【正文】 從產(chǎn)品規(guī) 劃與設計即開始控制成本，此法避免了傳統(tǒng)管會只在制造時才控 制成本的缺失。 （2）找出營運過程的每一項作業(yè)，并評估是否每一項作業(yè)皆有附加價值。 2．傳統(tǒng)及作業(yè)制產(chǎn)品成本分攤之不同第一階段第二階段 二階段分離分攤法支援部門成本 成本中心 產(chǎn)品依①直接人工小時②機器小時等為準產(chǎn)品傳統(tǒng)產(chǎn)品成本分攤法間接成本 成本中心 (分攤) ①作業(yè)水準②成本動因產(chǎn)品作業(yè)制產(chǎn)品成本分攤法作業(yè)產(chǎn)生成本 作業(yè)中心考慮 (分攤)八、成本的新觀念——價值鏈（value chain）一般所謂之成本指制造過程之成本而言，唯一企業(yè)之職能不僅只有制造，尚有Ramp。 2．決策的過程（步驟） (1) 辨明問題。如圖所示（圖五）：不成功評估各方案的品質因素選擇最佳方案成功提出解決問題方案成功辨明問題評估各方案的數(shù)量因素開 始停 止辨別各方案的有關成本與收益資料不成功不成功成功 圖 五 （二）決策的相關因素： 1．計量因素：能以數(shù)量、金額等單位明確衡量的因素，包括相關收入、 相關成本等。 ②機會成本分析法：對特定方案予以分析，再考慮該方案的機會成本。 　 ④ 行銷策略：企業(yè)用來影響消費者行為的行銷策略，包括產(chǎn)品（product）、 價格（price）、配銷通路（place）與推銷活動等四項目。 ② 產(chǎn)品行銷除受價格因素影響外，尚有其他因素如推銷策略、產(chǎn) 品設計等（假設過于簡化）的影響。（完全競爭市場，個別廠商是價格的 追隨者無法自行定價。　 　?、?在生產(chǎn)多種產(chǎn)品情況下，共同成本分攤困難 (2) 加工成本定價法： 目標售價=全部成本+加工成本加成百分比 （加工過程較復雜、較耗時、耗力之產(chǎn)品，應獲得較高之利潤） (3) 差異成本定價法： 目標售價=全部成本+差異成本（增支成本）加成百分比 (4) 歸納成本定價法： 目標售價=制造成本（1+加成百分比） （在此法下加成部分應含銷管費用之回收與預期利潤） (5) 變動成本定價法（邊際貢獻定價法）： 目標售價=變動成本（1+加成百分比） （在此法下加成百分比應含固定成本的回收與預期利潤） 優(yōu)點：① 不會產(chǎn)生固定成本分攤的問題。培養(yǎng)出成本 意識及充分利用資產(chǎn)的意念4． 可協(xié)助及聯(lián)系企業(yè)各部門營業(yè)計劃。例 如一些統(tǒng)計數(shù)據(jù)及績效報告等。（二）預算的功能 1．策略與規(guī)劃功能 預算是策略與戰(zhàn)術整體的一部份。長期預算（longrange budget）是指超過一年，甚至達 三年、五年為期間所編制之預算。2． 事后法（posteriori method）指利潤目標于規(guī)劃中決定，該項目標為規(guī)劃之產(chǎn)物3． 經(jīng)驗法（pragmatic method）指管理者選定一可行且經(jīng)實際測試之利潤標準（四）銷貨預算之編制銷貨預算是預算編制的起點，一切預算之編制，均以銷貨預測為基礎。其模型如下： Y=a+bx（五）現(xiàn)金預算 目的：① 指明本期營運所需之現(xiàn)金需求② 對現(xiàn)金支出使用之優(yōu)先順序上，能提供相當之協(xié)助③ 顯示季節(jié)性需求，大量存貨、非經(jīng)常性收入、及應收賬款滯收等對現(xiàn)金狀況之影響④ 指出可用現(xiàn)金數(shù)額，以利現(xiàn)金折扣之爭取⑤ 顯示工廠或設備擴充計劃所需之現(xiàn)金數(shù)額⑥ 協(xié)助規(guī)劃贖回債券、分期繳納所得稅、支付退休、退職金等之資金需求⑦ 指出是否有過剩之資金可供長、短期投資之用⑧ 指出向銀行貸款或出售證券之必要性及其所涉之時間因素⑨ 利用各現(xiàn)金賬戶每日實際平均余額，作為衡量標準，與預定之每日平均余額相比較，以評估有關人員實際管理現(xiàn)金之績效八、固定預算與彈性預算（一）定義 固定預算（fixed budget）：是以某一特定業(yè)務水準為前提所編制之預算 彈性預算（flexible budget）：是以某一業(yè)務范圍，而非某一業(yè)務水準為 基礎，所編制而成之預算，其所列的預算數(shù)字可自動隨實際業(yè)務量之 變動而調(diào)整(二)彈性預算之編制步驟1． 決定“適用范圍”：適用范圍是指就某一特定會計期間而言，該公司業(yè)務水準之變動范圍2． 決定適用范圍內(nèi)的每個成本項目的成本習性（即決定變動成本、固定成本及混合成本）3． 依成本習性，決定各項成本的變動成本率4． 應用變動成本率，計算適用范圍內(nèi)各業(yè)務水準下的制造費用預算九、零基預算（一）定義 零基預算是在一種編制營業(yè)計劃與預算的程序，此一制度要求每一位 管理人員編制預算要自“零”開始，對所有的業(yè)務均作詳細的查核、 分析、考核，以刪除無效而重復的預算方案（二）目的 主要目的是要求管理者不得滿足現(xiàn)狀，必須對所有的業(yè)務加以評估， 以求及時發(fā)現(xiàn)效益不好的作業(yè)，杜絕資源的浪費，并刪除無效率的計 劃的方案。試求： ⒈ 當一公司采用預算當作控制營運活動的方法時，請討論下列于準備 預算方法時所伴隨之行為的暗示： ⑴一種依高階主管指示而編列的預算，也就是所謂的強制性預算。 解： ⒈⑴采用強制性預算方法，可能對于預算規(guī)劃及預算控制有下列的影響： ①會降低員工的意愿來執(zhí)行預算 ②預算的使用可能會造成困擾或壓力，使得員工對高階管理人員產(chǎn)生 敵意。 ②由于預算可使相關單位步驟一致，因此可以增加達成公司目標的動機。問題一、群育公司已實施品質成本制度，下述為11月份所發(fā)生與品質相關的成本： 抱怨處理 $30,000 機器因品質問題閑置 400 測試器材折舊費用 1000 報廢品成本 1600 產(chǎn)品退回與折讓 70,000 保證期間維修成本 130,000 出貨檢驗 6,000 制程檢驗 2,000 TQM活動成本 3,000 供應商評估成本 2,000 重制成本 10,000 制程設計 1000 此外，群育公司11月份的銷貨額為$2,000,000。今年該公司接受管理顧問公司建議，實施作業(yè)基礎成本制度(activitybased costing)，公司首先對固定成本做分析，其相關資料如下： 作業(yè) 作業(yè)動因 預計作業(yè)動因總數(shù) 成本 整備（批次水準） 整備次數(shù) 80次 $64,000 切割（批次水準） 機器小時 1000小時 50,000 檢驗（批次水準） 檢驗次數(shù) 2000次數(shù) 120,000 廚房設備成本 246,000 固定銷管成本 120000 合計 $600,000顧問公司同時建議公司實行“及時生產(chǎn)制度”以增加競爭力，實行該制度對公司所帶來的影響如下： 1．整備次數(shù)增加至600次，每次成本為$50 2．檢驗次數(shù)降低至100次，每次成本為$10 3．因新機器的安裝，切割作業(yè)增至1500小時，每次成本$30 4．每年廠房設備成本增至$846,200 5．因品質的增進，預估售價可增加5% 6．每單位的變動成本，可降低10% 試求： 1．若您是管理顧問，該公司的總經(jīng)理問您“$600,000的固定成本，不 是不會變動嗎？為何在您的作業(yè)基礎成本分析中，有些成本會變動， 如整備作業(yè)每次$800（$64000/800），是不是少用一次我就可以支出 $800”，請簡述您的意見。有前公司所處產(chǎn)業(yè)上、中、下游廠商的利潤與總資產(chǎn)資訊如下表（依產(chǎn)業(yè)全部公司匯總）： 家用客戶 商用客戶 電腦零件廠商 利潤 2,000萬 利潤 4,000萬 資產(chǎn) 40,000萬 資產(chǎn) 40,000萬 電腦組廠商 利潤 10,000萬 利潤 6000萬 資產(chǎn) 100,000萬 資產(chǎn) 50,000萬 通路商 利潤 4,000萬 利潤 10,000萬 資產(chǎn) 20,000萬 資產(chǎn) 25,000萬 1．試依產(chǎn)業(yè)價值鏈說明倫達是否應投入商業(yè)用戶市場？ 2．請以倫達公司為例，說明產(chǎn)業(yè)價值鏈與策略之關系為何？