【正文】 品”項(xiàng)目都設(shè)置了“計(jì)劃成本”、“實(shí)際成本”和“成本差異”專(zhuān)欄。14案例四 北方制藥廠全面預(yù)算管理案例【方莎】實(shí)踐環(huán)節(jié)管理成本會(huì)計(jì)課程實(shí)驗(yàn) 系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與經(jīng)濟(jì)系專(zhuān) 業(yè)財(cái)務(wù)管理班 級(jí)一 班學(xué)號(hào)姓名13909101包敏慧13909102陳一斐 13909103陳悅婷13909104 方莎13909105傅藝佳13909106何曉美指導(dǎo)教師趙紅莉51 / 55目 錄案例一 光大公司成本核算案例【包敏慧】（2）半成品按計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，自制半成品日常收發(fā)的明細(xì)核算均按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，在半成品實(shí)際成本計(jì)算出來(lái)后，再以實(shí)際成本與計(jì)劃成本對(duì)比，計(jì)算半成品成本差異額和差異率，調(diào)整領(lǐng)用半成品的計(jì)劃成本。（2）產(chǎn)品成本計(jì)算期：一般都按月定期進(jìn)行，成本計(jì)算期與會(huì)計(jì)報(bào)告期一致，與生產(chǎn)周期不一致?！臼斋@及心得】 學(xué)習(xí)管理成本會(huì)計(jì)已近一學(xué)期，在這半年的學(xué)習(xí)中，不僅對(duì)管理成本會(huì)計(jì)有了比較系統(tǒng)和科學(xué)的認(rèn)識(shí)，并且學(xué)到實(shí)用的技巧去處理相關(guān)方面的問(wèn)題。或者說(shuō)，安全邊際率越大，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)就越安全。由于，P=（pb）*xa即，50000=(3560b)*374647768所以，b=1694(元/噸)因此，要達(dá)到利潤(rùn)目標(biāo)50000元，其他因素不變，單位變動(dòng)成本應(yīng)降低128元/噸（18221694），為1694元/噸由于，P=(pb)*xa即，50000=(35601822)*x647768所以，x=401(噸)因此，要達(dá)到利潤(rùn)目標(biāo)50000元，其他因素不變，銷(xiāo)售量應(yīng)增加27噸（401374），為401噸。預(yù)計(jì)銷(xiāo)售收入=預(yù)計(jì)銷(xiāo)售量*銷(xiāo)售單價(jià)在實(shí)際工作中，銷(xiāo)售預(yù)算編制除了銷(xiāo)售量預(yù)算外，一般還要編制“預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入計(jì)算表”，其中包括前期應(yīng)收賬款的收回以及本期銷(xiāo)貨款的收入，以備今后編制現(xiàn)金預(yù)算。在實(shí)際工作中，還附有預(yù)計(jì)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用的現(xiàn)金支出計(jì)算表，以便于編制現(xiàn)金預(yù)算。完全成本法下也是一樣。根據(jù)資料要求按照標(biāo)準(zhǔn)成本管理的三個(gè)部分做相應(yīng)的計(jì)算分析和賬務(wù)處理。其中直接人工24001=1440元，變動(dòng)制造費(fèi)用24001=1440元，固定制造費(fèi)用24002=2880元。首席化學(xué)家：利比公司。2. 邊際貢獻(xiàn)分析法應(yīng)用此法關(guān)鍵在于以備選方案提供的邊際貢獻(xiàn)的大小，或者單位人工工時(shí)、機(jī)器小時(shí)等生產(chǎn)能力所創(chuàng)造的邊際貢獻(xiàn)的大小作為選優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)，絕對(duì)不能以單位產(chǎn)品提供的邊際貢獻(xiàn)大小作為選優(yōu)的依據(jù)。所以，公司高層正在討論擴(kuò)大食品防腐劑生產(chǎn)規(guī)模、提高產(chǎn)品生產(chǎn)效率的決策議題。變動(dòng)制造費(fèi)用22001=1320元，固定制造費(fèi)用22002=2640元。（3）單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：直接材料（1千克2 元/千克） 2元直接人工（3小時(shí)1/3 元/小時(shí)） 1 元變動(dòng)制造費(fèi)用（3小時(shí)1/3 元/小時(shí)） 1 元固定制造費(fèi)用（3小時(shí)2/3 元/小時(shí)） 2 元單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本 6 元 （4）本月生產(chǎn)及銷(xiāo)售情況：生產(chǎn)能量（424800/12） 35400元 月初在產(chǎn)品數(shù)量 2400 件本月投產(chǎn)數(shù)量 11800 件本月完工入庫(kù)數(shù)量 12000 件月末在產(chǎn)品數(shù)量 2200 件月初產(chǎn)成品數(shù)量 1800 件本月銷(xiāo)售數(shù)量 11700 件（5）年度預(yù)算數(shù)據(jù)： 年度銷(xiāo)售 140000 件變動(dòng)銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 70000 元固定銷(xiāo)售及管理費(fèi)用 10000 元變動(dòng)制造費(fèi)用 141600 元固定制造費(fèi)用 283200 元生產(chǎn)能量 424800 元（6）關(guān)成本計(jì)算的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)： 本月購(gòu)入原材料12500千克，實(shí)際成本26250元，；本月生產(chǎn)領(lǐng)用原材料12000千克。表 413預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表（變動(dòng)成本法）資產(chǎn)年初數(shù)計(jì)算過(guò)程年末數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)現(xiàn)金1100023700應(yīng)收賬款129000337500*40%135000原材料存貨（8150*2）163008000*216000產(chǎn)成品存貨（6400*4）256008000*432000流動(dòng)資產(chǎn)小計(jì)181900206700固定資產(chǎn)房屋及設(shè)備AA+150000A+150000減：累計(jì)折舊BB+100000B+100000固定資產(chǎn)小計(jì)ABAB+50000資產(chǎn)合計(jì)181900+ABAB+256700負(fù)債及所有者權(quán)益年初數(shù)計(jì)算過(guò)程年末數(shù)流動(dòng)負(fù)債應(yīng)付賬款4500082000*50%41000短期借款CC+20000C+20000流動(dòng)負(fù)債小計(jì)C+45000C+61000負(fù)債合計(jì)C+45000C+61000所有者權(quán)益實(shí)收資本D不變D未分配利潤(rùn)EE+9180033000E+58800所有者權(quán)益合計(jì)E+DE+D+58800負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)C+D+E+45000C+D+E+119800 企業(yè)管理當(dāng)局可以根據(jù)預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表了解企業(yè)預(yù)算期內(nèi)的財(cái)務(wù)狀況，以便采取有效措施防止企業(yè)不良財(cái)務(wù)狀況的出現(xiàn)。為了正確規(guī)劃利潤(rùn)和成本，采用變動(dòng)成本法計(jì)算損益，即單位產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)成本，固定生產(chǎn)成本則全數(shù)作為期間費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。 全面預(yù)算中的業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算的預(yù)算編制期通常為一年，并與企業(yè)的會(huì)計(jì)年度一致，通常都是按年分季編制。在其他因素不變的情況下，銷(xiāo)售單價(jià)提高將使產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益增加，從而使保本點(diǎn)降低，目標(biāo)銷(xiāo)售量減少；反之，銷(xiāo)售單價(jià)降低將使貢獻(xiàn)毛益減少，保本點(diǎn)提高，目標(biāo)銷(xiāo)售量也會(huì)增加?！鞠嚓P(guān)知識(shí)點(diǎn)】（保本點(diǎn)）：指企業(yè)的經(jīng)營(yíng)達(dá)到不盈不虧的狀態(tài)，利潤(rùn)等于零的銷(xiāo)售量。，防止盲目生產(chǎn)，有利于全面完成產(chǎn)銷(xiāo)計(jì)劃。（4）成本費(fèi)用的結(jié)轉(zhuǎn)和計(jì)算方法不同：逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本費(fèi)用，隨半成品的轉(zhuǎn)移而結(jié)轉(zhuǎn)到下一步驟的生產(chǎn)成本費(fèi)用中去，即成本費(fèi)用隨實(shí)物的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移；因此，各步驟生產(chǎn)的成本費(fèi)用既包括本步驟發(fā)生的費(fèi)用，還包括上一步驟轉(zhuǎn)來(lái)的費(fèi)用。成本還原的方法是倒順序法，從最后步驟開(kāi)始，將其耗用上步驟半成品的綜合成本逐步分解，還原為原來(lái)的成本項(xiàng)目。適用于大量大批多步驟生產(chǎn)企業(yè)，分為綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法和分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法。37案例一 光大公司成本核算案例13909101 包敏慧【案例資料】 光大公司生產(chǎn)的A產(chǎn)品，需要經(jīng)過(guò)第一，第二和第三個(gè)基本生產(chǎn)步驟（車(chē)間），第一生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品為甲半成品，完工之后全部轉(zhuǎn)入第二生產(chǎn)步驟繼續(xù)加工。(2)結(jié)轉(zhuǎn)方法不同。然后，將各步驟應(yīng)計(jì)入同一產(chǎn)成品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)匯總計(jì)算出產(chǎn)成品成本。不同成本計(jì)算方法的區(qū)別主要表現(xiàn)在成本計(jì)算對(duì)象不同，成本計(jì)算期不同，生產(chǎn)費(fèi)用在產(chǎn)成品和半成品之間的分配情況不同。完全成本法的缺點(diǎn)：。（5）多因素同時(shí)變動(dòng)的影響。安全邊際標(biāo)志著從正常銷(xiāo)售量（或銷(xiāo)售額）到保本點(diǎn)有多大的差距，或者說(shuō)，正常的銷(xiāo)售量（或銷(xiāo)售額）再降低多少仍不會(huì)發(fā)生虧損。在實(shí)際工作中，一般還要編制“預(yù)計(jì)現(xiàn)金支出計(jì)算表”，其中包括前期應(yīng)付購(gòu)料款的償還和本期材料款的支付，有助于現(xiàn)金預(yù)算的編制。編制現(xiàn)金預(yù)算是為了合理規(guī)劃和控制企業(yè)現(xiàn)金收支流轉(zhuǎn)狀況，保證企業(yè)財(cái)務(wù)的正運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)的決策無(wú)法改變其支出的數(shù)額。標(biāo)準(zhǔn)成本=數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)單位標(biāo)準(zhǔn)成本=直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本+直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本+變動(dòng)制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本+固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本(3)直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本的制度直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本=∑(直接材料標(biāo)準(zhǔn)用量直接材料標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格)固定制造費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)成本的制定變動(dòng)成本計(jì)算法固定成本作期間費(fèi)用，列于利潤(rùn)表上作為銷(xiāo)售收入的扣減項(xiàng)目。 成本差異的通用模式？①實(shí)際價(jià)格（AP）實(shí)際數(shù)量（AQ）②標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）實(shí)際數(shù)量（AQ）③標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（SQ）價(jià)差=實(shí)際價(jià)格（AP）實(shí)際數(shù)量（AQ）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）實(shí)際數(shù)量（AQ）=實(shí)際數(shù)量（AQ）[實(shí)際價(jià)格（AP）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）]量差=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）實(shí)際數(shù)量（AQ）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（SQ）=標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）[實(shí)際數(shù)量（AQ）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（SQ）]總差異=實(shí)際價(jià)格（AP）實(shí)際數(shù)量（AQ）標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格（SP）標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量（SQ） =價(jià)差+量差 解釋價(jià)差和量差的核算基礎(chǔ)。工作人員的反應(yīng)也需要重視。公司最近的資本幾乎全部來(lái)自于本身的留存收益，今年還將要申請(qǐng)短期貸款。量差的計(jì)算建立在標(biāo)準(zhǔn)價(jià)格基礎(chǔ)之上。完全成本法固定制造費(fèi)用同變動(dòng)制造費(fèi)用一樣，通過(guò)分配計(jì)入產(chǎn)品單位成本，采用標(biāo)準(zhǔn)成本制度為固定制造費(fèi)用確定標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)成本分配率。根據(jù)兩類(lèi)固定成本的特點(diǎn)，一方面，在約束性固定成本總額不能改變的情況下如何合理經(jīng)濟(jì)地利用現(xiàn)有的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)能力，從而降低單位固定成本；另一方面，決策者從總量上控制酌量性固定成本，對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)才是最重要的?，F(xiàn)金預(yù)算的四個(gè)組成部分：（1）現(xiàn)金收入（2）現(xiàn)金支出（3）現(xiàn)金多余或不足（4）資金的籌集與運(yùn)用在這里，我選擇在第一季度借款70000，并且在第四季度末償還借款50000元，支付利息5000，因此造成了短期借款這一負(fù)債，將在資產(chǎn)負(fù)債表中體現(xiàn)。如果產(chǎn)品的生產(chǎn)需要兩個(gè)或兩個(gè)以上工種，必須先按工種類(lèi)別分別計(jì)算，然后加以匯總。所以，天成化工股份有限公司的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，經(jīng)營(yíng)安全性較低。（7）銷(xiāo)售結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響。案例二 勝利公司變動(dòng)成本法與完全成本法比較案例13909102陳一斐 【背景分析】變動(dòng)成本法是指在計(jì)算產(chǎn)品成本和存貨成本時(shí)，只包括在生產(chǎn)過(guò)程中所消耗的直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而把固定制造費(fèi)用全數(shù)以期間成本的名稱(chēng)列入利潤(rùn)表，作為貢獻(xiàn)毛益總額的件項(xiàng)的一種成本計(jì)算方法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的在產(chǎn)品，是指本步驟尚未完工以及后面各步驟仍在加工，尚未最終完工的在產(chǎn)品；因此，是廣義的在產(chǎn)品。而綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法可以按照半成品的實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計(jì)劃成本(或定額成本)結(jié)轉(zhuǎn)。第三生產(chǎn)步驟完工產(chǎn)品為A產(chǎn)品。27案例六 藍(lán)鳥(niǎo)公司經(jīng)營(yíng)決策案例【何曉美】對(duì)第三個(gè)生產(chǎn)步驟所生產(chǎn)的A產(chǎn)品總成本中的自制半成品進(jìn)行成本還原，并填入表14。：是將月末在產(chǎn)品數(shù)量按其投料程度或完工程度折算為相當(dāng)于完工產(chǎn)品的數(shù)量，即約當(dāng)產(chǎn)量，然后按完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量的比例分配計(jì)算完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品成本的一種方法。平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法所指的完工產(chǎn)品，是指最后步驟的完工產(chǎn)品；因此，是狹義的完工產(chǎn)品。通用規(guī)律：=初固 完=變 初固 完變 末固=期末存貨*（固定性制造費(fèi)用/本期生產(chǎn)） 初固 完變不通用規(guī)律：=本期銷(xiāo)售量時(shí)，即期末存貨=期初存貨 本期銷(xiāo)售量時(shí)，即期末存貨期初存貨本期銷(xiāo)售量時(shí)，即期末存貨期初存貨變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)：，為企業(yè)預(yù)測(cè)前景、參與決策和規(guī)劃未來(lái)服務(wù)。2013年產(chǎn)品的利潤(rùn)僅2244元，公司制定的2014年該產(chǎn)品的利潤(rùn)目標(biāo)為5萬(wàn)元。從該公司的保本銷(xiāo)售量和產(chǎn)品銷(xiāo)量之間的差額和其安全邊際率來(lái)看，該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)較高，經(jīng)營(yíng)安全性較低。案例四 北方制藥廠全面預(yù)算管理案例13909104方莎 預(yù)算是計(jì)劃工作的結(jié)果，是計(jì)劃的具體數(shù)量說(shuō)明。此外，固定資產(chǎn)折舊由于不涉及現(xiàn)金支出，為方便編制現(xiàn)金預(yù)算，可在制造費(fèi)用總額中非現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用數(shù)額10000元，求得以現(xiàn)金支付的制造費(fèi)用數(shù)額。由于期末存貨中吸收的固定制造費(fèi)用16000（8000*2）元大于期初存貨中吸收的固定制造費(fèi)用12800（6400*2）元，所以完全成本法計(jì)算的稅后利潤(rùn)95000大于變動(dòng)成本計(jì)算的稅后利潤(rùn)91800。（2）費(fèi)用分配和差異結(jié)轉(zhuǎn)方法： 原材料在生產(chǎn)開(kāi)始時(shí)一次投入，在產(chǎn)品直接材料成本約當(dāng)產(chǎn)成品的系數(shù)為1,；除直接材料外的其他費(fèi)用陸續(xù)發(fā)生。月初在產(chǎn)品2400件，本月投產(chǎn)11800件，本月完工入庫(kù)12000件，月末在產(chǎn)品2200件。由于生產(chǎn)防腐劑的設(shè)備日漸老化，并且其中元一臺(tái)機(jī)器在今年生產(chǎn)中頻繁發(fā)生故障，導(dǎo)致頻繁停機(jī)?！鞠嚓P(guān)知識(shí)點(diǎn)概要】1. 差量分析法關(guān)鍵在于只考慮那些對(duì)備選方案的預(yù)期收入和預(yù)期成本會(huì)發(fā)生影響的項(xiàng)目。市場(chǎng)經(jīng)理：博智公司。它反映2100件期末存貨的標(biāo)準(zhǔn)成本（2100件6元/件）元。兩種含義：①單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本，準(zhǔn)確應(yīng)稱(chēng)為“成本標(biāo)準(zhǔn)” 成本標(biāo)準(zhǔn)=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本=單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)消耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)單價(jià) ②實(shí)際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本 標(biāo)準(zhǔn)成本=實(shí)際產(chǎn)量單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本標(biāo)準(zhǔn)成本的制定(1)原則:適時(shí)調(diào)整，考慮未來(lái)，多方參與。彈性預(yù)算能夠真實(shí)地說(shuō)明各個(gè)部門(mén)的工作質(zhì)量和效果，正確評(píng)價(jià)企業(yè)的各項(xiàng)