【正文】 托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；例題：某鋼材廠(chǎng)將自產(chǎn)的鋼材對(duì)外銷(xiāo)售，售價(jià)為10000元；借：銀行存款 11700 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅額應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 1700例題：某鋼材廠(chǎng)將自產(chǎn)的鋼材用于本廠(chǎng)的廠(chǎng)房建設(shè)，成本為8000元，當(dāng)期該產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格為10000元；（計(jì)稅價(jià)格） 借：在建工程 9700 貸：庫(kù)存商品 8000 （成本價(jià)） 應(yīng)交稅額應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)） 1700 （ 10000*17%）n 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；（注意無(wú)購(gòu)買(mǎi)貨物）；n 將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體商戶(hù)n 將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者n 將自產(chǎn)或委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人n 只要是視同銷(xiāo)售行為，就必須交納增值稅09年下多以下各項(xiàng)中，____屬于增值稅征稅范圍。 特點(diǎn)：銷(xiāo)售貨物與提供非應(yīng)稅勞物不同時(shí)發(fā)生在同一個(gè)購(gòu)買(mǎi)方168?！裥∫?guī)模納稅人： 征收率計(jì)算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。n 年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的：n 個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。（二）低稅率：13%(一般納稅人)n 納稅人銷(xiāo)售或進(jìn)口下列貨物，按低稅率計(jì)征增值稅，低稅率為13%。）n 下列采用13%增值稅稅率的有（ ）A:拖拉機(jī) B:拖拉機(jī)零件 C:修理拖拉機(jī) D：拖拉機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī) 答案：A,（其余都是17%）n 判一般納稅人銷(xiāo)售飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)膜和農(nóng)機(jī)零部件，其增值稅稅率為13%。（09下單3）、某電器廠(chǎng)為增值稅一般納稅人，本月采取“以舊換新”方式銷(xiāo)售電器，開(kāi)具普通發(fā)票收取貨款共60萬(wàn)元。n 比如說(shuō)：鉆石10000,3年后憑發(fā)票退1000n 銷(xiāo)售額為10000元（4）以物易物：雙方都作為購(gòu)銷(xiāo)處理n 以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額n 以各自收到的貨物按有關(guān)規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額09年上多增值稅計(jì)算中，有關(guān)特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定，以下各項(xiàng)中表述正確的有（ ）（金銀飾除外），應(yīng)按新貨物的同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得扣減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格，其銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不得從銷(xiāo)售額中減除還本支出，可按折扣后的金額作為銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅，以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅，以各自收到貨物按有關(guān)規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額 答案：ABD價(jià)稅合計(jì)情況下銷(xiāo)售額的確定：（1）一般納稅人銷(xiāo)售貨物和提供勞務(wù)(買(mǎi)方也是一般納稅人)：n 開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，取得的銷(xiāo)售額為不含稅的售價(jià)。n 總結(jié): 憑票抵扣：（1）從銷(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（2）從海關(guān)取得的海關(guān)完稅憑證 憑計(jì)算抵扣（普通發(fā)票）：n 一般來(lái)說(shuō)，普通發(fā)票不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；但是以下二種情況除外：1）收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品（收購(gòu)憑證）：收購(gòu)價(jià)格*13%2）運(yùn)費(fèi)結(jié)算單：（運(yùn)費(fèi)+建設(shè)基金）*7%n 多按增值稅法的規(guī)定，對(duì)從事批發(fā)的一般納稅人而言，以下準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ）。增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。n （3）單位內(nèi)部基本建設(shè)領(lǐng)用甲材料1000公斤，每公斤單位成本為50元。n （6）當(dāng)月發(fā)生購(gòu)進(jìn)貨物的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為70 000元。n 要求：n （l）計(jì)算當(dāng)月銷(xiāo)項(xiàng)稅額。n 其次，計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)月發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中有哪些不能扣除？（3）（4）屬于用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物，進(jìn)項(xiàng)稅額不能扣除，共為（501000+50200+）17%，（5）屬于非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，不能扣除，為（20800）17%，用全部進(jìn)項(xiàng)稅額減去不能扣除的金額，便是可以扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額。取得了海關(guān)填發(fā)的稅款繳納證。n 答案：n 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)納增值稅＝組成計(jì)稅價(jià)格稅率＝（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）稅率n ＝（15+5）17%＝n 需要注意的是，小規(guī)模納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，并非按3%的稅率計(jì)算增值稅，而是按照17%的稅率計(jì)算。n 按銷(xiāo)售結(jié)算方式不同，具體為七種情況：P159n 判銷(xiāo)售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間，為收訖銷(xiāo)售額或取得索取銷(xiāo)售額憑證的當(dāng)天。）（四）增值稅的納稅期限納稅期限：n 1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度n 1個(gè)季度僅適用于小規(guī)模納稅人n 不能按固定期限納稅的，可按次納稅n 申報(bào)、納稅期限：期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)n （按日—5日內(nèi)預(yù)繳，次月1至15日申報(bào)、納稅）n （進(jìn)口貨物自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證次日起15日內(nèi)繳納稅款）n 判納稅人的增值稅納稅期限為1日、3日、5日、10日或15日為一期的，自期滿(mǎn)之日起5日內(nèi)申報(bào)納稅。n 判 增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是指專(zhuān)門(mén)用于結(jié)算銷(xiāo)售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物而使用的一種發(fā)票n 答案；（錯(cuò)．無(wú)進(jìn)口。P161n 注意：不得涂改（也不得更正）（與原始憑證相區(qū)別）n 判 增值稅專(zhuān)用發(fā)票，如填寫(xiě)有誤，可以更正，并在更正處加蓋開(kāi)具單位印章。）領(lǐng)購(gòu)使用范圍：P161n 比較：n 增值稅專(zhuān)用發(fā)票：一般納稅人n 增值稅普通發(fā)票：一般納稅人、小規(guī)模納稅人 開(kāi)具范圍：n 銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)，包括視同銷(xiāo)售、應(yīng)征增值稅的非應(yīng)稅勞務(wù)n 不得開(kāi)具：免稅貨物、煙酒、化妝品等 開(kāi)具時(shí)限：違反增值稅專(zhuān)用發(fā)票管理規(guī)定的行為及處罰（1）已開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，及時(shí)足額計(jì)入當(dāng)期銷(xiāo)售額。（4）虛開(kāi)、偽造、出售偽造的專(zhuān)用發(fā)票：n 3年以下有期徒刑或拘役，并處2萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下罰金。09年上單23. 納稅人取得虛開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不得作為增值稅合法的抵扣憑證予以抵扣（ ）。（n 根據(jù)《增值稅暫行條例》的規(guī)定，計(jì)算該國(guó)有企業(yè)當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納增值稅額。（1+17%）+247。2010年3月份發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：n （1）銷(xiāo)售特種空調(diào)取得含稅銷(xiāo)售收177 840元，同時(shí)提供安裝服務(wù)收取安裝費(fèi)19 890元，n （2）銷(xiāo)售電視機(jī)120臺(tái)，每臺(tái)含稅零售單價(jià)為2 223元。n （5）當(dāng)月該商場(chǎng)其他商品含稅銷(xiāo)售收入為163 800元。（1＋17%）17%＋19890247。n 2A電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱(chēng)A企業(yè)）與B商貿(mào)公司（本題下稱(chēng)B公司）均為增值稅一般納稅人，2002年12月份有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：n 　　（1）A企業(yè)從B公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得B公司開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明貨款180萬(wàn)元、貨物已驗(yàn)收人庫(kù)，貨款和稅款未付。制作過(guò)程中委托C公司進(jìn)行專(zhuān)業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬(wàn)元、取得C公司增值稅專(zhuān)用發(fā)票。n 　　 要求：（1）計(jì)算A企業(yè)2002年12月份應(yīng)繳納的增值稅。（1＋13%）13%=（萬(wàn)元）n ③銷(xiāo)售電腦銷(xiāo)項(xiàng)稅額=247。計(jì)稅方式n 從價(jià)定率征收n 從量定額征收n 從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征收二、消費(fèi)稅的納稅人n 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院確定的銷(xiāo)售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人，為消費(fèi)稅的納稅人。糧食白酒適用的消費(fèi)稅率為25％。n 比較：應(yīng)繳增值稅的勞務(wù)：加工、修理和修配n 《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》：國(guó)務(wù)院2008115修訂，200911施行一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人（一）營(yíng)業(yè)稅的納稅人n 在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為營(yíng)業(yè)稅的納稅人。n 特殊情況下的營(yíng)業(yè)稅的納稅人：P169（二）營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人：P169二、營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率稅目：交通運(yùn)輸業(yè) 、建筑業(yè) 、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè) 、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)n 混合銷(xiāo)售：P170n 與增值稅區(qū)別（P150）：（1）對(duì)象：營(yíng)業(yè)稅多了企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶(hù)（2）標(biāo)準(zhǔn)：增值稅有50%的規(guī)定蒹營(yíng)業(yè)務(wù)：P170n 與增值稅區(qū)別（P150）：n 增值稅是一并征收增值稅稅率：3％、5％和5%20%三檔，每一檔稅率具體對(duì)應(yīng)的行業(yè)必須牢記。 % % % % 答案：（A。B銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)。 答案：（ABC。）三、計(jì)稅依據(jù) 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額：全部?jī)r(jià)款＋價(jià)外費(fèi)用例外：聯(lián)運(yùn)、旅游、建筑工程分包、金融的營(yíng)業(yè)額要扣減，5條（P170）。）轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定（1）按自身近期平均價(jià)格（2）按同行近期平均價(jià)格（3）公式核定，成本利潤(rùn)率10%多納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其營(yíng)業(yè)額。（1稅率3%）] 稅率3% （未知利潤(rùn)率一般為10%） 銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅=營(yíng)業(yè)額稅率5%n 判自建建筑物出售的，除了按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)稅目的5%交納營(yíng)業(yè)稅外，還需按建筑業(yè)稅目的3%交納營(yíng)業(yè)稅。 答案：錯(cuò)。旅行社向每人收取費(fèi)用人民幣4500元。旅行社按協(xié)議支付給境外WT旅游公司旅游資折合人民幣144000元。n （答案中的金額單位用元表示）n 答案：旅行社按差價(jià)收入征收營(yíng)業(yè)稅。本月收到全部預(yù)收款，共計(jì)18 000萬(wàn)元。）n （3）將空置商品房出租取得租金收入20萬(wàn)元。 A. 婚姻介紹、殯葬服務(wù) B. 農(nóng)牧保險(xiǎn) C. 圖書(shū)館門(mén)票收入 D. 美術(shù)館門(mén)票收入 答案：（ABCD）n 起征點(diǎn)：僅適用于個(gè)人營(yíng)業(yè)稅達(dá)到或超過(guò)起征點(diǎn)的全額征收，低于起征點(diǎn)的免于征收營(yíng)業(yè)稅的起征點(diǎn)(1)按期納稅的：為月?tīng)I(yíng)業(yè)額1000～5000元(2)按次納稅的：為每次（日）100元。 答案：A（三）營(yíng)業(yè)稅的納稅期限：納稅期限：5日、10日、15日、1個(gè)月、1個(gè)季度（增值稅還有1日、3日）n 不能按固定期限納稅的，可按次納稅n 金融業(yè)（不包括典當(dāng)）1個(gè)季度n 保險(xiǎn)業(yè)1個(gè)月n 申報(bào)納稅期限：期滿(mǎn)之日起15日內(nèi)n （以5日、10日、15日為一期的，5日內(nèi)預(yù)繳，次月15日內(nèi)申報(bào)納稅）第五節(jié) 企業(yè)所得稅n 企業(yè)所得稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的企業(yè)或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得額征收的一種稅。n 特殊：個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅（二）企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 答案：（錯(cuò)。（二）減按稅率：20% 符合條件的小型微利企業(yè)，2條工業(yè)企業(yè)，應(yīng)納所得額不超過(guò)30萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)其他企業(yè)，應(yīng)納所得額不超過(guò)30萬(wàn)，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)（三）減按稅率：15% 重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)n 例題：某公司屬于符合條件的小型微利企業(yè)，2008年度的應(yīng)納稅所得額為19萬(wàn)元，其應(yīng)納企業(yè)所得稅額為（ ）萬(wàn)元、A: B: C: D: 答案：Dn 判定：符合條件的小型微利企業(yè)n 稅率：20%n 應(yīng)納企業(yè)所得稅額=19*20%=09年上判14. 國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。A. 0 B. 20 D. 180 答案：（A） 詳解：180=1500x100120020 → x=0 免稅收入：（1）國(guó)債利息收入； （2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （3）在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；（4）符合條件的非營(yíng)利組織的收入 準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目：實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。 09單下24. 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，扣除項(xiàng)目中的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)分別是____。D實(shí)際發(fā)生8萬(wàn)，應(yīng)取后者。（4）借款費(fèi)用：P178●合理的不需要資本化的借款費(fèi)用●超過(guò)12個(gè)月以上的建造，作為資本性支出●非金融企業(yè)之間的借款利息，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分 例題：某公司2009年向銀行貸款100萬(wàn)， 年貸款利率7%，年利息7萬(wàn)，向總公司借款100萬(wàn)，支付利息10萬(wàn)，財(cái)務(wù)費(fèi)用17萬(wàn)。（超過(guò)部分，可在以后年度扣除）。假設(shè)殘值：5萬(wàn)元（融資租賃）n 折舊額=（原值殘值）/使用年份=（15萬(wàn)*7年5萬(wàn)）/20年=5萬(wàn)n 融資租賃固定資產(chǎn)：提取折舊，分期扣除（11）勞保支出（12）公益性捐贈(zèng)支出：n 年度利潤(rùn)總額12%內(nèi)，準(zhǔn)予扣除n 例題：某公司2009年利潤(rùn)1000萬(wàn)通過(guò)紅十字會(huì)向汶川災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)200萬(wàn)n 允許扣除=1000*12%=120萬(wàn) n 調(diào)整200120=80萬(wàn)元通過(guò)紅十字會(huì)向汶川災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)100萬(wàn)n 允許扣除=1000*12%=120萬(wàn) n 不調(diào)整不通過(guò)任何組織向汶川災(zāi)區(qū)捐贈(zèng)200萬(wàn)n 不允許扣除 n 調(diào)整200萬(wàn)元n ，在年度利潤(rùn)總額15%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（2）安置殘疾人的，按殘疾人工資的100%加計(jì)扣除其他稅收優(yōu)惠：P182n 單企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用， 未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的（ ）加計(jì)扣除。） n 判企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。 n 月份或季度終了之日起15日內(nèi)，申報(bào)、預(yù)繳；n 年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，申報(bào)、匯算清繳