【正文】 計，審查進項稅額巳計入“進項稅額”科目貨物改變用途后，其進項稅額是否計入“進項稅額轉出”科目。參照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(試行)》、《增值稅專用發(fā)票計算機稽核辦法(試行)》、《增值稅專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證稽核檢查辦法(試行)》執(zhí)行。 (2)索取或編制申報退稅的貨物分析表，并與申報表、明細賬相核對，同時審查其貨物是否屬于稅法規(guī)定的退稅范圍。 其他有關資料。 (8)匯總上述審計步驟的結果，建立本項目的審計結論。 確認適用的稅率是否正確。 (1)索取或編制產品目錄，井核對其完整性。 企業(yè)用舊汽車輪胎加工翻新對外銷售和企業(yè)用外購已征消費稅的散裝酒出售，暫不 征稅； (4)索取或編制應征消費稅的產品銷售數(shù)量或銷售額分析表，井與有關的明細賬相核對。 (8)執(zhí)行存貨、生產成本、其他業(yè)務支出項目的一般審計程序，確認受托加工應稅消費品銷售數(shù)量或銷售額是否申報。 按照受托方當月同類消費品的加權平均價格；按照受托方上月或最近月份同類消費品的加權平均價格。(1)將納稅人申報的各不同應稅消費品適用的稅率或單位稅額與規(guī)定的稅率或單位稅額相對照，審查稅率的適用是否正確。 (1)索取或編制申報稅額抵扣的應稅消費品分析表。 分析稅額抵扣的應稅消費品，與連續(xù)生產的應稅消費晶，在生產工藝上是否存在對應關系； 追蹤預算、入庫、領用、產出過程。 (6)復核當月準予抵扣稅額計算，審查當月抵扣的稅敦是否正確。 鑒于會計制度及內部控制是納稅人識別、集合、分析、分類、記錄和報告財務會計數(shù)據(jù)和納稅數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，稅務審計人員對其進行檢測評價，據(jù)此判斷其產生的財務會計數(shù)據(jù)及納稅數(shù)的可靠性及正確性。 在適當?shù)那闆r下，首次對納稅人的會計制度和內部控制評價應遵循下列步驟進行，此后的評價工作可適當簡化。 為了適應稅務審計目標的需要，方便后續(xù)審計程序的展開，稅務審計人員調查納稅人會計制度及內部控制應圍繞納稅人下述的基本業(yè)務循環(huán)展開： 銷售和收款循環(huán)； 購買或獲得循環(huán)； 生產循環(huán)；薪資循環(huán)；理財循環(huán)；納稅申報循環(huán)。在必要的情況下，稅務審計人員可在完成上述工作底稿后，可實施簡易抽查，以驗明工作底稿中的有關敘述是否正確、完整。哪些業(yè)務環(huán)節(jié)由于會計制度不健全或沒有設置相應的內部控制程序，會導致稅務審計人員認為不足于信賴，以及可能會發(fā)生的差錯的類型；哪些會計處理程序及內部控制程序可以考慮信賴進行遵行性測試，對其實施遵行性測試是否合適、值得。實施遵行性測試程序，一般應采用屬性抽樣方法進行測試。 稅務審計人員在完成上述步驟后，應集合對納稅人會計制度與內部控制分析、評估、測試的結果對各審計項目(如各損益表、各資產負債表項目)數(shù)額的可信程度進行評價，并判斷可能的錯誤或舞弊的類型，以及可能出現(xiàn)在哪些領域，對后續(xù)審計程序的影響。系指重要的會計制度及內部控制明顯無效，大部分會計記錄失控，各項資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)差錯，從而對其會計制度及內部控制難以依賴和利用，在這種情況下，稅務審計人員應當決定擴大對經(jīng)濟業(yè)務和財務報表項目的確定性審計范圍和數(shù)量； 哪些業(yè)務環(huán)節(jié)由于會計制度不健全或沒有設置相應的內部控制程序，會導致稅務審 計不足于信賴，以及可能會發(fā)生差錯的類型。 在正常的情況下，審計項目中需查核的有關數(shù)據(jù)與相關的其他數(shù)據(jù)總會存在一定的關系，對其進行趨勢、比率和合理性分析，可以對該項目作出分析性結論。 審計實施階段。將審計項目金額與既定標準(期望值)相比較，以獲得審計線索或審計證據(jù)。通過小項審計項目占大項審計項目百分比的分析，確定審計項目總體內部結構變動情況。 確定分析性復核的對象。審計評價分析性復核的資料。 與運用的分析性復核具體方法相適應，所估計的期望值的形式可分為： （1）預期絕對額(適用于比較分析法)； （2）預期結構百分比(適用于結構分析法)， （3）預期比率(適用于比率分析法)； （4）預期彼動比率(適用于趨勢分析法)。 （2）結論：無重大差異時，或該重大差異經(jīng)調查獲合理解釋時，即確認為無異常，有重大差異而又未獲合理解釋時，即確定為有異常。 該分析性復核用在審計準備階段時： （1）該審計項目經(jīng)被判定為無異常時，可能確定為非重點審計項目； （2）該審計項目經(jīng)被判定為有異常時，可能被確定為重點審計項目。審計抽樣在稅務審計流程中的適用領域： 遵行性測試中 在諸多的業(yè)務事項中需查明是否遵守會計制度和內部控制程序或是否有效達到控制的目的時，可采用抽樣方法作出判斷。 以下情況不適用采用審計抽樣的審計辦法： （1）當總體中的項目都重要，運用抽樣方法不足以蕕取足夠的審計證據(jù)時； （2）當被審計項目可脂存在重大問題運用抽樣技術未熊加以發(fā)現(xiàn)的風險過大時， （3）當從成本與效益的角度考慮并不有利時。 樣本規(guī)模大小直接影響到抽樣風險的高低和審計的成本與效益，確定適當?shù)臉颖疽?guī)模將對執(zhí)行有效的審計產生重大影響。 包括如下三種技術方法： 使用隨機數(shù)表； 系統(tǒng)選??； 隨意選樣。 執(zhí)行遵行性測試的屬性抽樣步驟。對未合乎該會計制度及內部控制的種種情況進行系統(tǒng)分析，對每一個不符合該會計制度及內部控制程序的事項定義為偏差。(5)確定選擇樣本的方法。 ①實際發(fā)生的偏差事小于預期容忍偏差率，且未發(fā)現(xiàn)蓄意篡改或欺騙的實證時，可以確證該會計制度及內部控制是有效而值得信賴的，毋須改變既定對其預期的依賴程度； ②實際發(fā)生的偏差率大于預期容忍偏差率，且未發(fā)現(xiàn)有蓄意篡改或欺騙實證時，可選 擇： ——擴大樣本量抽查 ——考慮放棄信賴遵行性測試，尋求其他的審計程序 ③查得有一件例外(即具蓄意篡改或欺騙的實證)時，必須放棄遵行性測試的結果，并采取特別設計的證實性審計程序尋找或排除這類例外。 (2)定義差錯。 (5)確定選取樣本的方法。 根據(jù)樣本中審定的樣本金額、差錯，選擇運用樣本平均額法，比率法或差額法推算總體的審查金額、差錯。稅務審計人員在執(zhí)行稅務審計過程中，所形成的稅務審計結論都必須獲取審計證據(jù)，作出充分而適當?shù)闹С帧?由納稅人以外的組織機構或人士所編制的書面證據(jù)，如 函證回證 銀行對賬單 購貨發(fā)票 應收票據(jù) 顧客定貨單 有關的契約、合同 注冊會計師報告及由注冊會計師編制的各種計算表、試算表等 祛律鑒定書 (2)內部書面證據(jù)。環(huán)境證據(jù)。 為納稅人會計記錄或納稅申報中各項演算的正確性，稅務審計人員所作的獨立汁算。 稅務審計人員就某些自身無法作出審計判斷的專門領域咨詢專門技術或學識的個人或組織所獲取的一種證據(jù)。 相關性。審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性、客觀性的影響?？蛇x擇的取證方法主要有： 檢視。 稅務審計人員現(xiàn)場監(jiān)督納稅人各種實物資產及現(xiàn)金、有價證券的盤點，井進行適當?shù)某椴椤? 查詢是稅務審計人員對納稅人有關人員進行書面或口頭詢問。 稅務審計人員對納稅人的原始憑證、會計記錄及納稅記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。稅務審計人員編制的工作底稿，應有助于規(guī)劃組織協(xié)調有關審計工作，有助于為查核人員準確、無誤地出具稅務審計結論提供證據(jù)，同時也有助于形成納稅人的歷史性審計資料。 內容完整。 （2）工作底稿格式在一個單位內要統(tǒng)一，以方便閱讀理解，以利于稅務審計人員之間的相互利用、匯總、復核、檢查； （3）所用紙張的規(guī)格要標準，以利裝訂歸檔。 （1）語言要簡練，準確，有邏輯性， （2）審計事實與審計意見要分開載明，以防互相混淆； （3）書寫清晰美觀． 結論明確。第一節(jié) 出口貨物退（免）稅概述一、 概念出口貨物退（免）稅是在國際貿易業(yè)務中，對我國報關出口的貨物退還或免征在國內各生產環(huán)節(jié)和流轉環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率。再者依據(jù)國際法的國家領域權原則，進口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對進口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重課稅。不論是價內稅價外稅，他們認為，均可以實行稅負轉嫁，直接稅則不存在轉稼。 出口貨物的零稅率，從稅法上理解有兩個層面的含義：一是對本道環(huán)節(jié)的生產或銷售不征增值稅、消費稅，二是對銷售的出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額進行退付，即出口貨物退稅。一是對國家禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香等屬“另有規(guī)定者”不予退（免）稅，二是出口貨物退（免）稅的稅種明確為增值稅和消費稅，三是出口貨物的經(jīng)營者必須是有進出口經(jīng)營權的企業(yè)，四是享受出口貨物退（免）稅的前提是將出口貨物報關出口并在財務上作銷售，并出具能證明貨物已出口、已銷售、已結匯、已納稅的憑證，如應提供出口貨物的報關單、出口銷售發(fā)票、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書等，五是實施出口貨物退（免）稅的具體手續(xù)是按月向稅務部門申報退（免）稅，這是實行出口貨物退（免）稅辦法的五項基本規(guī)定。 （一）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍所謂出口企業(yè)，一般是指對外貿易經(jīng)濟合作部及其授權單位批準，享有進出口經(jīng)營權的企業(yè)和委托外貿企業(yè)代理出口自產貨物的生產企業(yè)，并根據(jù)有關規(guī)定辦理了工商營業(yè)執(zhí)照、稅務登記證、出口企業(yè)退稅登記證。對只是提供貨源，而沒有取得外經(jīng)貿部批準進出口經(jīng)營權的市（縣）外貿企業(yè)不可以申報辦理退（免）稅。1994年1月1日后批準設立的外商投資企業(yè)；1993年12月31日前成立的外商投資在1994年1月1日后新上生產項目且新上生產項目生產的貨物并能單獨核算的；1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)，自1999年11月1日起，其出口貨物除繼續(xù)要求實行免稅方法以外的企業(yè)（該類企業(yè)從2001年1月1日起，一律實行退〈免〉稅方法）；外商投資企業(yè)在規(guī)定退稅投資總額內且在1999年9月1日以后以貨幣采購的國產設備也享受退稅政策。這類企業(yè)有：⑷在國內采購貨物并運往境外作為在國外投資的企業(yè)；⑻對外進行補償貿易項目和易貨貿易，以及對港澳臺貿易而享受退稅的企業(yè)；目前，我國開始對外貿流通企業(yè)進出口經(jīng)營資格實行核準制度，對生產企業(yè)實行登記制度對出口企業(yè)實行登記制，預計今后還將進一步逐步放寬條件，取消所有制形式和出口規(guī)模的限制。一般退（免）稅的貨物范圍《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。免稅也只能是對應稅的貨物免稅，不屬于應稅的貨物，則不存在免稅問題。所謂報關離境，即出口，就是貨物輸出海關，這是區(qū)別貨物是否應退（免）稅的主要標準之一?，F(xiàn)行外貿企業(yè)財務會計制度規(guī)定：出口商品銷售陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運運單，海運以取得出口貨物的裝船提單，空運以取得空運單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現(xiàn)。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。特準退（免）稅貨物范圍 在出口貨物中，有一些雖然不同時具備上述四個條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準退還或免征其增值稅和消費稅。這類特案不予退稅的出口貨物，主要包括以下幾個方面：（4）軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調撥的貨物；（5）外貿企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的一般貨物出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進可享受出口退稅的特殊貨物除外）；（三）出口貨物退（免）稅的稅種它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)國家在一定時期的經(jīng)濟政策，反映出口貨物實際征稅水平，退稅率是根據(jù)出口貨物的實際整體稅負確定時，同時，也是零稅率原則和宏觀調控原則相結合的產物。我國目前對外貿企業(yè)出口貨物退（免）稅以出口數(shù)量和貨物購進平均單價作為計稅依據(jù)，對生產企業(yè)出口貨物退（免）稅以出口離岸價作為計稅依據(jù)。根據(jù)我國現(xiàn)行規(guī)定，出口企業(yè)出口貨物應于次年3月底前申報退（免）稅或申報備案，6月底前收齊單證辦理退（免）稅，逾期不再受理。應退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率三是“免、抵、退”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準予抵扣的部分在內銷貨物的應納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實行退稅（在本書以后章節(jié)中將詳細介紹，不再贅述）。第三種辦法主要適用于有進出口經(jīng)營權的生產企業(yè)和外商投資企業(yè)。 （二） 出口貨物退（免）消費稅的方法現(xiàn)行出口貨物消費稅，除規(guī)定不退稅的應稅消費品外，分別采取免稅、先征后退和退稅三種辦法，即：一是對有進出口經(jīng)營權的生產企業(yè)直接出口或委托外貿企業(yè)代理出口的應稅消費品，一律免征消費稅；從價定率征收的，應免消費稅=出口銷售收入消費稅稅率從量定額征收的，應免消費稅=出口銷售數(shù)量消費稅單位稅額二是對沒有進出口經(jīng)營權的其他生產企業(yè)委托出口的應稅消費品，實行“先征后退”的辦法；三是對外貿企業(yè)收購后出口的應稅消費品實行退稅。 （一）登記時限及地點 出口企業(yè)應持對外經(jīng)濟貿易合作部及其授權單位批準其具有經(jīng)營權的批件和工商營業(yè)執(zhí)照批準 之日起30 日內或者發(fā)生出口業(yè)務之口起30日內，向所在地主管出口退稅的稅務機關辦理退稅登記。 發(fā)生委托出口業(yè)務但沒有進出口經(jīng)營權的生產企業(yè)； 其他特準退還或免征增值稅和消費稅的企業(yè)，包括： （1）將貨物運出境外用于對外承包項目的對外承包工程公司； （2）對外承接修理修配業(yè)務的企業(yè)； （3）將貨物銷售給外輪、遠洋國輪而收取外匯的外輪供應公司、遠洋運輸供應公司； （4）在國內采購貨物