【正文】 計，審查進項稅額巳計入“進項稅額”科目貨物改變用途后，其進項稅額是否計入“進項稅額轉(zhuǎn)出”科目。參照《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定(試行)》、《增值稅專用發(fā)票計算機稽核辦法(試行)》、《增值稅專用發(fā)票及其他計稅、扣稅憑證稽核檢查辦法(試行)》執(zhí)行。 (2)索取或編制申報退稅的貨物分析表，并與申報表、明細(xì)賬相核對，同時審查其貨物是否屬于稅法規(guī)定的退稅范圍。 其他有關(guān)資料。 (8)匯總上述審計步驟的結(jié)果，建立本項目的審計結(jié)論。 確認(rèn)適用的稅率是否正確。 (1)索取或編制產(chǎn)品目錄，井核對其完整性。 企業(yè)用舊汽車輪胎加工翻新對外銷售和企業(yè)用外購已征消費稅的散裝酒出售，暫不 征稅； (4)索取或編制應(yīng)征消費稅的產(chǎn)品銷售數(shù)量或銷售額分析表，井與有關(guān)的明細(xì)賬相核對。 (8)執(zhí)行存貨、生產(chǎn)成本、其他業(yè)務(wù)支出項目的一般審計程序，確認(rèn)受托加工應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量或銷售額是否申報。 按照受托方當(dāng)月同類消費品的加權(quán)平均價格；按照受托方上月或最近月份同類消費品的加權(quán)平均價格。(1)將納稅人申報的各不同應(yīng)稅消費品適用的稅率或單位稅額與規(guī)定的稅率或單位稅額相對照，審查稅率的適用是否正確。 (1)索取或編制申報稅額抵扣的應(yīng)稅消費品分析表。 分析稅額抵扣的應(yīng)稅消費品，與連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費晶，在生產(chǎn)工藝上是否存在對應(yīng)關(guān)系； 追蹤預(yù)算、入庫、領(lǐng)用、產(chǎn)出過程。 (6)復(fù)核當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣稅額計算，審查當(dāng)月抵扣的稅敦是否正確。 鑒于會計制度及內(nèi)部控制是納稅人識別、集合、分析、分類、記錄和報告財務(wù)會計數(shù)據(jù)和納稅數(shù)據(jù)的系統(tǒng)，稅務(wù)審計人員對其進行檢測評價，據(jù)此判斷其產(chǎn)生的財務(wù)會計數(shù)據(jù)及納稅數(shù)的可靠性及正確性。 在適當(dāng)?shù)那闆r下，首次對納稅人的會計制度和內(nèi)部控制評價應(yīng)遵循下列步驟進行，此后的評價工作可適當(dāng)簡化。 為了適應(yīng)稅務(wù)審計目標(biāo)的需要，方便后續(xù)審計程序的展開，稅務(wù)審計人員調(diào)查納稅人會計制度及內(nèi)部控制應(yīng)圍繞納稅人下述的基本業(yè)務(wù)循環(huán)展開： 銷售和收款循環(huán)； 購買或獲得循環(huán)； 生產(chǎn)循環(huán)；薪資循環(huán)；理財循環(huán)；納稅申報循環(huán)。在必要的情況下，稅務(wù)審計人員可在完成上述工作底稿后，可實施簡易抽查，以驗明工作底稿中的有關(guān)敘述是否正確、完整。哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由于會計制度不健全或沒有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制程序，會導(dǎo)致稅務(wù)審計人員認(rèn)為不足于信賴，以及可能會發(fā)生的差錯的類型；哪些會計處理程序及內(nèi)部控制程序可以考慮信賴進行遵行性測試，對其實施遵行性測試是否合適、值得。實施遵行性測試程序，一般應(yīng)采用屬性抽樣方法進行測試。 稅務(wù)審計人員在完成上述步驟后，應(yīng)集合對納稅人會計制度與內(nèi)部控制分析、評估、測試的結(jié)果對各審計項目(如各損益表、各資產(chǎn)負(fù)債表項目)數(shù)額的可信程度進行評價，并判斷可能的錯誤或舞弊的類型，以及可能出現(xiàn)在哪些領(lǐng)域，對后續(xù)審計程序的影響。系指重要的會計制度及內(nèi)部控制明顯無效，大部分會計記錄失控，各項資料和數(shù)據(jù)經(jīng)常出現(xiàn)差錯，從而對其會計制度及內(nèi)部控制難以依賴和利用，在這種情況下，稅務(wù)審計人員應(yīng)當(dāng)決定擴大對經(jīng)濟業(yè)務(wù)和財務(wù)報表項目的確定性審計范圍和數(shù)量； 哪些業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)由于會計制度不健全或沒有設(shè)置相應(yīng)的內(nèi)部控制程序，會導(dǎo)致稅務(wù)審 計不足于信賴，以及可能會發(fā)生差錯的類型。 在正常的情況下，審計項目中需查核的有關(guān)數(shù)據(jù)與相關(guān)的其他數(shù)據(jù)總會存在一定的關(guān)系，對其進行趨勢、比率和合理性分析，可以對該項目作出分析性結(jié)論。 審計實施階段。將審計項目金額與既定標(biāo)準(zhǔn)(期望值)相比較，以獲得審計線索或?qū)徲嬜C據(jù)。通過小項審計項目占大項審計項目百分比的分析，確定審計項目總體內(nèi)部結(jié)構(gòu)變動情況。 確定分析性復(fù)核的對象。審計評價分析性復(fù)核的資料。 與運用的分析性復(fù)核具體方法相適應(yīng)，所估計的期望值的形式可分為： （1）預(yù)期絕對額(適用于比較分析法)； （2）預(yù)期結(jié)構(gòu)百分比(適用于結(jié)構(gòu)分析法)， （3）預(yù)期比率(適用于比率分析法)； （4）預(yù)期彼動比率(適用于趨勢分析法)。 （2）結(jié)論：無重大差異時，或該重大差異經(jīng)調(diào)查獲合理解釋時，即確認(rèn)為無異常，有重大差異而又未獲合理解釋時，即確定為有異常。 該分析性復(fù)核用在審計準(zhǔn)備階段時： （1）該審計項目經(jīng)被判定為無異常時，可能確定為非重點審計項目； （2）該審計項目經(jīng)被判定為有異常時，可能被確定為重點審計項目。審計抽樣在稅務(wù)審計流程中的適用領(lǐng)域： 遵行性測試中 在諸多的業(yè)務(wù)事項中需查明是否遵守會計制度和內(nèi)部控制程序或是否有效達(dá)到控制的目的時，可采用抽樣方法作出判斷。 以下情況不適用采用審計抽樣的審計辦法： （1）當(dāng)總體中的項目都重要，運用抽樣方法不足以蕕取足夠的審計證據(jù)時； （2）當(dāng)被審計項目可脂存在重大問題運用抽樣技術(shù)未熊加以發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險過大時， （3）當(dāng)從成本與效益的角度考慮并不有利時。 樣本規(guī)模大小直接影響到抽樣風(fēng)險的高低和審計的成本與效益，確定適當(dāng)?shù)臉颖疽?guī)模將對執(zhí)行有效的審計產(chǎn)生重大影響。 包括如下三種技術(shù)方法： 使用隨機數(shù)表； 系統(tǒng)選??； 隨意選樣。 執(zhí)行遵行性測試的屬性抽樣步驟。對未合乎該會計制度及內(nèi)部控制的種種情況進行系統(tǒng)分析，對每一個不符合該會計制度及內(nèi)部控制程序的事項定義為偏差。(5)確定選擇樣本的方法。 ①實際發(fā)生的偏差事小于預(yù)期容忍偏差率，且未發(fā)現(xiàn)蓄意篡改或欺騙的實證時，可以確證該會計制度及內(nèi)部控制是有效而值得信賴的，毋須改變既定對其預(yù)期的依賴程度； ②實際發(fā)生的偏差率大于預(yù)期容忍偏差率，且未發(fā)現(xiàn)有蓄意篡改或欺騙實證時，可選 擇： ——擴大樣本量抽查 ——考慮放棄信賴遵行性測試，尋求其他的審計程序 ③查得有一件例外(即具蓄意篡改或欺騙的實證)時，必須放棄遵行性測試的結(jié)果，并采取特別設(shè)計的證實性審計程序?qū)ふ一蚺懦@類例外。 (2)定義差錯。 (5)確定選取樣本的方法。 根據(jù)樣本中審定的樣本金額、差錯，選擇運用樣本平均額法，比率法或差額法推算總體的審查金額、差錯。稅務(wù)審計人員在執(zhí)行稅務(wù)審計過程中，所形成的稅務(wù)審計結(jié)論都必須獲取審計證據(jù)，作出充分而適當(dāng)?shù)闹С帧?由納稅人以外的組織機構(gòu)或人士所編制的書面證據(jù)，如 函證回證 銀行對賬單 購貨發(fā)票 應(yīng)收票據(jù) 顧客定貨單 有關(guān)的契約、合同 注冊會計師報告及由注冊會計師編制的各種計算表、試算表等 祛律鑒定書 (2)內(nèi)部書面證據(jù)。環(huán)境證據(jù)。 為納稅人會計記錄或納稅申報中各項演算的正確性，稅務(wù)審計人員所作的獨立汁算。 稅務(wù)審計人員就某些自身無法作出審計判斷的專門領(lǐng)域咨詢專門技術(shù)或?qū)W識的個人或組織所獲取的一種證據(jù)。 相關(guān)性。審計證據(jù)的可靠性受其來源、及時性、客觀性的影響。可選擇的取證方法主要有： 檢視。 稅務(wù)審計人員現(xiàn)場監(jiān)督納稅人各種實物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價證券的盤點，井進行適當(dāng)?shù)某椴椤? 查詢是稅務(wù)審計人員對納稅人有關(guān)人員進行書面或口頭詢問。 稅務(wù)審計人員對納稅人的原始憑證、會計記錄及納稅記錄中的數(shù)據(jù)所進行的驗算或另行計算。稅務(wù)審計人員編制的工作底稿，應(yīng)有助于規(guī)劃組織協(xié)調(diào)有關(guān)審計工作，有助于為查核人員準(zhǔn)確、無誤地出具稅務(wù)審計結(jié)論提供證據(jù)，同時也有助于形成納稅人的歷史性審計資料。 內(nèi)容完整。 （2）工作底稿格式在一個單位內(nèi)要統(tǒng)一，以方便閱讀理解，以利于稅務(wù)審計人員之間的相互利用、匯總、復(fù)核、檢查； （3）所用紙張的規(guī)格要標(biāo)準(zhǔn)，以利裝訂歸檔。 （1）語言要簡練，準(zhǔn)確，有邏輯性， （2）審計事實與審計意見要分開載明，以防互相混淆； （3）書寫清晰美觀． 結(jié)論明確。第一節(jié) 出口貨物退（免）稅概述一、 概念出口貨物退（免）稅是在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報關(guān)出口的貨物退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費稅，即對出口貨物實行零稅率。再者依據(jù)國際法的國家領(lǐng)域權(quán)原則，進口國還要根據(jù)本國稅法規(guī)定對進口貨物征稅，出口貨物實行零稅率可以有效地避免國際雙重課稅。不論是價內(nèi)稅價外稅，他們認(rèn)為，均可以實行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，直接稅則不存在轉(zhuǎn)稼。 出口貨物的零稅率，從稅法上理解有兩個層面的含義：一是對本道環(huán)節(jié)的生產(chǎn)或銷售不征增值稅、消費稅，二是對銷售的出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進項稅額進行退付，即出口貨物退稅。一是對國家禁止出口的貨物，如天然牛黃、麝香等屬“另有規(guī)定者”不予退（免）稅，二是出口貨物退（免）稅的稅種明確為增值稅和消費稅，三是出口貨物的經(jīng)營者必須是有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，四是享受出口貨物退（免）稅的前提是將出口貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售，并出具能證明貨物已出口、已銷售、已結(jié)匯、已納稅的憑證，如應(yīng)提供出口貨物的報關(guān)單、出口銷售發(fā)票、出口收匯核銷單、增值稅專用發(fā)票、稅收（出口貨物專用）繳款書等，五是實施出口貨物退（免）稅的具體手續(xù)是按月向稅務(wù)部門申報退（免）稅，這是實行出口貨物退（免）稅辦法的五項基本規(guī)定。 （一）出口貨物退（免）稅的企業(yè)范圍所謂出口企業(yè)，一般是指對外貿(mào)易經(jīng)濟合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)，享有進出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，并根據(jù)有關(guān)規(guī)定辦理了工商營業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、出口企業(yè)退稅登記證。對只是提供貨源，而沒有取得外經(jīng)貿(mào)部批準(zhǔn)進出口經(jīng)營權(quán)的市（縣）外貿(mào)企業(yè)不可以申報辦理退（免）稅。1994年1月1日后批準(zhǔn)設(shè)立的外商投資企業(yè)；1993年12月31日前成立的外商投資在1994年1月1日后新上生產(chǎn)項目且新上生產(chǎn)項目生產(chǎn)的貨物并能單獨核算的；1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)，自1999年11月1日起，其出口貨物除繼續(xù)要求實行免稅方法以外的企業(yè)（該類企業(yè)從2001年1月1日起，一律實行退〈免〉稅方法）；外商投資企業(yè)在規(guī)定退稅投資總額內(nèi)且在1999年9月1日以后以貨幣采購的國產(chǎn)設(shè)備也享受退稅政策。這類企業(yè)有：⑷在國內(nèi)采購貨物并運往境外作為在國外投資的企業(yè)；⑻對外進行補償貿(mào)易項目和易貨貿(mào)易，以及對港澳臺貿(mào)易而享受退稅的企業(yè)；目前，我國開始對外貿(mào)流通企業(yè)進出口經(jīng)營資格實行核準(zhǔn)制度，對生產(chǎn)企業(yè)實行登記制度對出口企業(yè)實行登記制，預(yù)計今后還將進一步逐步放寬條件，取消所有制形式和出口規(guī)模的限制。一般退（免）稅的貨物范圍《出口貨物退（免）稅管理辦法》規(guī)定：對出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費稅的貨物，除國家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅的貨物范圍。免稅也只能是對應(yīng)稅的貨物免稅，不屬于應(yīng)稅的貨物，則不存在免稅問題。所謂報關(guān)離境，即出口，就是貨物輸出海關(guān)，這是區(qū)別貨物是否應(yīng)退（免）稅的主要標(biāo)準(zhǔn)之一?，F(xiàn)行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)會計制度規(guī)定：出口商品銷售陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運運單，海運以取得出口貨物的裝船提單，空運以取得空運單并向銀行辦理交單后作為銷售收入的實現(xiàn)。（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物。特準(zhǔn)退（免）稅貨物范圍 在出口貨物中，有一些雖然不同時具備上述四個條件的貨物，但由于這些貨物銷售方式、消費環(huán)節(jié)、結(jié)算辦法的特殊性，以及國際間的特殊情況，國家特準(zhǔn)退還或免征其增值稅和消費稅。這類特案不予退稅的出口貨物，主要包括以下幾個方面：（4）軍品以及軍隊系統(tǒng)企業(yè)出口軍需部門調(diào)撥的貨物；（5）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進并持普通發(fā)票的一般貨物出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進可享受出口退稅的特殊貨物除外）；（三）出口貨物退（免）稅的稅種它是出口退稅的中心環(huán)節(jié)，體現(xiàn)國家在一定時期的經(jīng)濟政策，反映出口貨物實際征稅水平，退稅率是根據(jù)出口貨物的實際整體稅負(fù)確定時，同時，也是零稅率原則和宏觀調(diào)控原則相結(jié)合的產(chǎn)物。我國目前對外貿(mào)企業(yè)出口貨物退（免）稅以出口數(shù)量和貨物購進平均單價作為計稅依據(jù)，對生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退（免）稅以出口離岸價作為計稅依據(jù)。根據(jù)我國現(xiàn)行規(guī)定，出口企業(yè)出口貨物應(yīng)于次年3月底前申報退（免）稅或申報備案，6月底前收齊單證辦理退（免）稅，逾期不再受理。應(yīng)退稅額＝出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率三是“免、抵、退”稅，即對本環(huán)節(jié)增值部分免稅，進項稅額準(zhǔn)予抵扣的部分在內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額中抵扣，不足抵扣的部分實行退稅（在本書以后章節(jié)中將詳細(xì)介紹，不再贅述）。第三種辦法主要適用于有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)和外商投資企業(yè)。 （二） 出口貨物退（免）消費稅的方法現(xiàn)行出口貨物消費稅，除規(guī)定不退稅的應(yīng)稅消費品外，分別采取免稅、先征后退和退稅三種辦法，即：一是對有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)直接出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品，一律免征消費稅；從價定率征收的，應(yīng)免消費稅=出口銷售收入消費稅稅率從量定額征收的，應(yīng)免消費稅=出口銷售數(shù)量消費稅單位稅額二是對沒有進出口經(jīng)營權(quán)的其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的應(yīng)稅消費品，實行“先征后退”的辦法；三是對外貿(mào)企業(yè)收購后出口的應(yīng)稅消費品實行退稅。 （一）登記時限及地點 出口企業(yè)應(yīng)持對外經(jīng)濟貿(mào)易合作部及其授權(quán)單位批準(zhǔn)其具有經(jīng)營權(quán)的批件和工商營業(yè)執(zhí)照批準(zhǔn) 之日起30 日內(nèi)或者發(fā)生出口業(yè)務(wù)之口起30日內(nèi)，向所在地主管出口退稅的稅務(wù)機關(guān)辦理退稅登記。 發(fā)生委托出口業(yè)務(wù)但沒有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)； 其他特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費稅的企業(yè)，包括： （1）將貨物運出境外用于對外承包項目的對外承包工程公司； （2）對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)； （3）將貨物銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運輸供應(yīng)公司； （4）在國內(nèi)采購貨物