【正文】 時(shí) 直接計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用” （二） 核算內(nèi)容 包括取得借款、 利息、歸還借款三個(gè)方面 其中：短期借款利息核算時(shí)，應(yīng)分別以下情況： （三）帳務(wù)處理： 9 若例題中利息按季結(jié)算，則 1月末預(yù)提利息 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 利息支出 100 貸：預(yù)提費(fèi)用 利息費(fèi)用 100 2月末預(yù)提利息分錄與此相同 例如： A企業(yè) 2022年 1月 1日向工商銀行取得短期流動(dòng)資金借款 3萬(wàn)，年利率 4%，借款期限 6個(gè)月。假如企業(yè)按商品價(jià)款的 1%支付承兌匯票的手續(xù)費(fèi)。具體應(yīng)分：?jiǎn)呜浲?、貨到單未到兩種情況處理。 A、總價(jià)法 （我國(guó)采用此法） B、凈價(jià)法 例 ： A公司 6月 10日購(gòu)入材料一批，價(jià)款 50， 000元，增值稅率 17%，材料已驗(yàn)收入庫(kù)，付款條件為 2/ n/30。 22 四、其他應(yīng)付款的核算 （一）概念與內(nèi)容 是指除前述以外的應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)， 包括應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金（如押金等）、職工逾期未領(lǐng)工資等。日常核算仍在原帳戶。 26 （二）計(jì)件工資 是指對(duì)已做工作按計(jì)件單價(jià)支付的勞動(dòng)報(bào)酬，主要包括： 按批準(zhǔn)的定額和計(jì)件單價(jià)計(jì)算并支付給職工的工資，具體方法有：超額累進(jìn)計(jì)件、直接無(wú)限計(jì)件、限額計(jì)件、超定額計(jì)件等。 27 ④ 超定額計(jì)件。 （四）津貼與補(bǔ)貼 是指為了補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)報(bào)酬和因其他特殊原因支付給職工的津貼，以及為了保證職工工資水平不受物價(jià)影響支付給職工的物價(jià)補(bǔ)貼。但為了計(jì)算職工有缺勤時(shí)的應(yīng)付計(jì)時(shí)工資，則應(yīng)： 計(jì)算日工資率 日工資率 =月標(biāo)準(zhǔn)工資 /平均每月天數(shù) 其中：平均每月天數(shù)可按 30天或 （ 36510410） 247。 例見(jiàn)： P241 32 （二）計(jì)件工資制下的應(yīng)付工資的計(jì)算 應(yīng)付月計(jì)件工資 =所完成的產(chǎn)品產(chǎn)量 計(jì)件單價(jià) 其中：產(chǎn)品產(chǎn)量應(yīng)根據(jù)產(chǎn)量記錄，包括合格品產(chǎn)量和非工廢品產(chǎn)量。 應(yīng)付工資 實(shí)發(fā)工資 代扣款項(xiàng) 35 （二）工資結(jié)算的帳務(wù)處理 財(cái)會(huì)部門應(yīng)將“工資單”進(jìn)行匯總，編制“工資匯總表”并據(jù)以提現(xiàn)、發(fā)放。 應(yīng)付福利費(fèi) = （應(yīng)付工資總額 住房補(bǔ)貼） 14% 39 應(yīng)付福利費(fèi)的帳務(wù)處理 （ 1）帳戶設(shè)置：“應(yīng)付福利費(fèi)”（不設(shè)明細(xì)帳） （ 2）帳務(wù)處理 A、計(jì)提時(shí)： 借：生產(chǎn)成本 /制造費(fèi)用 /管理費(fèi)用 /營(yíng)業(yè)費(fèi)用 /在建工程等 貸：應(yīng)付福利費(fèi) 計(jì)提的 職工福利費(fèi) 實(shí)際支用的 職工福利費(fèi) 結(jié)余數(shù) 或超支數(shù) 40 其中：管理費(fèi)用是指按行政、醫(yī)務(wù)、福利、長(zhǎng)病等人員工資 所提取的福利費(fèi)。但是也有少數(shù)稅金不需預(yù)計(jì)，而直接交納。 增值稅的稅率 分為： 一般納稅人 ——17%、 13%、 10%、 7%、 0% 小規(guī)模納稅人 ——6%、 4% 45 （二）應(yīng)交增值稅的確定 一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的確定 應(yīng)交增值稅 =當(dāng)期銷項(xiàng)稅額 當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 注意：一般納稅企業(yè)購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以抵扣，否則只能計(jì)入購(gòu)入貨物或接受勞務(wù)的成本。 例見(jiàn)： P253254 49 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的帳務(wù)處理 企業(yè)購(gòu)進(jìn)的物資、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非常損失，以及購(gòu)進(jìn)物資改變用途等原因，其已入帳的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出。這樣，出口環(huán)節(jié)不但不必納稅，而且還可以退還以前納稅環(huán)節(jié)已納稅款，這就稱之為出口退稅。 2022年 7月的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)材料一批，已驗(yàn)收入庫(kù)，取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)款 300萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額 51萬(wàn)元；本月銷售貨物取得銷售額 200萬(wàn)元，開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，銷項(xiàng)稅額 34萬(wàn)元；本月出口的銷售額折合人民幣 300萬(wàn)元。 A、計(jì)算應(yīng)退稅額 =增值稅發(fā)票的貨物價(jià)值 現(xiàn)行退稅率 借：應(yīng)收補(bǔ)貼款 貸：應(yīng)交稅金 —應(yīng)交增值稅（出口退稅） B、計(jì)算不予退稅額 =增值稅發(fā)票稅額 應(yīng)退稅額 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 例見(jiàn)： P260 55 交納當(dāng)月增值稅的帳務(wù)處理 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 例見(jiàn)： P261 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月應(yīng)交未交或多交增值稅的帳務(wù)處理 A、若結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅 借：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅金 ——未交增值稅 下月上繳時(shí)： 借：應(yīng)交稅金 ——未交增值稅 貸：銀行存款 B、若結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月多交增值稅 借：應(yīng)交稅金 ——未交增值稅 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 注：“應(yīng)交稅金 ——未交增值稅”的期末借方余額表示多交的 增值稅；若為貸方余額表示應(yīng)交未交的增值稅。 實(shí)行從量定額下的應(yīng)納消費(fèi)稅額 =銷售數(shù)量 適用定額稅率 其中：銷售數(shù)量包括銷售、自產(chǎn)自用、委托加工收回、進(jìn)口數(shù)量等。 （ 1消費(fèi)稅率） 借：在途物資 /原材料 /庫(kù)存商品等 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸 ： 銀行存款等 （價(jià)款 +關(guān)稅 +增值稅 +消 費(fèi)稅等） 例見(jiàn)： P266267 60 四、應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅的核算 是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。 計(jì)算 應(yīng)交土地增值稅 =增值額 適用稅率 其中：增值額 =轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入 —規(guī)定扣 除項(xiàng)目金額。 應(yīng)交資源稅 =課稅數(shù)量 單位稅額 帳務(wù)處理 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 （對(duì)外銷售） 生產(chǎn)成本 （自產(chǎn)自用）等 貸：應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交資源稅 例： 2022年 5月， A企業(yè)銷售原油 100噸，每噸應(yīng)交資源稅 8元。 計(jì)算 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)征。定額稅率有：每平方米 —10元（或 —8元或 —6元或 —4元）。比例稅率有‰ （或 ‰ 或 ‰ 或 1 ‰ 或 2 ‰ ）；定額稅率為5元。（詳見(jiàn)教材 P276） 月應(yīng)納稅額 =月應(yīng)納稅所得額 適用稅率－速算扣 除數(shù) 其中：月應(yīng)納稅所得額 =月工資薪金所得－ 1600 會(huì)計(jì)處理 由 企業(yè)從職工工資中代扣代交。 （一）應(yīng)交教育費(fèi)附加的核算 =企業(yè)當(dāng)月實(shí)際交納 的“三稅” 3% 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 /其他業(yè)務(wù)支出等 其他應(yīng)交款 —應(yīng)交教育費(fèi)附加 （二）應(yīng)交住房公積金的核算 =職工本人 （ +全部職工） 上一年度月平均工資 職工個(gè)人繳存比例 （ +企業(yè)繳存比例） 借：應(yīng)付工資 （企業(yè)為職工個(gè)人代扣代繳的） 管理費(fèi)用 （企業(yè)為職工繳存的） 貸：其他應(yīng)付款 —應(yīng)付住房公積金 其他應(yīng)交款 —應(yīng)交住房公積金 72 實(shí)際上交時(shí)： 借：其他應(yīng)付款 —應(yīng)付住房公積金 其他應(yīng)交款 —應(yīng)交住房公積金 貸：銀行存款 73 第六節(jié) 或有負(fù)債的核算 一、概念： 指過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)。 為此 ， 宏達(dá)廠向法院提起訴訟 。 則： A企業(yè)應(yīng)于接到判決書的當(dāng)日編制以下會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 ——訴訟費(fèi) 8000 營(yíng)業(yè)外支出 ——罰息支出 24000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 ——未決訴訟 32022 75 結(jié)束語(yǔ) : 思考與回顧一下我們?cè)诒菊露? 學(xué)習(xí)了哪些內(nèi)容？