【正文】 上市公司十大管理舞弊案分析及偵查研究(20120130 22:44:26) 一、上市公司十大管理舞弊案各顯神通 我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象屢禁不止，甚至可以用造假成風(fēng)形容。業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為上市公司會(huì)計(jì)造假泛濫是制度缺陷使然，如股權(quán)結(jié)構(gòu)的分裂（流通股上市、非流通股不能上市）、公司冶理結(jié)構(gòu)存在缺陷（一股獨(dú)大）、獨(dú)立會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性等。前事不忘，后事之師，筆者對(duì)近年來影響重大的上市公司財(cái)務(wù)造假案（只包括已查明案件）作了梳理，遴選出十大上市公司管理舞弊案[1]. 一、上市公司十大管理舞弊案各顯神通 我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象屢禁不止，甚至可以用造假成風(fēng)形容。業(yè)內(nèi)人士普遍認(rèn)為上市公司會(huì)計(jì)造假泛濫是制度缺陷使然，如股權(quán)結(jié)構(gòu)的分裂（流通股上市、非流通股不能上市）、公司冶理結(jié)構(gòu)存在缺陷（一股獨(dú)大）、獨(dú)立會(huì)計(jì)師喪失獨(dú)立性等。前事不忘，后事之師，筆者對(duì)近年來影響重大的上市公司財(cái)務(wù)造假案（只包括已查明案件）作了梳理，遴選出十大上市公司管理舞弊案[1]. 原野管理舞弊案（會(huì)計(jì)師——深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會(huì)計(jì)師） 該公司自成立到上市兩年時(shí)間內(nèi)初始投資不實(shí)，頻繁變動(dòng)股東、虛增資本、對(duì)公司資產(chǎn)進(jìn)行兩次大幅度的調(diào)賬升值并對(duì)升值部分進(jìn)行不合理分配以及在資產(chǎn)評(píng)估中虛列資產(chǎn)項(xiàng)目。1989—1991年該公司通過虛增銷售收入、隱匿管理費(fèi)用、1989—。其中1991年11月原野公司與海南I公司和深圳L公司簽署合作建造兩座大廈的工程及承包利潤(rùn)的合同，合同規(guī)定，原野負(fù)責(zé)提供土地并辦理開發(fā)經(jīng)營(yíng)許可證等有關(guān)事宜，I公司具體負(fù)責(zé)工程施工及房產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，并承諾付給原野公司承包利潤(rùn)8500萬元。12月31日，原野公司在兩座大廈一個(gè)還沒有動(dòng)工、一個(gè)剛打地基的情況下，將所有承包利潤(rùn)8500萬元作為本年實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)入賬，同時(shí)倒擠出銷售成本和銷售稅金等數(shù)字。 1989年至1991年，原野公司共發(fā)生管理費(fèi)用8300萬元，其中1989年為1440萬元，1990年為2730萬元，1991年為4130萬元。原野公司將管理費(fèi)用或列作開辦費(fèi)掛帳，或分?jǐn)偨o下屬公司，下屬公司攤不了的作為待攤費(fèi)用等掛帳。 原野公司上市后，由于市價(jià)遠(yuǎn)高于面值，1990年，原野公司將名義上為其子公司持有的原價(jià)股票按市價(jià)拋向社會(huì)，從中獲利3400萬元記入當(dāng)期利潤(rùn)。股票賣出后，原野公司賬務(wù)上作了母公司向子公司劃轉(zhuǎn)股票的會(huì)計(jì)記錄。 原野公司下屬的福華公司自用廠房建成后，由原野公司決定按建造成本劃轉(zhuǎn)給另一下屬物業(yè)公司，再以物業(yè)公司的名義出售，按售價(jià)劃轉(zhuǎn)給福華公司，因此虛增利潤(rùn)2000多萬元。 瓊民源管理舞弊案（會(huì)計(jì)師——海南中華會(huì)計(jì)師事事務(wù)所務(wù)所） 、。虛增的利潤(rùn)主要來源于：（1）；（2）通過三次循環(huán)轉(zhuǎn)賬手法，；（3）將收到合作方的民源大廈的建設(shè)補(bǔ)償費(fèi)5100萬元確認(rèn)為收入。該公司還將其未擁有的土地使用權(quán)和沒有處置權(quán)的民源大廈對(duì)外投資，并對(duì)土地使用權(quán)和民源大廈進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估增值作為資本公積金。上述虛構(gòu)的結(jié)果導(dǎo)致公司的固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)都大幅度增加。 東方鍋爐管理舞弊案（會(huì)計(jì)師——四川會(huì)計(jì)師事務(wù)所） 東方鍋爐在上市之前，上市后，又在利潤(rùn)截止期問題上大做手腳，調(diào)整至1997年度。1997年度又以同樣的方法，從而創(chuàng)造連續(xù)3年穩(wěn)定盈利，凈資產(chǎn)利潤(rùn)率增長(zhǎng)平衡的假象。 紅光實(shí)業(yè)管理舞弊案（會(huì)計(jì)師——成都蜀都會(huì)計(jì)師事務(wù)） （1）編造虛假利潤(rùn)，騙取上市資格紅光公司在股票發(fā)行上市申報(bào)材料中稱1996年度盈利5，400萬元。經(jīng)查實(shí)，紅光公司通過虛構(gòu)產(chǎn)品銷售、虛增產(chǎn)品庫存和違規(guī)賬務(wù)處理等手段，虛報(bào)利潤(rùn)15，700萬元，1996年實(shí)際虧損10，300萬元。（2）少報(bào)虧損，欺騙投資者　紅光公司上市后，在1997年8月公布的中期報(bào)告中，將虧損6，500萬元虛報(bào)為凈盈利1，674萬元，虛構(gòu)利潤(rùn)8，174萬元；在1998年4月公布的1997年年度報(bào)告中，將實(shí)際虧損22，952萬元（%）披露為虧損19，800萬元，少報(bào)虧損3，152萬元。（3）隱瞞重大事項(xiàng)　紅光公司在股票發(fā)行上市申報(bào)材料中，對(duì)其關(guān)鍵生產(chǎn)設(shè)備彩玻池爐廢品率上升，不能維持正常生產(chǎn)的重大事實(shí)未作任何披露。 鄭百文管理舞弊案（會(huì)計(jì)師——鄭州會(huì)計(jì)師事務(wù)所） 鄭百文公司上市前采取虛提返利、少計(jì)費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，虛增利潤(rùn)1908萬元，并據(jù)此制作了虛假上市申報(bào)材料；上市后三年采取虛提返利、費(fèi)用掛帳、無依據(jù)沖減成本及費(fèi)用、費(fèi)用跨期入賬等手段，累計(jì)虛增利潤(rùn)14390萬元。此外，該公司股本金不實(shí)，上市公告書存在重大遺漏，年報(bào)信息披露有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或重大遺漏。 張家界管理舞弊案（會(huì)計(jì)師——湖南會(huì)計(jì)師事務(wù)所） ST張家界19961998年間年報(bào)中共虛構(gòu)收入累計(jì)12261萬元，占三年累計(jì)營(yíng)業(yè)收入的49%；虛構(gòu)其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)528萬元，虛增稅前利潤(rùn)4662萬元，占三年稅前利潤(rùn)總額的62%（1）19951996年，張家界股份公司先后與張家界電業(yè)局、深圳全達(dá)貿(mào)易有限公司、深圳達(dá)佳實(shí)業(yè)公司簽訂了364畝土地轉(zhuǎn)讓合同，并約定土地使用權(quán)證在買方付款后移交。但是，張家界股份公司在未開具發(fā)票和收到款項(xiàng)，亦未轉(zhuǎn)移土地使用權(quán)的情況下，，稅前利潤(rùn)虛增2165萬元。 （2）1997年，張家界股份公司與張家界市土地房產(chǎn)開發(fā)公司、深圳市凱萊德實(shí)業(yè)公司、湖南兆華投資公司簽訂了150畝土地轉(zhuǎn)讓協(xié)議，轉(zhuǎn)讓金額合計(jì)4295萬元。協(xié)議約定，受讓方需在半年內(nèi)付清全部?jī)r(jià)款，才能得到土地使用權(quán)證。如受讓方不按合同規(guī)定支付價(jià)款，轉(zhuǎn)讓方將收回土地或另行轉(zhuǎn)讓。但是，張家界股份公司在未開具發(fā)票和收到款項(xiàng)，土地使用權(quán)亦未轉(zhuǎn)移的情況下，將合同約定的4295萬元轉(zhuǎn)讓金確認(rèn)為1997年的收入，使收入虛增4295萬元。 （3）1998年8月，張家界股份公司以2160萬元價(jià)款從香港振升投資發(fā)展有限公司購得張家界地區(qū)索張公路的權(quán)益。按合同約定，該權(quán)益包括投資本金和投資利息補(bǔ)償，且當(dāng)年應(yīng)收回591萬元投資回收款。但是，張家界股份公司將591萬元投資回收款全部計(jì)入了其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，在扣除了63萬元的攤銷費(fèi)用后，差額528萬元虛增了利潤(rùn)。 ST黎明管理舞弊案（會(huì)計(jì)師—華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所） 黎明股份是1999年為了粉飾其經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，虛增資產(chǎn)8996萬元，虛增負(fù)債1956萬元，虛增所有者權(quán)益7413萬元，虛增利潤(rùn)總額8679萬元，其中虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和利潤(rùn)總額兩項(xiàng)分別占該公司對(duì)外披露數(shù)字的37％和166％。經(jīng)過檢查組審定后，該公司利潤(rùn)總額由檢查前對(duì)外披露的5231萬元，變?yōu)椋?448萬元。更為嚴(yán)重的是該企業(yè)出現(xiàn)的上述問題，除常規(guī)性的少提少轉(zhuǎn)成本、費(fèi)用掛賬、縮小合并范圍等違規(guī)行為外，有90％以上的數(shù)額是人為編造假賬、虛假核算虛增出來的。（1）對(duì)開增值稅銷售發(fā)票，虛增收入和利潤(rùn)。即通過與關(guān)聯(lián)企業(yè)或非關(guān)聯(lián)企業(yè)對(duì)開增值稅發(fā)票的形式，虛擬購銷業(yè)務(wù)，在回避增值稅的情況下，虛增收入和利潤(rùn)。比如，該公司所屬的黎明毛紡織廠通過與11戶企業(yè)對(duì)開增值稅發(fā)票，虛轉(zhuǎn)成本7812萬元，虛增利潤(rùn)2902萬元，虛增存貨2961萬元，巧妙地利用增值稅抵扣制度，對(duì)開增值稅發(fā)票，既達(dá)到了虛增收入利潤(rùn)的目的，又不增加稅負(fù)。 （2）虛開產(chǎn)品銷售發(fā)票，虛增收入和利潤(rùn)。即為了達(dá)到虛增收入、利潤(rùn)的目的，虛擬銷售業(yè)務(wù)和銷售對(duì)象，不惜付出真納稅的代價(jià)，虛開銷售發(fā)票，虛增收入。該公司所屬的營(yíng)銷中心，1999年6月和12月份，虛擬了兩個(gè)銷售對(duì)象即沈陽紅尊公司、宜昌盛泰服飾公司，虛開不能作進(jìn)項(xiàng)抵扣的普通增值稅發(fā)票，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2269萬元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1124萬元，管理費(fèi)用105萬元，虛增利潤(rùn)1039萬元，相應(yīng)虛增應(yīng)收賬款1748萬元，壞賬準(zhǔn)備105萬元，預(yù)提費(fèi)用174萬元，應(yīng)交稅金224萬元，虛減內(nèi)部往來206萬元，表面上依法納稅，實(shí)質(zhì)上卻打著自己的如意算盤。 （3）利用有關(guān)出口貨物優(yōu)惠政策，虛增收入。即利用出口貨物企業(yè)可以自制銷售發(fā)票的條件，虛擬外銷業(yè)務(wù)，以達(dá)到虛增收入、利潤(rùn)的目的。例如，該公司所屬的進(jìn)出口公司1999年6月通過這種方式虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)收入582萬元，虛增主營(yíng)業(yè)務(wù)成本519萬元，虛增利潤(rùn)63萬元，相應(yīng)虛增應(yīng)收賬款582萬元，虛減存貨519萬元。 （4）人為擴(kuò)大企業(yè)銷售業(yè)務(wù)的核算范圍，虛增收入。即為了虛增收入，將不屬于銷售科目核算的業(yè)務(wù)，人為調(diào)整到銷售科目核算。例如黎明進(jìn)出口公司擅自將其本應(yīng)在委托發(fā)出材料科目核算的外委