【正文】 ，“生產(chǎn)成本”賬戶余額為9680元，其中材料標(biāo)準(zhǔn)成本22002=4400元，直接人工22001=1320元。完全成本法固定制造費(fèi)用同變動(dòng)制造費(fèi)用一樣，通過分配計(jì)入產(chǎn)品單位成本，采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度為固定制造費(fèi)用確定標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本分配率。(2)基本模型:制定單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，分別就直接材料成本、直接人工成本和制造費(fèi)用制定。成本差異賬戶設(shè)置9個(gè)并采用“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法”處理成本差異。成本差異采用“結(jié)轉(zhuǎn)本期損益法”，在每月末結(jié)轉(zhuǎn)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶。根據(jù)兩類固定成本的特點(diǎn)，一方面，在約束性固定成本總額不能改變的情況下如何合理經(jīng)濟(jì)地利用現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，從而降低單位固定成本；另一方面，決策者從總量上控制酌量性固定成本，對(duì)于企業(yè)來說才是最重要的。彈性預(yù)算的適用范圍在于：企業(yè)可以編制成本預(yù)算和利潤(rùn)預(yù)算。注意：由于在專門決策預(yù)算中存在支付利潤(rùn)這一項(xiàng)目，所以在未分配利潤(rùn)一欄中應(yīng)該減去支付的利潤(rùn)。兩種方法差異額3200（9500091800）等于期初期末存貨中吸收的固定制造費(fèi)用之差（1600012800）?，F(xiàn)金預(yù)算的四個(gè)組成部分：（1）現(xiàn)金收入（2）現(xiàn)金支出（3）現(xiàn)金多余或不足（4）資金的籌集與運(yùn)用在這里，我選擇在第一季度借款70000，并且在第四季度末償還借款50000元，支付利息5000，因此造成了短期借款這一負(fù)債，將在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。企業(yè)可根據(jù)需要自行設(shè)計(jì)。其編制依據(jù)是銷售預(yù)算和生產(chǎn)預(yù)算。表 46單位產(chǎn)品成本和期末存貨預(yù)算成本項(xiàng)目用量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)合計(jì)（元）單位產(chǎn)品成本預(yù)算直接材料1千克2元/千克2直接人工3小時(shí)1/3元/小時(shí)1變動(dòng)制造費(fèi)用3小時(shí)1/3元/小時(shí)1單位變動(dòng)生產(chǎn)成本4固定制造費(fèi)用3小時(shí)2/3元/小時(shí)2單位產(chǎn)品成本6期末存貨預(yù)算期末存貨量8000單位產(chǎn)品成本（變動(dòng)/完全）4/6期末存貨量32000/48000期末產(chǎn)成品存貨不僅影響到生產(chǎn)預(yù)算，其預(yù)計(jì)金額也直接對(duì)預(yù)計(jì)利潤(rùn)表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)生影響。如果產(chǎn)品的生產(chǎn)需要兩個(gè)或兩個(gè)以上工種，必須先按工種類別分別計(jì)算，然后加以匯總。生產(chǎn)預(yù)算是編制直接材料采購(gòu)預(yù)算、直接人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)。表 41 銷售預(yù)算 （起點(diǎn)）季度計(jì)算過程1234全年預(yù)計(jì)銷售量（件）132000350002800045000140000銷售單價(jià)（元）2預(yù)計(jì)銷售收入（元）3=122400002625002100003375001050000收到上季應(yīng)收銷貨款（元）4=上季340%1290009600010500084000414000收到本季銷貨款（元）5=本季360%144000157500126000202500630000預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入合計(jì)（元）6=4+52730002535002310002865001044000注：公司年末的應(yīng)收賬款為135000（337500*40%）元。預(yù)算作為計(jì)劃的具體體現(xiàn)的有效執(zhí)行過程，也就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源優(yōu)化配置的過程，是一種使企業(yè)資源獲得最佳生產(chǎn)率和獲利率的方法。所以，天成化工股份有限公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，經(jīng)營(yíng)安全性較低。由于，P=(pb)*xa即，50000=(35601822)*374a所以，a=600012(元)因此，要達(dá)到利潤(rùn)目標(biāo)50000元，若其他因素不變，固定成本總額應(yīng)減少47756元（647768600012），為600012元。反之，當(dāng)單位產(chǎn)品變動(dòng)成本減少時(shí)，單位貢獻(xiàn)毛益按其減少額相應(yīng)地提高，保本點(diǎn)必然下降，目標(biāo)銷售量也隨之減少。（二）對(duì)影響利潤(rùn)的各因素變動(dòng)進(jìn)行分析，如何采取相應(yīng)措施，以完成預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)？。（7）銷售結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響。（3）銷售量變動(dòng)的影響。對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)來說，安全邊際越大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越低；安全邊際越小，其風(fēng)險(xiǎn)越高。2013年產(chǎn)品的相關(guān)數(shù)據(jù)如下：（1）產(chǎn)品銷量374噸，銷售收入1331440元，平均銷售單價(jià)為3560元/噸（指不含稅單價(jià)，下同），銷售成本1329196元，利潤(rùn)2244元；（2）產(chǎn)品固定成本647768元，產(chǎn)品的平均單位成本為3554元/噸，其中：職工薪酬1623元，原材料費(fèi)1366元，燃料動(dòng)力費(fèi)228元，折舊費(fèi)82元，測(cè)試費(fèi)78元，機(jī)物料消耗87元，其他費(fèi)用90元；（3）產(chǎn)品的年生產(chǎn)能力為500噸。，有利于科學(xué)的進(jìn)行成本分析和成本控制，有利于正確進(jìn)行不同期間的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)，有利于推行和完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任制。案例二 勝利公司變動(dòng)成本法與完全成本法比較案例13909102陳一斐 【背景分析】變動(dòng)成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，只包括在生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用全數(shù)以期間成本的名稱列入利潤(rùn)表，作為貢獻(xiàn)毛益總額的件項(xiàng)的一種成本計(jì)算方法。掌握一些通用規(guī)律也有利于我們高效地作出判斷。產(chǎn)品最終完工時(shí)，各步驟將產(chǎn)成品在本步驟應(yīng)承擔(dān)的成本費(fèi)用“份額”轉(zhuǎn)出，并由此匯總出完工產(chǎn)品成本。完工產(chǎn)品的成本由各步驟平行轉(zhuǎn)出的“份額”匯總而成。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的在產(chǎn)品，是指本步驟尚未完工以及后面各步驟仍在加工，尚未最終完工的在產(chǎn)品；因此，是廣義的在產(chǎn)品。：（1）應(yīng)用范圍不同：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是按照產(chǎn)品生產(chǎn)步驟的先后順序，分步驟逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直到最后計(jì)算出產(chǎn)成品成本。：（1）成本計(jì)算對(duì)象：按生產(chǎn)步驟及產(chǎn)品品種開設(shè)成本明細(xì)賬，按成本項(xiàng)目開設(shè)專欄進(jìn)行產(chǎn)品成本的明細(xì)分類核算。：就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項(xiàng)目。而綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計(jì)劃成本(或定額成本)結(jié)轉(zhuǎn)。逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，按照成本項(xiàng)目分項(xiàng)轉(zhuǎn)入各該步驟產(chǎn)品成本明細(xì)賬的各個(gè)成本項(xiàng)目中。庫(kù)存半成品單位成本可以采用先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法以及加權(quán)平均法等方法確定?！鞠嚓P(guān)知識(shí)點(diǎn)概要】逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法：按產(chǎn)品生產(chǎn)步驟先后順序，分步驟逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)各步驟半成品成本，直到算出產(chǎn)成品成本。第三生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品為A產(chǎn)品。18案例五 北方制藥廠標(biāo)準(zhǔn)成本管理案例【傅藝佳】1案例二 勝利公司變動(dòng)成本法與完全成本法比較案例【陳一斐】8案例三 天成化工本量利分析案例【陳悅婷】27案例六 藍(lán)鳥公司經(jīng)營(yíng)決策案例【何曉美】第二生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品為乙產(chǎn)品，完工之后全部轉(zhuǎn)入第二生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工。對(duì)第三個(gè)生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)的A產(chǎn)品總成本中的自制半成品進(jìn)行成本還原，并填入表14。綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的分類：（1）半成品按實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用這種方法結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，“自制半成品”綜合項(xiàng)目，在半成品全部從上步驟直接轉(zhuǎn)入下步驟的條件下，就按本月上步驟完工半成品總成本登記，在半成品從上步驟不全部直接轉(zhuǎn)入下步驟或通過半成品倉(cāng)庫(kù)收發(fā)的條件下，就要根據(jù)所耗半成品的數(shù)量乘以半成品的單位成本計(jì)算。：(1)結(jié)轉(zhuǎn)方式不同。逐步分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法由于工作量大而一般多采用按實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)的方法。：是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其投料程度或完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的一種方法。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別。（4）各步驟之間成本的結(jié)轉(zhuǎn)：按照產(chǎn)品品種，在各生產(chǎn)步驟間結(jié)轉(zhuǎn)半成品或產(chǎn)成品的成本。(2)在產(chǎn)品概念不同：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的在產(chǎn)品是指本步驟尚未完工，仍需要在本步驟繼續(xù)加工的在產(chǎn)品，是狹義的在產(chǎn)品。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的完工產(chǎn)品，是指最后步驟的完工產(chǎn)品；因此，是狹義的完工產(chǎn)品。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的生產(chǎn)費(fèi)用，并不隨半成品的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)入下一步驟；因此，各步驟生產(chǎn)的成本費(fèi)用僅是本步驟發(fā)生的成本費(fèi)用。筆者的收獲是懂得了不同核算方法會(huì)產(chǎn)生不同的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，而每一種方法皆有其優(yōu)缺點(diǎn)及適用范圍，且成本核算的方法是不唯一的，需要自行選擇誤差相對(duì)較小的方法。所以作為一個(gè)會(huì)計(jì)人員應(yīng)該具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)和良好的專業(yè)思維能力,要有吃苦耐勞的精神和平和的心態(tài)，將理論與實(shí)踐結(jié)合。通用規(guī)律：=初固 完=變 初固 完變 末固=期末存貨*（固定性制造費(fèi)用/本期生產(chǎn)） 初固 完變不通用規(guī)律：=本期銷售量時(shí)，即期末存貨=期初存貨 本期銷售量時(shí)，即期末存貨期初存貨本期銷售量時(shí)，即期末存貨期初存貨變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)：，為企業(yè)預(yù)測(cè)前景、參與決策和規(guī)劃未來服務(wù)。變動(dòng)成本法的缺點(diǎn)：。完全成本法的優(yōu)點(diǎn)：。2013年產(chǎn)品的利潤(rùn)僅2244元，公司制定的2014年該產(chǎn)品的利潤(rùn)目標(biāo)為5萬元。：是安全邊際量（額）與正常銷售量（額）的比值。（2）變動(dòng)成本的影響。（6）稅率變動(dòng)的影響。從該公司的保本銷售量和產(chǎn)品銷量之間的差額和其安全邊際率來看，該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，經(jīng)營(yíng)安全性較低。當(dāng)單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本增加時(shí)，單位貢獻(xiàn)毛益按其增加額相應(yīng)地減少，保本點(diǎn)必然提高，目標(biāo)銷售量將會(huì)隨之提高。當(dāng)固定成本總額增加時(shí)，保本點(diǎn)和目標(biāo)銷售量會(huì)提高或增加；反之，當(dāng)固定成本總額減少時(shí)，保本點(diǎn)和目標(biāo)銷售量會(huì)降低或減少。對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)來說，安全邊際越大，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越低；安全邊際越小，其風(fēng)險(xiǎn)越高。案例四 北方制藥廠全面預(yù)算管理案例13909104方莎 預(yù)算是計(jì)劃工作的結(jié)果，是計(jì)劃的具體數(shù)量說明。 目前，北方制藥廠只生產(chǎn)一種產(chǎn)品A，前三年的銷量分別是80000件，100000件和120000件，即使按照預(yù)算第四年企業(yè)要實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)利潤(rùn)增長(zhǎng)60000元，銷售也要同步增長(zhǎng)20000件銷量達(dá)到140000件，銷售額達(dá)到1050000元。存貨在銷售量和生產(chǎn)量之間存在調(diào)節(jié)作用。預(yù)計(jì)材料采購(gòu)量=預(yù)計(jì)生產(chǎn)耗用量+期末存貨量期初存貨量（老師的提問）表 44直接人工預(yù)算季度計(jì)算過程1234全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（件）132600336003140044000141600工時(shí)定額（小時(shí)）233333預(yù)計(jì)直接人工工時(shí)（小時(shí)）3=12978001008009420013200424800小時(shí)工資率（元）41/31/31/31/31/3預(yù)計(jì)直接人工成本（元）5=3432600336003140044000141600直接人工預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的。此外，固定資產(chǎn)折舊由于不涉及現(xiàn)金支出，為方便編制現(xiàn)金預(yù)算，可在制造費(fèi)用總額中非現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用數(shù)額10000元，求得以現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用數(shù)額。銷售成本預(yù)算=單位產(chǎn)品成本*預(yù)計(jì)銷售量表 48銷售及管理費(fèi)用計(jì)算表單位：元季度計(jì)算過程1234全年預(yù)計(jì)銷售量（件）132000350002800045000140000單位變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用（元/件）2=7000/1400001/21/21/21/21/2變動(dòng)銷售及管理費(fèi)用小計(jì)（元/件）3=1*21600017500140002250070000固定銷售及管理費(fèi)用（元）4=10000/4250025002500250010000以現(xiàn)金支付的銷售及管理費(fèi)用合計(jì)（元）5=3+41850020000165002500080000銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是指制造業(yè)務(wù)以外的產(chǎn)品銷售及管理費(fèi)用的預(yù)算。由于朱南門決策預(yù)算所涉及的決策事項(xiàng)每個(gè)企業(yè)不盡相同，因此內(nèi)有統(tǒng)一的預(yù)算表格?，F(xiàn)金預(yù)算期的編制越短越好，可按年度分季、季度分月或按旬、按周或逐日編制。由于期末存貨中吸收的固定制造費(fèi)用16000（8000*2）元大于期初存貨中吸收的固定制造費(fèi)用12800（6400*2）元，所以完全成本法計(jì)算的稅后利潤(rùn)95000大于變動(dòng)成本計(jì)算的稅后利潤(rùn)91800。由于案例中沒有給出上一年度的資產(chǎn)負(fù)債表，所有有關(guān)項(xiàng)目用字母ABCDE代替。彈性預(yù)算能夠真實(shí)地說明各個(gè)部門的工作質(zhì)量和效果，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)工作，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，有利于調(diào)動(dòng)職工的積極性。酌量性固定成本屬于可控成本，其支出的數(shù)額有一定的彈性。（2）費(fèi)用分配和差異結(jié)轉(zhuǎn)方法： 原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，在產(chǎn)品直接材料成本約當(dāng)產(chǎn)成品的系數(shù)為1,；除直接材料外的其他費(fèi)用陸續(xù)發(fā)生?！景咐蟆? 北方制藥廠產(chǎn)品成本計(jì)算采用標(biāo)準(zhǔn)成本管理，設(shè)置“原材料”、“庫(kù)存商品”、“生產(chǎn)成本”、等存貨賬戶，均按標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)價(jià)。兩種含義：①單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，準(zhǔn)確應(yīng)稱為“成本標(biāo)準(zhǔn)” 成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) ②實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本的制定(1)原則:適時(shí)調(diào)整，考慮未來，多方參與。不包括在產(chǎn)品的單位成本之中。月初在產(chǎn)品2400件，本月投產(chǎn)11800件，本月完工入庫(kù)12000件，月末在產(chǎn)品2200件。由于原材料一次投入，在產(chǎn)品存貨中含原材料成本22001=4800元。它反映2100件期末存貨的標(biāo)準(zhǔn)成本（2100件6元/件）元。價(jià)差的計(jì)算建立在實(shí)際數(shù)量基礎(chǔ)之上。由于生產(chǎn)防腐劑的設(shè)備日漸老化，并且其中元一臺(tái)機(jī)器在今年生產(chǎn)中頻繁發(fā)生故障，導(dǎo)致頻繁停機(jī)。他在意防腐劑的質(zhì)量和數(shù)量，因?yàn)槔裙灸軌蛄⒓此拓?，所以德?guó)利比投入生產(chǎn)快，%，較博智公司的質(zhì)量好。市場(chǎng)經(jīng)理：博智公司。會(huì)計(jì)師：博智公司。【相關(guān)知識(shí)點(diǎn)概要】1. 差量分析法關(guān)鍵在于只考慮那些對(duì)備選方案的預(yù)期收入和預(yù)期成本會(huì)發(fā)生影響