【正文】 海集團公司）及下屬關(guān)聯(lián)企業(yè)在南中國大酒店、游樂公司、濱海渡假村的消費款，虛列營業(yè)收入21307萬元；二是將其承包經(jīng)營海國投工業(yè)開發(fā)股份有限公司下屬海南港澳國際旅游有限公司的虛假利潤414萬元并入本公司；三是以濱海大酒店裝修收入為名，虛列其他業(yè)務(wù)收入，虛增利潤1087萬元。 麥科特管理舞弊案（會計師——深圳華鵬會計師事務(wù)所） 麥科特公司通過偽造進口設(shè)備融資租賃合同，虛構(gòu)固定資產(chǎn)9074萬港元；采用偽造材料和產(chǎn)品的購銷合同、虛開進出口發(fā)票、偽造海關(guān)印章等手段，虛構(gòu)收入30118萬港元，虛構(gòu)成本20798萬港元，虛構(gòu)利潤9320萬港元，其中1997年虛構(gòu)利潤4164萬港元，1998年虛構(gòu)利潤3825萬港元，1999年虛構(gòu)利潤1331萬港元；為達到上市規(guī)模，將虛構(gòu)利潤9000多萬港元轉(zhuǎn)為實收資本，以及倒制會計憑證、會計報表、隱慝或者故意銷毀依法應當保存的會計憑證。 上市公司管理舞弊動機（1）融資（圈錢）：資金與企業(yè)，猶如血液與人體，賺錢的公司為擴充設(shè)備，需要更多的資金；虧本的公司為了營運周轉(zhuǎn)，更需要資金。證監(jiān)會要求公司有三年盈利，公司為了能上市，就進行財務(wù)包裝。為實現(xiàn)配股，上市公司也會進行財務(wù)包裝。東方鍋爐、紅光實業(yè)、麥科特、鄭百文、大東海都是包裝上市，虛構(gòu)前三年利潤，以達到IPO目的。此外，公司管理階層為了達成預算目標，借以表現(xiàn)其為成功的經(jīng)理人；或是為了貪得績效獎金或分紅，可能虛報財務(wù)報表。 上市公司管理舞弊征兆 健全的內(nèi)部控制有助于預防及檢查員工舞弊，如管理階層蓄意舞弊以虛報財務(wù)報表，則內(nèi)部控制將被逾越，而失去功能。 Lybrand列舉了29個警號，提醒審計人員及公司監(jiān)察人注意，并將其中比較重要的幾個警訊列舉如下：1) 現(xiàn)金短缺、負的現(xiàn)金流量、營運資金及/或信用短缺，影響營運周轉(zhuǎn)。5) 成本增長超過收入或遭受低價進口品的競爭。9) 夕陽工業(yè)或瀕臨倒閉的產(chǎn)業(yè)。13) 迫切需要維持有利的盈余記錄以維持股價。17) 盈余品質(zhì)逐漸惡化，例如折舊由年數(shù)總和法改為直線法而欠正當理由。股價波動厲害的上市公司，此類上市公司已被惡莊控制，上市公司的業(yè)績已完全淪為惡莊欺騙股民的慌言，上市公司利用業(yè)績配合莊家炒作，此類上市公司業(yè)績最不可信。 4）全行業(yè)虧損或行業(yè)過度競爭的上市公司，這類上市公司實際業(yè)績都很差，但為了圈錢和炒作需要，或者利用會計手段調(diào)節(jié)業(yè)績，或者直接虛構(gòu)業(yè)績，使之三年微利或保配然后一年大虧，這類企業(yè)業(yè)績有太多粉飾，沒有可信性。有的上市公司則與其關(guān)聯(lián)企業(yè)杜撰一些復雜交易，單從會計方法上看，其利潤的確認過程完全合法，但它卻永遠不會實現(xiàn)。 3）非貨幣性交易。 4）資產(chǎn)重組。 5）會計方法與會計估計變更。 此外，復雜的控股關(guān)系、跨地區(qū)交易、非法或非規(guī)范的融資行為、所審客戶的股票在二級市場的異常波動都容易產(chǎn)生審計風險，應受到注冊會計師的特別關(guān)注。2) 多計應收帳款：由于虛列銷售收入，導致應收帳款虛列；或應收帳款少提備抵壞帳，導致應收帳款凈變現(xiàn)價值虛增。6) 虛增銷售收入：會計期間劃分不確實，或會計原則適用錯誤，致提前確認銷售收入；或虛列銷售收入交易事項，以增加利益。外在經(jīng)濟景氣及競爭情況可能說明客戶經(jīng)濟活動及經(jīng)營結(jié)果的變化或發(fā)現(xiàn)某些個別問題，例如經(jīng)濟衰退可能造成催收困難，科技改變可能導致存貨呆滯陳舊，同行激烈競爭結(jié)果可能使營業(yè)額（市場占有率）減少或毛利率降低。3) 對于客戶的高級管理階層過去的背景了解不夠。例如，在權(quán)威領(lǐng)導的組織里，經(jīng)營單位的經(jīng)理可能為了達成公司最高管理當局所設(shè)定的目標而虛報其業(yè)績；或故意隱藏其已達成的業(yè)績，以減少未來業(yè)績的壓力。9) 對于客戶內(nèi)部審計部門成立的宗旨及績效，缺乏充分認識。由于商業(yè)經(jīng)營的復雜面及人性弱點，要想消除錯誤及舞弊是不可能的。實際上，十大管理舞弊案大多都可以通過分析性復核發(fā)現(xiàn)業(yè)績異常，如果會計師能注意到這些異常，并確定這些異常為審計重點，順藤摸瓜發(fā)現(xiàn)舞弊事實應該說是不難的，下面舉三例作證。而對這種超常增長，公司解釋為公司投資北京的戰(zhàn)略決策獲得巨大成功，開啟和培育了公司獲得高收益的新利潤增長點，使公司今后穩(wěn)健、持續(xù)獲得利潤有了可靠保證。？年報在資本公積這一欄是這樣寫的：資本公積金增加的原因可參閱對本期數(shù)與上期數(shù)比較超過 30％的解釋。 ，稅率只有千分之二，這是一組非常不協(xié)調(diào)的數(shù)字。同比期初數(shù)，同樣有短期借款，但財務(wù)費用卻為正值。 ，利潤分配表中提取的盈余公積金，都應當在資產(chǎn)負債表中反映出來，但只要細看一下，便不難發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)的盈余公積提取了690萬元，兩者相差173萬元。 此外，銀廣夏的主營業(yè)務(wù)是中藥材的種植加工、葡萄種植釀酒。這二類產(chǎn)業(yè)由于勞動程度的簡單、對自然環(huán)境和氣候的高度依賴、低技術(shù)含量、弱競爭壁壘，決定了其獲利能力極其有限。而翻開銀廣夏2000年的年報，利潤率居然高達46％！這哪里是在種中草藥，這分明是在種金子！ 專業(yè)懷疑 我國目前上市公司造假成風。 審計人員不僅應了解會計審計問題，對于客戶的營業(yè)性質(zhì)與風險及交易的經(jīng)濟實質(zhì)，也必須徹底了解。外勤審計準則要求，注冊會計師對于受查者內(nèi)部控制制度應作適當?shù)难芯考霸u估，以衡量其可資信賴程度，借以擬訂審計程序，決定抽查時機及深度。為了避免這些問題，注冊會計師對于新客戶的接受必須有所選擇，對于現(xiàn)有客戶的持續(xù)，也必須定期加以評估，最好是能夠制定書面的計劃。 相反，如果審計人員能在審計之初多花點時間到生產(chǎn)、管理現(xiàn)場作符合性審計，與相關(guān)的工作人員——操作工、質(zhì)檢員、庫管員、統(tǒng)計員、業(yè)務(wù)員等交談詢問，許多管理漏洞，真實的生產(chǎn)經(jīng)營及銷售情況是不難被發(fā)現(xiàn)的。以前政府審計有個良好的作風，那就是內(nèi)查外調(diào)，我國獨立審計只重內(nèi)查，不重外調(diào)，這是導致審計失敗的一個重要原因，當然外調(diào)還需要執(zhí)業(yè)環(huán)境的改善以及賦予會計師更多的取證權(quán) .《財經(jīng)》記者采訪了幾位萃取專家和業(yè)內(nèi)人士，得出三個結(jié)論：第一，以天津廣夏萃取設(shè)備的產(chǎn)能，即使通宵達旦運作，也生產(chǎn)不出其所宣稱的數(shù)量；第二，天津廣夏萃取產(chǎn)品出口價格高到近乎荒謬；第三，銀廣夏對德出口合同中的某些產(chǎn)品，根本不能用二氧化碳超臨界萃取設(shè)備提取。如果銷售或應收賬款被嚴懲夸大了，分析性復核的應用應該是能顯示出非正常的銷售變化或極低的應收帳款周轉(zhuǎn)率。 2）生產(chǎn)能力的嚴重閑置偵查策略在生產(chǎn)能力嚴重閑置的情況下，審核人員必須特別注意期末存貨中折舊費用的合理性。 審計人員應認真評估客戶折舊政策及其計入存貨的方法，以確保政策符合會計準則并一貫地使用。存貨增加的原因是多種多樣的，可能是下一年銷售的增加引起的存貨的短缺，也有可能是管理當局為了高估收益而虛構(gòu)存貨。 在國外，許多財務(wù)報表虛偽不實，均與存貨有關(guān)。對一般制造業(yè)及買賣業(yè)而言，存貨是資產(chǎn)負債表的主要項目，約占20%～30%，而且也是營運資金（Working Capital）的最大組成項目……存貨放款于不同處所（包括工廠及分支機構(gòu)），使得存貨的控制及盤點困難……存貨的種類、項目繁多，差異性大，增加審計人員觀察盤點時，（例如寶石、化學品、及電子組件），產(chǎn)生觀察及鑒定之困難……存貨可能因為呆滯、過時、陳舊及受損而使其價值減損，審計人員常因?qū)蛻舢a(chǎn)銷活動及業(yè)界趨勢認知不夠，而難以做合理判斷……存貨的成本計算繁鎖，不但要求正確還要確保計算方法前后一致。不幸的是，由于審計人員對盤點之觀察做法不當，而無法發(fā)現(xiàn)存貨不實的現(xiàn)象，其原因包括：216。216。216。 為落實存貨點之審核，審計人員應注意下列事項：216。216。執(zhí)行盤點審核時：178。178。178。 對于前一種公司，審計人員應檢查固定資產(chǎn)賬戶的借方數(shù)，評估增加的會計處理和估價，在可能的情況下，在測試的基礎(chǔ)上對固定資產(chǎn)進行盤點。對于后一種公司，在審計人員發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)大量增加的情況下，應考慮修理費用被資本化而未費用化的可能性。根據(jù)多年的經(jīng)驗，財務(wù)報表只是形式上符合一般公認會計原則，并不能保證財務(wù)報表不對使用者產(chǎn)生誤導。再例如，公司可以通過將宣稱有價值的專利賣給殼公司而使每股收益大增。關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生主要的風險因素在于法律形式與經(jīng)濟實質(zhì)的偏差。（2）在未花費代價或很少代價的情況下，收購控股股東下屬的子公司。（6）股東以向公司借款認繳股份或虛構(gòu)銀行進帳單認繳股份。后來公司和會計師事務(wù)所被處罰，有關(guān)人員也被處罰或追究責任。會計師不僅應了解會計審計問題，對于客戶的營業(yè)性質(zhì)與風險及交易的經(jīng)濟實質(zhì)，也必須徹底了解。35 / 35