【正文】 按規(guī)定應(yīng)計(jì)入存貨成本的。 ******如果制造費(fèi)用科目期末出現(xiàn)余額，在資產(chǎn)負(fù)債表中列入“存貨”項(xiàng)目 委托加工物資：按實(shí)際耗用的原材料、半成品成本以及加工費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、和按規(guī)定計(jì)入成本的稅金入賬 ①、拔付加工物資時(shí)： 借：委托加工物資 1000 貸：原材料 1000 ②、支付加工費(fèi)、增值稅時(shí)： 借：委托加工物資 800 應(yīng)交稅金—增值稅(進(jìn)項(xiàng)) 136 貸：銀行存款 936 ③、支付消費(fèi)稅(看清計(jì)算方法，消費(fèi)稅與增值稅計(jì)算基礎(chǔ)相同)： A、收回委托加工物資后直接用于銷(xiāo)售的： 借：委托加工物資 200(＝（1000＋800）/(1－消費(fèi)稅率)稅率) 貸：銀行存款 200 B、收回委托加工物資后用于再生產(chǎn)的： 借：應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費(fèi)稅 200 貸：銀行存款 200 ***消費(fèi)稅的計(jì)算是個(gè)難點(diǎn)，一定要理解。(終值，不是現(xiàn)值) 受贈(zèng)時(shí)： 借：原材料 貸：銀行存款（實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)） 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 年底： 借：待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 貸：資本公積－接受非貨幣性性資產(chǎn)捐贈(zèng)準(zhǔn)備 應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅 接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債方式取得或以應(yīng)收款項(xiàng)換入的存貨： 應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值－可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅＋相關(guān)稅費(fèi)。（原有的存貨數(shù)量＋本次收貨數(shù)量） 本批發(fā)貨成本＝本批發(fā)貨數(shù)量存貨加權(quán)成本 后進(jìn)先出法：在物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)期，使當(dāng)期成本升高，利潤(rùn)降低，可以減少通貨膨脹對(duì)企業(yè)帶來(lái)的不利影響，這也是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中實(shí)行穩(wěn)健原則的方法之一五、發(fā)出存貨的核算（實(shí)際成本法） 領(lǐng)用原材料 借：生產(chǎn)成本(期間費(fèi)用、在建工程等) 貸：原材料 ******如果用于在建工程、職工福利等項(xiàng)目，對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅要轉(zhuǎn)出 借：在建工程(應(yīng)付福利費(fèi)等) 貸：兩種情況： A、如果已經(jīng)董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，轉(zhuǎn)入損益等，不用披露； B、如果未經(jīng)董事會(huì)等類(lèi)似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)應(yīng)先自行處理，轉(zhuǎn)入損益等，同時(shí)在附注中披露；如果次年批準(zhǔn)的結(jié)果與自行處理不一致，則要調(diào)整次年的年初數(shù)。如果未發(fā)生減值，則說(shuō)明該存貨（材料）也不存在減值，無(wú)論該存貨（材料）市價(jià)是多少，高于成本還是低于成本，都不需要確定其可變現(xiàn)凈值，該存貨（材料）期末按成本計(jì)價(jià)。 ②、可變現(xiàn)凈值低于成本，必須在當(dāng)期確認(rèn)存貨跌價(jià)損失 提取和補(bǔ)提存貨跌價(jià)損失準(zhǔn)備時(shí)： 借：管理費(fèi)用計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 沖回或轉(zhuǎn)銷(xiāo)存貨跌價(jià)損失，作相反會(huì)計(jì)分錄。 ②、兩項(xiàng)要排除在初始投資成本外： A、宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。 借：現(xiàn)金 貸：短期投資 期末計(jì)價(jià)： ①、按成本與市價(jià)孰低法，三種方法： A、按投資總體計(jì)提； B、按投資類(lèi)別計(jì)提； C、按單項(xiàng)投資計(jì)提 ②、如果某項(xiàng)短期投資占整個(gè)短期投資10%及以上，則必須單項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。第五章 固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的概念 為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)而持有 使用年限超過(guò)1年 單位價(jià)值較高（不規(guī)定具體金額了，由企業(yè)依各自管理需要而定??！如，過(guò)去非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)單位價(jià)值2000元以上，現(xiàn)在不講了）二、固定資產(chǎn)的取得： 購(gòu)入：入賬價(jià)值＝買(mǎi)價(jià)＋相關(guān)稅金＋直接歸屬支出(包裝、運(yùn)輸費(fèi)、安裝成本等) A、不需安裝的 借：固定資產(chǎn) 貸：現(xiàn)金等 　******一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，每項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值按公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，以確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值 B、需要安裝的：建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出，通過(guò)在建工程核算，然后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。如果投資者投入舊的固定資產(chǎn)，不在賬面反映折舊，以?xún)糁底鳛槿胭~價(jià)值。 (投資各方確認(rèn)價(jià)值) 借：固定資產(chǎn) 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 無(wú)償調(diào)入的：調(diào)出單位的賬面價(jià)值＋必要附帶費(fèi)用 借：固定資產(chǎn) 貸：資本公積三、折舊 影響折舊的因素 ①、折舊基數(shù)；②、凈殘值；③、年限；④、折舊方法 不提折舊的兩種情況（折舊的范圍擴(kuò)大了），其它情況都要提??！ ①、己提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ②、按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不補(bǔ)提折舊。企業(yè)為固定資產(chǎn)進(jìn)行更新改造時(shí)，處于更新改造過(guò)程而停止使用的資產(chǎn)，因已轉(zhuǎn)入在建工程，因此不計(jì)提折舊 重申：企業(yè)對(duì)未使用，不需用的固定資產(chǎn)也應(yīng)計(jì)提折舊，計(jì)提的折舊計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用（不含更新改造和因大修理停用的固定資產(chǎn)）?！　」潭ㄙY產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備和計(jì)提折舊的順序是：先計(jì)提折舊，再計(jì)提減值準(zhǔn)備。 會(huì)計(jì)處理 提取時(shí)： 借：營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　 ******重復(fù)：已全額計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，不再計(jì)提折舊。 借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸： 營(yíng)業(yè)外支出－計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 　 累計(jì)折舊　　　　　　實(shí)質(zhì)就是：只計(jì)算和確認(rèn)本次減值準(zhǔn)備和從今以后的年折舊額，把以前提的減值準(zhǔn)備影響的“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”“累計(jì)折舊”這兩個(gè)科目的影響全部消除，恢復(fù)為以假設(shè)以前從沒(méi)提過(guò)折舊的樣子。如果購(gòu)入的目的是為了銷(xiāo)售，就應(yīng)計(jì)入存貨了。 購(gòu)入的土地使用權(quán)，先作無(wú)形資產(chǎn)核算，該土地實(shí)際開(kāi)發(fā)時(shí)再計(jì)入在建工程 ******房地產(chǎn)企業(yè)：轉(zhuǎn)入房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本 后續(xù)支出：計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 無(wú)法支付、無(wú)須支付的（劃出應(yīng)收賬款），直接轉(zhuǎn)入資本公積 　　借：應(yīng)付賬款 　　 貸：資本公積　　　　按所得稅法，應(yīng)計(jì)交所得稅，是一項(xiàng)永久性差異，期末時(shí)： 　　 借：資本公積 　　 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅二、應(yīng)付票據(jù) 具體處理原則同應(yīng)收票據(jù)。科目借：原材料等 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅 ③、外購(gòu)液體鹽加工固體鹽資源稅處理：（可抵扣，類(lèi)似增值稅處理） 借：物資采購(gòu) 應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅 貸：銀行存款 加工成固體鹽對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)： 借：稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交資源稅 土地增值稅 范圍轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 其它業(yè)務(wù)支出 在建工程 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交土地增值稅 房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船稅、 借：管理費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車(chē)船使用稅 印花稅（不通過(guò)“應(yīng)交稅金”，只有這一個(gè)） 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款 城建稅 ①、計(jì)算應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)， 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 ②、實(shí)際交納時(shí)， 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 貸：銀行存款 所得稅：詳見(jiàn)第11章“所得稅”，按規(guī)定先征后返的，沖減收到當(dāng)期所得稅費(fèi)用?！　　　　　　　　　、購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品，買(mǎi)價(jià)*13％　　　　　　　　　　B、廢舊物資：收購(gòu)金額*10％　　　　　　　　　　C、購(gòu)貨物運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票，[按運(yùn)費(fèi)＋建設(shè)基金（不含各種雜費(fèi)）]*7% 　　 ②、接受投資(同時(shí)收到增值稅發(fā)票的) 借：原材料 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：股本 資本公積 ③、接受應(yīng)稅勞務(wù) 借：管理費(fèi)用等 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款 ④、購(gòu)入免稅農(nóng)產(chǎn)品(沒(méi)有增值稅專(zhuān)用發(fā)票，稅額是計(jì)算出來(lái)的) 借：原材料 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸：銀行存款 10 ⑤、視同銷(xiāo)售： 委托代銷(xiāo)、代銷(xiāo)、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、投資、分配給股東、福利、無(wú)償贈(zèng)送 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資等 （成本價(jià)＋計(jì)稅價(jià)格*17%） 在建工程 應(yīng)付福利費(fèi) 營(yíng)業(yè)外支出 貸：原材料 (按成本價(jià)轉(zhuǎn)出) 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) (按計(jì)稅價(jià)格*17%) ⑥、出售包裝物(類(lèi)似于視同銷(xiāo)售) 借：現(xiàn)金 貸：其它業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額) ⑦、非正常損失，除轉(zhuǎn)銷(xiāo)材料損失外，同時(shí) 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) ⑧、月末結(jié)轉(zhuǎn)與交納 A、當(dāng)月交納當(dāng)月的增值稅時(shí)： 借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款 B、當(dāng)月交納以前各期的未交增值稅時(shí) 借：應(yīng)交稅金——未交增值稅 貸：銀行存款 C、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”下增設(shè)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”和“轉(zhuǎn)出未交增值稅” 小規(guī)模納稅企業(yè) ①、購(gòu)入物資：支付的增值稅額不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不得抵扣，計(jì)入購(gòu)貨成本。 ②、小規(guī)模納稅企業(yè)的銷(xiāo)售收入應(yīng)按公式“銷(xiāo)售額＝含稅銷(xiāo)售額247?！　　　　、抵：按規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額　　　　　　　　　借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　C、退：因應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予退回的稅款：　　　　　　　　　借：應(yīng)收補(bǔ)貼款　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅）　　　　　　　在實(shí)務(wù)中，還存在一種稅務(wù)局玩“賴(lài)”的做法：不退還稅款而是留作抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品交納的增值稅　　　　　　　　　借：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額）　　　　　　　　　　　貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（出口退稅） ②、未實(shí)行“免、抵、退”辦法的企業(yè)　　　　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　應(yīng)收補(bǔ)貼款　　　?。☉?yīng)收出口退稅