【正文】 三、論文進度安排及預期達到研究結果 ..................................... 3 （一）論文進度安排 ..................................................... 3 （二）期 望達到研究結果 ................................................. 4 四、文獻綜述 ........................................................... 4 （一）關于“營改增”背景的研究 ......................................... 4 （二）關于“營改增”效應成果分析 ....................................... 5 （三）針對“營改增”過程中存在的問題所提出的建議 ....................... 6 （四）主要參考文 獻資料 ................................................. 7 1 營改增”對企業(yè)的影響及對策研究 摘要 ： 營業(yè)稅重復征稅問題在我國服務行業(yè)和交通運輸業(yè)等行業(yè)中廣泛存在，隨著現(xiàn)代服務行業(yè)等行業(yè)的不斷轉型和升級，營業(yè)稅本身的稅制缺陷給現(xiàn)代服務業(yè)等行業(yè)的發(fā)展帶來了阻力。這一稅制結構一定程度上破壞了增值稅抵扣鏈條，不利于增值稅作用的發(fā)揮，而“營改增”有望破解這一問題。長期以來增值稅和營業(yè)稅兩稅并行：一方面增值稅納稅人外購勞務所負擔的營業(yè)稅不能抵扣，而營業(yè)稅納稅人外購勞務所負擔的增值稅也不能抵扣?！盃I改增”可以促進可以促進公平競爭，減少企業(yè)稅負，促進經濟轉型發(fā)展，對交通運輸業(yè)、現(xiàn)代服務業(yè)等有著重要的影響。 我國自 1994 年引入增值稅以來，先后為增值稅在我國的全面施行和推廣做出了三次重大的改革。當前我國現(xiàn)代服務業(yè)等行業(yè)“營改增”在改革路徑、改革方向、稅率設計等方面都有了重大突破，在優(yōu)化稅制、結構性減稅、推動行業(yè)發(fā)展等方面也已經取得了重大成就，但在很多方面仍存在不足之處，例如稅率級次太多、一般納稅人認定標準過高等。 Enterprise tax burden。我們舉一個簡單的例子來說明增值稅的問題，如果某一個產品在銷售的過程中已經繳納了很大一部分的稅金，某位客戶購買了這個產品，購買之后再次銷售賣出了比原本價格略高的價格，那么他在最初買來的時候所繳納的 相應的稅金就可以減免，只用對所增值的部分繳納稅金就可以。 （一）研究背景 20 世紀 50 年代，增值稅由法國創(chuàng)建，經由歐盟發(fā)展，到 80 年代中期新西蘭建立了現(xiàn)代增值稅，它經歷了從初期 不定型到逐步發(fā)展完善的過程。因此國家從 2020 年 7 月 1日起，在我國東北地區(qū)實施增值稅轉型試點，并取得顯著成果。這每一階段的改革，既不脫離原有的稅制基礎，又與當時的經濟環(huán)境相適應。建議中指出，“擴大增值稅的征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收，合理調整消費稅范圍和稅率結構，完善有利于產業(yè)結構升級和服務業(yè)發(fā)展的稅收政策”。增值稅、營業(yè)稅 (以下簡稱兩稅 )并存，存在交叉混亂征收問題，嚴重制約服務業(yè)的發(fā)展。特別 是在 2020 年上海市進行“營改增”以前，國內很多學者對營業(yè)稅改征增值稅問題進行研究時，主要論述的是其必要性和可行性。 第一次世界大戰(zhàn)結束以后，各國學者出于促進本國經濟恢復與發(fā)展的目的，紛紛開始對增值稅理論進行研究，對當時各 國所實行的周轉稅制提出改革建議。 長期以來，各國在最初考慮是否引進增值稅以及如何完善增值稅稅制的過程中，許多學者對其進行了大量的分析研究。另外一些學者認為增值稅的征稅范圍應當囊括從生 產到零售的各個環(huán)節(jié)才更加合理。當增值稅的征稅范圍覆蓋從生產到零售的各個環(huán)節(jié)時才更有效率，才能使一個國家的稅制更加完善有效。以下選取一些具有代表性的觀點進行介紹，主要可以分為兩個方面： （ 1）“營改增”的行業(yè)選擇及進程的研究 對原營業(yè)稅行業(yè)進行改征增值稅應如何進行，是“分布實施”還是“一步到位”，國內學者持有不同的觀點，可謂眾說紛紜。第二階段，在第 一階段實施較為完善與成熟時，再把與貨物交易關系不密切的服務業(yè)（如金融、保險和咨詢業(yè)等）納入增值稅的征收范圍。趙麗萍（ 2020）同樣認為改征范圍應首選交通運輸業(yè)和金融保險業(yè)。龔輝文（ 2020）認為分行業(yè)擴大增值稅征收范圍“治標不治本”，這樣的做法增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的問題始終存在。最終得出結論：假如對交通運輸企業(yè)實行 13%的“消費型”增值稅，實際稅負會達到 %，仍高于交通運輸企業(yè)原先的營業(yè)稅稅負。由此可以看出在這一外購勞務的比例不僅僅包含目前增值稅的應稅勞務修理修配勞務，也包括了從其他交通運輸業(yè)購進的勞務，如港口費和裝卸費。 樊勇（ 2020）從增值稅抵扣制度的角度出發(fā)，論述了增值稅抵扣制度的變化對我國第二產業(yè)的增值稅稅負影響。但總的來說擴大增值稅的抵扣范圍能夠有效地縮小行業(yè)間的稅負差異，促進行業(yè)間的公平競爭。商務服務業(yè)的稅負將減輕，但交通運輸業(yè)、租賃業(yè)等部分服務行業(yè)的稅負卻有可能上升。 （三）主要內容 本文按照背景研究、現(xiàn)狀分析、效應研究、提出存在的問題，給出對策的研究思路。 第二部分詳細介紹了稅收的相關理論知識。盡管中國的現(xiàn)代服務業(yè)在近年來得到了較大發(fā)展，由于起點低發(fā)展遲，我國離一個服務業(yè)發(fā)展大國還相差甚遠不僅如此，在制約中國現(xiàn)代服務業(yè)發(fā)展的諸多因素中，稅負已經成為一個很重要的制度因素。 第六部分主要通過對前幾個章節(jié)的研究分析，提出建議對策。 通過上網查找交通運輸業(yè)典型企業(yè)的案例，分析了“營改增”政策的施 行效果。其中，條例規(guī)定的應稅勞務是指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)及金融保險業(yè)等行業(yè)的勞務，涉及范圍非常廣泛，因此營業(yè)稅也是地方稅收收入的主要收入來源。 增值稅是指在我國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個 人根據其實現(xiàn)的增值額而征收的一種稅。按照現(xiàn)行財政體制，增值稅大部分由國家稅務局負責征收，從稅收級次來看，增值稅收入中 75%為 中央級收入， 25%為市、區(qū)級收入；進口環(huán)節(jié)的增值稅由海關負責征收，并且全部為中央級收入。該觀點是由英國 17 世紀末著名古典經濟學家亞當 .斯密提出的，作為稅收實踐重要的指導理論，世界各國在制定稅收政策時都將其作為重要的參考依據。對稅收中性認識從古典學派的稅收絕對中性論向現(xiàn)代相對中性稅收理論的發(fā)展，標志著對稅收中性原理認識已由片面趨于全面。這就沒有較好地體現(xiàn)中性原則，對經 濟也存在干擾和扭曲作用。依據現(xiàn)行稅收制度，我國增值稅稅基主要是第二產業(yè)中的工業(yè)和第三產業(yè)中的批發(fā)零售業(yè)的增加值，營業(yè)稅稅基是第二產業(yè)中的建筑業(yè)及第三產業(yè)中除批發(fā)零售業(yè)之外的其他行業(yè)的流轉額 （三）稅收宏觀調控理論 財政政策和貨幣政策是宏觀調控的兩大主要手段。稅收調控理論指出，稅收對貫徹政府經濟社會決策、實施有效宏觀經濟調控具有十分重要的作用。宏觀調控主要目的之一就是要調整產業(yè)結構，而稅收政策的調整又與產業(yè)政策有著密切 聯(lián)系，它通過利益的轉移，誘導企業(yè)生產經營活動符合國家相關的產業(yè)政策要求，對產業(yè)起到支持或者阻礙的作用。 三、不同行業(yè)“營改增”的必要性 和可行性 在我國工業(yè)化和城市化進程中，增值稅和營業(yè)稅收入水平以及兩者相對比重變化都與產業(yè)結構變化趨勢有直接聯(lián)系。因此制定有 利于促進產業(yè)結構調整的稅收政策已迫在眉睫。 （一）現(xiàn)代服務業(yè)“營改增”的必要性和可行性 營 業(yè)稅制本身存在的重復征稅問題，對于現(xiàn)代新興服務業(yè)的發(fā)展是極為不利的。國際上現(xiàn)代服務業(yè)比較發(fā)達的國家多以所得稅這種直接稅種作為財政稅收的主要收入，我國則以流轉稅這種間接稅作為國家的主要稅收收入，我國間接稅總稅收在我國稅收總收入中的比重己經超過了 60%，數額相當龐大。我們知道現(xiàn)行營業(yè)稅對服務業(yè)是實行全額征稅，針對工商業(yè)則是可以按產品銷售額進行進項抵扣的增值額征稅。然而現(xiàn)代服務業(yè)相較于傳統(tǒng)服務業(yè)而言具有從單一化向多樣化轉變、產業(yè)鏈條不斷拉長等特點，這不僅使得 現(xiàn)代服務業(yè)重復征稅的問題矛盾深化，同時不利于服務業(yè)的新型分工協(xié)作和新型業(yè)態(tài)的發(fā)展。間接稅的過高比例使得中國的稅收整體上成為廣大消費者負擔的“大眾稅”，淡化了以所得稅和財產稅為代表的直接稅建設，阻礙了諸如調節(jié)收入分配、拉近貧富差距之類的現(xiàn)代稅收功能的發(fā)揮。這其中增值稅的塊頭兒最大， 牽涉它的減稅效應可能是最大化的。這種稅制安排對于服務外化產生抑制作用，由此也導致在中國經濟整體服務化的同時，制造業(yè)反而減少了外部服務投入。 1．交通運輸業(yè)“營改增”的必要性分析 交通運輸業(yè)之所以要從營業(yè)稅改征增值稅，其必要性體現(xiàn)在以下四個方面： （ 1）完善我國流轉稅稅制的需要 實踐證明，增值稅征稅范圍越廣，稅款征收鏈條就越緊，越有利于消除重復征稅。而且現(xiàn)行的增值稅規(guī)定，一般納稅人支付的運費，在計算增值稅應納稅額時可以按運費的 7%的抵扣率進行抵扣。交通運輸業(yè)的稅負趨于公平，納稅效率得到提高。同時實行增值稅，還可以使增值稅購銷雙方通過交叉審計相互制約，營造一個良好的市場秩序，減少運輸企業(yè)的不正當競爭。改征 增值稅后，只要稅率設置得當，運輸企業(yè)就可以抵扣燃油的成本及新增固定資產中包含的已納增值稅的稅款，進而減輕企業(yè)稅負。因此，對交通運輸業(yè)改征增值稅進行可行性分析 ，可從交通運輸業(yè)物耗比重較大并能夠清楚計量的行業(yè)特點、信息管稅提供技術支持進行論證。 （ 2）信息管稅提供技術支持決定交通運輸業(yè)改征增值稅的可行性 征收信息化是稅務管理改革和信息技術運用融合的統(tǒng)一過程，在稅收征收管理中發(fā)揮了至關重要的作用。 交通運輸業(yè)改征增值稅后，金稅工程必將提供良好的技術支持。另一方面完善信息管稅。這些標的資產或商品包括商品、利率、匯率、指數和 債券等。 下面通過兩個案例就“營改增”對部分現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)的影響作進一步分析： 案例一：假設一家現(xiàn)代服務業(yè)企業(yè)（某設計公司）年營業(yè)收入 100 萬，且為增值稅小規(guī)模納稅人，稅改前營業(yè)稅稅率為 5%。 繳納營業(yè)稅及其附加后企業(yè)的凈營業(yè)收入 ==（萬元） 。 由于增值稅并不影響企業(yè)損益，只有附加稅費能在所得稅前扣除，即稅前可扣除應納稅所得額 = 10%=（萬元）。 綜合分析，企業(yè)總體稅負降低 ==（萬元） 。 由于營業(yè)稅及其附加稅費可以在稅前抵扣企業(yè)所得稅，故稅前可扣除應納稅所得額 =50+5=55（萬元）。 由于增值稅并不影響企業(yè)損益，只有附加稅費能在所得稅前扣除，即稅前可扣除應納稅所得額 = 10%=（萬元） 繳納增值稅及其附加后企業(yè)的凈營業(yè)收入 == （萬元） 。 如果考慮可抵扣進項稅額的影響，大部分情況下稅負是下降的 。 實行 “ 營改增 ” 改革后 ，家大型物流企業(yè)的調查， 20202020年三年年均營業(yè)稅實際負擔率為 %，其中貨物運輸業(yè)務負擔率平均為 %。其次，根據《增值稅暫行 19 條例實施細則》的規(guī)定，對接受交通運輸服務的企業(yè)來說，若提供交通運輸服務的企業(yè)屬于一般納稅人，則進項稅額可抵扣 11%，若提供交通運輸服務的企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人，則 進項稅額只能抵扣 7%。以下是航空公司成本構成的情況，來源于國金證券對航空公司成本的統(tǒng)計： 表（一）航空公司成本構成情況 成本費用支出 占比 (%) 銷售費用 6 其他營業(yè)成本 11 折舊 12 租賃費用 6 維修及大修成本 4 員工薪酬成本 13 航空餐飲成本 3 油料成本 33 行政管理費用 2 起降及停機費 10 合計 100 （數據來源 :國 金證券對航空公司成本的統(tǒng)計） 預計油料成本、維修費用等基本上應該會有進項稅，占到航空公司成本的 37% (33+4)，按照目前的《試點辦法》，存量固定資產、民航建設基金、人工成本等應當不能抵扣銷項稅，飛機租賃費能否抵扣尚不清楚，理論上屬于固定資產范疇，因此預計將有 30%40%的不能抵扣銷項稅，剩下 10%左右的尚不明確是否能夠抵扣。許多航空公司的抵扣額都達不到成本的 60%，所以稅負會增加。 21 五、“營改增”過程中存在的問題 從上述分析可以看到營業(yè)稅改征增值稅過程中所存在的問題主要有： （一）征收管轄權問題 1994 年稅制改革，分設國、地兩套機構，因此在我國的現(xiàn)行稅收征管系統(tǒng)中，存在國稅和地稅兩套機構，地方稅務局征收管理營業(yè)稅，國家稅務局負責征收管理增值稅。 上海由于國家稅務局與地方稅務局實質上合一的特殊性，基本上不涉及國、地 稅之間的部門利益沖突，但是，改革全面推行后，如何協(xié)調兩套系統(tǒng)之間的關系這一問題就不可回避。這一現(xiàn)象主要體現(xiàn)在交通運輸業(yè)企業(yè)中。面對實際運行中出現(xiàn)的種種問題，不難看出，交通運輸業(yè)企業(yè)特別是陸路運輸企業(yè)，在營業(yè)稅改征增值稅改革中，面臨稅負加重問題。一方 面，企業(yè)應當密切關注財稅部門的相關政策動態(tài)，并就稅務執(zhí)行過程中的困境向當地稅務機關和財政部門溝通，積極爭取相關財政扶持，最大限度地獲取稅收優(yōu)惠。企業(yè)可以充分利用政策完全調整到位的時間差，達到稅收 收益的最大化。比如對于聯(lián)運業(yè)務較多的交通運輸企業(yè)，若認定為一般納稅人，聯(lián)運支付的運費則可作為進項稅額抵扣，不失為減輕稅 負的一種方法。所以為減輕納稅負擔，一般納稅人企業(yè)要盡量要求小規(guī)模納人選擇與一般納稅人進行業(yè)務往來，從而在根本上規(guī)避增值稅專用發(fā)票獲得的難題。一方面，企業(yè)可以利用稅收轉嫁的方式化解成本