【正文】 報(bào)扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項(xiàng)申報(bào)的形式申報(bào)扣除。企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。對(duì)資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評(píng)估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點(diǎn)、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時(shí)進(jìn)行核查。 　　第十八條 特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會(huì)計(jì)核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)發(fā)生毀損、報(bào)廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括： 　　（一）有關(guān)會(huì)計(jì)核算資料和原始憑證； 　?。ǘ┵Y產(chǎn)盤點(diǎn)表； 　　（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； 　　（四）企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料； 　?。ㄎ澹┢髽I(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； 　?。?duì)責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； 　　（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)特定事項(xiàng)真實(shí)性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。 　　金融機(jī)構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項(xiàng)確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。 　　第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn) 　　第二十五條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。 　　第二十九條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)： 　?。ㄒ唬┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料； 　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)盤點(diǎn)表； 　　（三）固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料； 　　（四）固定資產(chǎn)盤虧、丟失情況說明； 　?。ㄎ澹p失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報(bào)告或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。 　　第三十三條 工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。 　　第三十七條 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價(jià)值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認(rèn)： 　　（一）抵押合同或協(xié)議書； 　　（二）拍賣或變賣證明、清單； 　　（三）會(huì)計(jì)核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料： 　?。ㄒ唬﹤鶆?wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。 　　上述事項(xiàng)超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。 　　第四十五條 企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項(xiàng)說明，同時(shí)出具中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告及其相關(guān)的證明材料。 　　第四十九條 企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報(bào)扣除，但應(yīng)出具公安機(jī)關(guān)、人民檢察院的立案偵查情況或人民法院的判決書等損失原因證明材料。本辦法生效之日前尚未進(jìn)行稅務(wù)處理的資產(chǎn)損失事項(xiàng)，也應(yīng)按本辦法執(zhí)行。 　　如果企業(yè)在合同或協(xié)議約定的支付日期之前支付上述所得款項(xiàng)的， 應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅。 　　四、關(guān)于融資租賃和出租不動(dòng)產(chǎn)的租金所得稅務(wù)處理問題 　?。ㄒ唬┰谥袊硟?nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以融資租賃方式將設(shè)備、物件等租給中國境內(nèi)企業(yè)使用，租賃期滿后設(shè)備、物件所有權(quán)歸中國境內(nèi)企業(yè) （包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)），非居民企業(yè)按照合同約定的期限收取租金，應(yīng)以租賃費(fèi)（包括租賃期滿后作價(jià)轉(zhuǎn)讓給中國境內(nèi)企業(yè)的價(jià)款）扣除設(shè)備、物件價(jià)款后的余額，作為貸款利息所得計(jì)算繳納企業(yè)所得稅，由中國境內(nèi)企業(yè)在支付時(shí)代扣代繳。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。 　?。ㄋ模﹥蓚€(gè)及兩個(gè)以上境外投資方同時(shí)間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)的，可由其中一方按照《通知》第五條規(guī)定向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料。 　　特此公告。 　　2．畢業(yè)年度高校畢業(yè)生在校期間創(chuàng)業(yè)的，可注冊登錄教育部大學(xué)生創(chuàng)業(yè)服務(wù)網(wǎng)，提交《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》申請表，由所在高校進(jìn)行網(wǎng)上信息審核確認(rèn)并出具相關(guān)證明，學(xué)校所在地省教育行政主管部門依據(jù)學(xué)生學(xué)籍學(xué)歷電子注冊數(shù)據(jù)庫對(duì)高校畢業(yè)生身份、學(xué)籍學(xué)歷、是否是應(yīng)屆高校畢業(yè)生等信息進(jìn)行核實(shí)后，向高校畢業(yè)生發(fā)放《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》，并在學(xué)籍學(xué)歷電子注冊數(shù)據(jù)庫中將其標(biāo)注為“已領(lǐng)取《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》”。 　?。ǘ┒愂諟p免申請及審核 　　1．符合條件人員從事個(gè)體經(jīng)營的，可持下列材料向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請減免稅：一是減免稅申請；二是《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“自主創(chuàng)業(yè)稅收政策”或附《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》）；三是主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他材料。12實(shí)際經(jīng)營月數(shù) 　　納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅小于年度減免稅限額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅稅額為限；實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅大于年度減免稅限額的，以年度減免稅限額為限。 　?。ǘ┢髽I(yè)認(rèn)定 　　企業(yè)吸納持《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）人員可向縣以上人力資源社會(huì)保障部門遞交認(rèn)定申請，并需報(bào)送下列材料： 　　1．新招用人員持有的《就業(yè)失業(yè)登記證》（注明“企業(yè)吸納稅收政策”）。 　　5．企業(yè)為職工繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)記錄。 　　縣以上人力資源社會(huì)保障部門接到企業(yè)報(bào)送的材料后，應(yīng)當(dāng)按照財(cái)稅〔2010〕84號(hào)文件的規(guī)定，重點(diǎn)核查以下情況：一是核查當(dāng)期新招用人員是否屬于規(guī)定享受稅收扶持政策對(duì)象，是否已享受稅收扶持政策；二是核查企業(yè)是否與新招用人員簽訂了1年以上期限勞動(dòng)合同；三是企業(yè)為新招用失業(yè)人員繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的記錄；四是《持〈就業(yè)失業(yè)登記證〉人員本年度在企業(yè)預(yù)定（實(shí)際）工作時(shí)間表》和企業(yè)上年職工總數(shù)是否真實(shí)，企業(yè)是否用新增崗位招用失業(yè)人員。 　　2．《企業(yè)實(shí)體吸納失業(yè)人員認(rèn)定證明》及其附表。納稅人實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加小于預(yù)核定減免稅總額的，以實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加為限；實(shí)際應(yīng)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加大于預(yù)核定減免稅總額的，以預(yù)核定減免稅總額為限。12定額 　　企業(yè)自吸納失業(yè)人員的次月起享受稅收優(yōu)惠政策。當(dāng)年扣減不足的，不再結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣減。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定重新核定企業(yè)年度減免稅總額，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)實(shí)際減免營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加的情況，為企業(yè)辦理減免企業(yè)所得稅或追繳多減免的稅款。 　　三、監(jiān)督管理 　?。ㄒ唬﹪?yán)格各項(xiàng)憑證的審核發(fā)放?！毒蜆I(yè)失業(yè)登記證》由人力資源社會(huì)保障部統(tǒng)一樣式，由各省、自治區(qū)、直轄市人力資源社會(huì)保障部門負(fù)責(zé)印制，統(tǒng)一編號(hào)備案，作為審核勞動(dòng)者就業(yè)失業(yè)狀況和享受政策情況的有效憑證。 　　（五）縣以上稅務(wù)、人力資源社會(huì)保障、教育部門要建立勞動(dòng)者就業(yè)信息交換和協(xié)查制度。教育部門要按季將《高校畢業(yè)生自主創(chuàng)業(yè)證》發(fā)放情況以電子、紙質(zhì)文件等形式通報(bào)同級(jí)人力資源社會(huì)保障部門、稅務(wù)機(jī)關(guān)。 　?。ㄆ撸┲鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在審核減免稅時(shí)，在《就業(yè)失業(yè)登記證》中加蓋戳記，注明減免稅所屬時(shí)間。二O一O年十一月二十三日17 / 17