【正文】 計師事務所、國有企業(yè)以及大專院校等單位負責人和會計人員、注冊會計師參加的座談會，廣泛聽取各方面的意見。與此同時，社會各界又提出了許多具體意見?！　〗涍^上述研究，我們確立了建立國家統(tǒng)一的、打破行業(yè)、所有制界限、集財務會計與一體的會計核算制度，包括會計要素的確認、計量、記錄和報告全過程的會計核算標準。從而分別形成企業(yè)、金融保險企業(yè)和小企業(yè)統(tǒng)一的會計報表格式、會計報表附注披露格式等?！　?二)分步實施統(tǒng)一的會計核算制度　　目前我國很多企業(yè)沒有完善的法人治理結構，缺乏有效的內部控制制度，一些企業(yè)包袱沉重，歷史遺留問題較多。因此，從2001年1月1日起，首先在股份有限公司范圍內實施。當年發(fā)布的《股份有限公司會計制度》不再分行業(yè)，對會計要素的確認和計量標準基本按照國際通行的做法予以規(guī)范，該制度執(zhí)行3年來，反映良好，為規(guī)范證券市場的會計信息披露，真實反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量奠定了基礎。因此，《企業(yè)會計制度》應當盡量體現(xiàn)其統(tǒng)一性?！镀髽I(yè)會計制度》主要以《股份有限公司會計制度》和已經或即將發(fā)布的具體會計準則為基礎，結合我國的實際情況制定的。在制定《企業(yè)會計制度》時，大家一致認為，在目前我國某些生產資料還沒有形成一個活躍市場的情況下，應當盡量少用公允價值?！镀髽I(yè)會計制度》與《股份有限公司會計制度》及其補充規(guī)定和具體會計準則相比較，增加了計提固定資產、無形資產、委托貸款、在建工程減值準備的內容，這些規(guī)定實現(xiàn)了我國會計標準與國際會計準則和國際慣例的充分協(xié)調。鑒于我國的實際情況，提高會計制度的可理解性和可操作性也是廣大財會人員共同的心聲。但是，由于財務會計與稅法所遵循的原則和規(guī)范的對象不同，對于確實不能保持一致的地方，采取納稅調整的方法進行處理。因此，除了掌握和領會會計制度的實質精神外，還需要廣大實務工作者不斷提高 專業(yè)知識我業(yè)務能力，為更好地執(zhí)行《企業(yè)會計制度》奠定基礎，為提高我國企業(yè)的會計信息質量作出努力。 　　，記錄和反映企業(yè)本身的各項生產經營活動。會計核算工作中通常所講的資產、負債的確認，收入的取得，費用的發(fā)生，都是針對特定會計主體而言的。無論是會計主體的經濟活動，還是會計主體所有者的經濟活動，都最終影響所有者的經濟利益，但是，會計核算工作只涉及會計主體范圍內的經濟活動。例如，在企業(yè)集團的情況下，母子公司雖然是不同的法律主體，但是，為了全面反映企業(yè)集團的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將這個企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并會計報表。明確這個基本前提，會計人員就可以在此基礎上選擇會計原則和會計方法。 　　，分期結算賬目和編制財務會計報告?！　嫹制诘哪康?，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經營的生產經營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結算盈虧，按期編制財務會計報告，從而及時向各方面提供有關企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的信息。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編制的財務會計報告應當折算為人民幣。其他的計量單位，如重量、長度、容積、臺、件等，只能從一個側面反映企業(yè)的生產經營成果，無法在量上進行比較，不便于實物管理和會計計量。企業(yè)提供會計信息的目的是為了滿足會計信息使用者的決策需要，因此，就應做到內容真實，數(shù)字準確，資料可靠。 　　在實際工作中，交易或事項的外在法律形式或人為形式并不總能完全真實地反映其實質內容。 　　如果企業(yè)的會計核算僅僅按照交易或事項的法律形式或人為形式進行，而其法律形式或人為形式又沒有反映其經濟實質和經濟現(xiàn)實，那么，其最終結果將不僅不會有利于會計信息使用者的決策，反而會誤導會計信息使用者的決策。　　如果會計信息提供以后，沒有滿足會計信息使用者的需要，對會計信息使用者的決策沒有什么作用，就不具有相關性。例如，存貨的領用和發(fā)出，可以采用先進先出法、加權平均法、移動平均法、個別計價法或后進先出法等確定其實際成本；固定資產折舊方法可以采用年限平均法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等?！　〔煌钠髽I(yè)可能處于不同行業(yè)、不同地區(qū)，經濟業(yè)務發(fā)生于不同時點，為了保證會計信息能夠滿足決策的需要，便于比較不同企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量，只要是相同的交易或事項，應當采用相同的會計處理方法。　　，便于理解和利用?！　∪绻髽I(yè)的會計核算和編制的財務會計報告不能做到清晰明了、便于理解和利用，就不符合清晰原則的要求，不能滿足會計信息使用者的決策需求。例如，款項已經收到，但銷售并未實現(xiàn)；或者款項已經支付，但并不是為本期生產經營活動而發(fā)生的。　　，收入與其成本、費用應當相互配比，同一會計期間內的各項收入和與其相關的成本、費用，應當在該會計期間內確認。除法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定者外，企業(yè)一律不得自行調整其賬面價值。 　　11. 企業(yè)的會計核算應當合理劃分收益性支出與資本性支出的界限。 　　如果企業(yè)在會計核算工作中沒有正確劃分資本性支出與收益性支出，將原本應計入資本性支出的計入收益性支出，就會低估資產和當期收益；將原本應計入收益性支出的計入資本性支出，就會高估資產和當期收益；所有這一切，都不利于會計信息使用者正確地理解企業(yè)的財務狀況和經營成果，不利于會計信息使用者的決策?！　⌒枰⒁獾氖牵斏餍栽瓌t并不意味著企業(yè)可以任意設置各種秘密準備，否則，就屬于濫用謹慎性原則，將按照對重大會計差錯更正的要求進行相應地會計處理。堅持重要性原則，就能夠使提供會計信息的收益大于成本；反之，就會使提供會計信息的成本大于收益。企業(yè)會計制度對上述基本原則的增加、修訂及充實，體現(xiàn)了市場經濟環(huán)境的變化、會計信息需求的變化以及會計監(jiān)管。在實務工作中，企業(yè)擁有或者控制的資源不能再給企業(yè)帶來未來經濟利益，但仍然作為企業(yè)的資產在資產負債表上列示，從而造成了企業(yè)資產不實的情況。 　　《企業(yè)財務會計報告條例》對資產進行重新定義，重新定義后的資產為：資產是指過去的交易、事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業(yè)帶來經濟利益。如果資產定義忽略了預期會給企業(yè)帶來經濟利益這一基本特征，則這一定義是不完整、不科學的。至于未來交易或事項以及未發(fā)生的交易或事項可能產生的結果，則不屬于現(xiàn)在的資產，不得作為資產確認。但在某些情況下，對于一些特殊方式形成的資產，企業(yè)雖然對其不擁有所有權，但能夠實際控制的，按照實質重于形式的原則，也應當確認為企業(yè)的資產，如融資租入固定資產。某項支出如果具有未來的經濟利益的全部或一部分，它就可以作為企業(yè)的資產；否則，就只能作為費用或損失。在實際工作中，有的企業(yè)將本應列作費用的巨額支出長期作為資產掛賬，還有企業(yè)將已失去效益的冷背、陳舊商品或產品仍按其歷史成本掛在賬上，這些做法一方面夸大了資產，另一方面也虛增了利潤，造成會計信息失真。 　　三、資產的分類、確認和計量 　　(一)資產的分類 　　企業(yè)擁有的資產，形態(tài)多樣，在生產經營活動中的特點也各不相同。 　　 長期投資，是指除短期投資以外的投資，包括持有時間準備超過1年（不含1年）的各種股權性質的投資、不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券、其他債權投資和其他長期投資。這部分資產的特點是，在較長的使用周期內能夠保持其原有的實物形態(tài)，但其價值則將會由于使用而逐步地減少，即逐漸地從其實物形態(tài)中分離出來。根據(jù)確認的兩項基本標準的要求，任何一個項目如欲確認為資產，首先要符合資產要素的定義，而且要能可靠地計量。按照這一要求，原來行業(yè)制度中規(guī)定作為遞延資產，特別是一些待處理財產損失，以及實際上已沒有任何價值存貨(如淘汰的電子產品)和老化的設備，就不應該作為資產。對各項資產如何計量，將在后面各節(jié)中詳細介紹。為了確保會計信息的真實、完整，必須要求選擇最為真實、可靠的計量方法。在歷史成本原則下，成本是指已完成交易所支付或所換出資產的代價，代表資產或勞務取得時所確定的價值。 　　現(xiàn)金日記賬，所發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務必須通過出納人員，由出納人員根據(jù)收付憑證，按業(yè)務發(fā)生的順序，逐筆登記現(xiàn)金日記賬。如果發(fā)現(xiàn)賬款不符，應及時查明原因，進行處理。 　　，一切付款均應通過銀行轉賬結算。 　　(二)現(xiàn)金的核算 　　為了總括地反映企業(yè)庫存現(xiàn)金的收支和結存情況，企業(yè)會計制度設置了現(xiàn)金科目，該科目的借方反映企業(yè)現(xiàn)金的增加，貸方反映現(xiàn)金的減少，月末借方余額反映庫存現(xiàn)金的余額?！　∑髽I(yè)在核算庫存現(xiàn)金時應注意的是，企業(yè)內部各部門、各單位周轉使用的備用金，應在其他應收款科目核算，或單獨設置備用金科目核算，不在現(xiàn)金科目核算。企業(yè)應按規(guī)定在銀行開設和使用存款賬戶。企事業(yè)單位可在其他銀行的一個營業(yè)機構開立一個一般存款賬戶，該賬戶可辦理轉賬結算和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金。任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。企業(yè)采用的支付結算方式不同，其處理手續(xù)及有關會計核算也有所不同： 　　。對轉賬銀行匯票除人民銀行代理兌付的商業(yè)銀行向設有機構地區(qū)簽發(fā)的，也不應填寫代理付款行名稱。 　　(3)取消了銀行匯票金額起點500元的限制，擴大了銀行匯票的使用地域，將原用于異地結算擴大為同城或異地結算都可以使用。據(jù)此，辦法將銀行匯票的定義改為，銀行匯票是出票銀行簽發(fā)的，由其在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。 　　(6)完善了持票人或申請人請求簽發(fā)付款或退款的規(guī)定。如有多余款項，應根據(jù)多余款項收賬通知，編制收款憑證；申請人由于匯票超過付款期限或其他原因要求退款時，應交回匯票和解訖通知，并按照支付結算辦法的規(guī)定提交證明或身份證件，根據(jù)銀行退回并加蓋了轉訖章的多余款收賬通知，編制收款憑證。采用商業(yè)匯票方式時，應注意新的辦法對商業(yè)匯票除商業(yè)匯票出票人、承兌人的資格、背書轉讓的有關規(guī)定、票據(jù)喪失補救等問題外，還作出了如下主要變化： 　　(1)擴大了商業(yè)匯票的使用范圍，將原辦法只有在銀行開立賬戶的法人之間根據(jù)購銷合同進行的商品交易，可使用商業(yè)匯票改為在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，具有真實的交易關系或債權債務關系，均可使用商業(yè)匯票。 　　(3)改變了商業(yè)匯票的付款期限，將原辦法規(guī)定商業(yè)匯票承兌期限，由交易雙方商定，最長不超過9個月改 商業(yè)匯票的付款期限，最長不得超過6個月。辦法規(guī)定持票人必須提供與其直接前手之間的增值稅發(fā)票和商品發(fā)運單據(jù)復印件才能向銀行申請貼現(xiàn)。因此，辦法將銀行承兌匯票劃付改為委托收款方式；將商業(yè)承兌匯票的付款由付款人開戶銀行見票時主動扣劃款項，改為由銀行將匯票留存并通知付款人，付款人在收到通知的當日再通知銀行付款；如付款人不及時通知銀行付款的，即付款人在接到通知日的次日起3日內未通知銀行付款的，視同付款人承諾付款，銀行應于付款人接到通知日的次日起第4日上午開始營業(yè)時，將票款劃給持票人。為了不影響貼現(xiàn)銀行的經營效益和辦理貼現(xiàn)的積極性，辦法除規(guī)定可匡算郵程提前委托收款外，還規(guī)定承兌人在異地的，貼現(xiàn)、轉貼和再貼現(xiàn)的期限以及貼現(xiàn)利息的計算另加3天的劃款日期。 　　。銀行本票的出票人為票據(jù)的主債務人，負有無條件支付票款的責任。 　　(4)將銀行本票的提示付款期限為一個月，改為自出票日起最長不得超過2個月。為既保持銀行本票見票即付的優(yōu)點，又避免跨系統(tǒng)銀行本票的兌付引起兌付銀行墊付資金而造成的利息損失，辦法規(guī)定，對跨系統(tǒng)銀行本票的兌付，持票人開戶銀行可根據(jù)中國人民規(guī)定的同業(yè)往來利率向出票銀行收取利息?！　?。 　　(2)明確了支票的當事人之間的責任?！　?5)對出票人簽發(fā)空頭支票、簽章與預留銀行簽章不符或者支付密碼錯誤的支票，銀行予以退票，并由銀行按票面金額處以5%但不低于1 000元的罰款外，增加了持票人有權要求出票人賠償支票金額2%的賠償金的規(guī)定。采用匯兌結算方式時，應注意新的《支付結算辦法》對匯兌結算方式的規(guī)定作出了如下主要變化：　　(1)改變了匯款對匯出銀行已經匯出的款項退匯的規(guī)定?！　?3)明確了匯兌的委托日期，是指匯款向匯出銀行提交匯兌憑證的當日。收款單位對于通過信匯的方式匯入的款項，應在收到銀行的收賬通知時，編制收款憑證。委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。 　　(3)取消了三方交易直達結算的形式。采取電報劃款的，應填制電劃委托收款憑證。　　。收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運的證件(包括鐵路、航運、公路等運輸部門簽發(fā)運單、運單副本和郵局包裹回執(zhí))；特別是對沒有發(fā)運證件的需辦理托收和軍品辦理托收制定了具體的規(guī)定。采取電報劃款的，應填制電劃托收承付憑證?！　?。根據(jù)信用支付的特點，辦法規(guī)定信用卡主要用于消費性支出，不得用于10萬元以上的商品交易，對10萬元以下的，由于金額較小，為便于持卡人的一些零星支付，允許用于商品交易、勞務供應的款項結算。發(fā)展信用卡的目的，主要是為了減少現(xiàn)金使用，為防止利用信用卡套取現(xiàn)金，辦法規(guī)定單位卡一律不得支取現(xiàn)金，個人卡可以在銀行和自動柜員機上支取現(xiàn)金，但超過支付限額的，代理銀行應向發(fā)卡銀行索權。 　　單位申請使用信用卡，應按發(fā)卡銀行規(guī)定向發(fā)卡銀行填寫申請表，連同支票和進賬單一并送交發(fā)卡銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)，編制付款憑證?！　°y行卡按幣種不同分為人民幣卡、外幣卡；按發(fā)行對象不同發(fā)為單位卡(商務卡)、個人卡；按信息載體不同分為磁條卡、芯片(IC)卡。 　　借記卡按功能不同分為轉賬卡(含儲蓄卡，下同)、專用卡、儲值卡。專門用途是指在百貨、餐飲、飯店、娛樂行業(yè)以外的用途，儲值卡是發(fā)卡銀行根據(jù)持卡人要求將其資金轉至卡內儲存，交易時直接從卡內扣款的預付錢包式借記卡。 　　(3)單位人民幣卡賬戶的資金一律從其基本存款賬戶轉賬存入，不得存取現(xiàn)金，不得將銷貨收入存入單位卡賬戶。個人外幣卡賬戶的資金以其個人持有的外幣現(xiàn)鈔存入或從其外匯賬戶(含外銷賬戶)轉賬存入。 　　(4)單位人民幣卡可辦理商品交易和勞務供應款項的結算，但不得透支；超過中國人民銀行規(guī)定起點的，應當經中國人民銀行當?shù)胤中修k理轉匯。同一賬戶月透支余額個人卡不得超過5萬元(含等值外幣)，單位卡不得超過發(fā)卡銀行對該單位綜合授信額度的3%。準貸記卡的透支期限最長為60天。在國際貿易中，為避免交易風險，進口商不愿先將貨款付給出口商，出口商也不愿先將貨物或單據(jù)交給進口商，同時雙方都不愿長期占壓自己的資金，在此種情況下，銀行充當了進出口商之間的中間人和保證人，一面收款，一面交單，并代為融通資金，由此產生了信用證