算制度；授權(quán)批準(zhǔn)制度；賬簿記錄制度；職責(zé)分工制度；資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度；固定資產(chǎn)的鼾制度；固定資產(chǎn)的定期盤點制度；固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度等。如果注冊會計師通過這些審計程序發(fā)現(xiàn)某些未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計工作底稿，然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（4）檢查固定資產(chǎn)的增加。（8）檢查固定資產(chǎn)的抵押、擔(dān)保情況。其審計要點如下：（1）檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準(zhǔn)文件。第二，分析營業(yè)外收支待賬戶，查明有無處置固定資產(chǎn)所帶來的收支。（2）檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關(guān)財務(wù)會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)使用年限內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致。②檢查折舊費用的分配是否合理，與上期分配方法是否一致。檢查其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產(chǎn)登記卡/?？键c二生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制測試一、生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制存貨的內(nèi)部控制：購貨、驗收、倉儲、生產(chǎn)、銷貨等職能。注冊會計師可通過詢問、審閱、觀察等方法了解被審計單位的生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制，并可以選擇一兩個產(chǎn)品品種進(jìn)行測試，以考慮其執(zhí)行情況和執(zhí)行效果。在存貨審計中通常運用的分析性復(fù)核方法主要是簡單比較法和比率分析法兩種。（4）存貨的計價測試。二、營業(yè)成本的審計（一）直接材料成本的審計主要審計內(nèi)容有：進(jìn)行分析性復(fù)核；檢查直接材料耗用數(shù)量的真實性；抽查材料發(fā)出及領(lǐng)用的原始憑證；抽查產(chǎn)品成本計算單等。其主要內(nèi)容包括：（1）獲取或編制主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)表。（3）編制生產(chǎn)成本及主營業(yè)務(wù)成本倒軋表，與總賬核對相符?？键c四生產(chǎn)與存貨循環(huán)相關(guān)賬戶的審計一、應(yīng)付職工薪酬的審計應(yīng)付職工薪酬的審計目標(biāo)。二、管理費用的審計管理費用的審計目標(biāo)。本章典型試題串講[單選]注冊會計師對S公司的存貨進(jìn)行計價測試。它包含兩層含義：一是注冊會計師應(yīng)該親臨現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點；二是此基礎(chǔ)上，注冊會計師應(yīng)根據(jù)需要適當(dāng)抽查已盤點存貨。如果觀察程序能夠表明被審計單位的組織管理得當(dāng)，盤點、監(jiān)督以及復(fù)核程序充分有效，注冊會計師可據(jù)此減少所需檢查的存貨項目。具體來講，為了達(dá)到比較好的效果，存貨監(jiān)盤應(yīng)做好盤點前的計劃工作、盤點過程的監(jiān)督工作以及盤點工作結(jié)束后的記錄工作。投資活動是指企業(yè)為享有被投資單位分配的利潤，或為謀求其他利益，將資產(chǎn)讓渡給其他單位而獲得另一項資產(chǎn)的活動。投資涉及的主要業(yè)務(wù)活動。投資活動涉及的主要憑證和會計記錄股票或債券；經(jīng)紀(jì)人通知書；債券契約；被投資企業(yè)的章程及有關(guān)投資協(xié)議；股票或債券登記簿；有關(guān)的