中國中小企業(yè)的健康發(fā)展——基于會計誠信問題的分析-預覽頁
【正文】 ，能夠?qū)ζ髽I(yè)會計狀況進行監(jiān)督的第三者，是企業(yè)會計監(jiān)督機制的重要組成部分。相比于普通會計人員的會計誠信，注冊會計師的誠信與否直接關系到能否對普通會計人員的誠信及企業(yè)會計誠信起到有效的監(jiān)督作用。 周英瑞 [J].而普遍存在的會計舞弊現(xiàn)象使不少企業(yè)成功逃稅漏稅，這直接造成國家稅收的大幅減少。無論是短期貸款、票據(jù)融資，或是中長期貸款等，其貸款總額呈增長趨勢。數(shù)據(jù)來源于 2011年四季度商業(yè)銀行不良貸款余額為4279億元[N].針對這一現(xiàn)象，業(yè)內(nèi)人士表示，隨著經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)鏈下游狀況的惡化，中小企業(yè)的違約概率正在提升，申請貸款的中小企業(yè)的質(zhì)量較差將導致不良貸款率回升的更快；（三）中小企業(yè)融資之路更加艱難。但這種企業(yè)潛在的無形資產(chǎn)是需要良好的企業(yè)形象作為基礎，經(jīng)過長期的積累形成的，而這很大程度上與企業(yè)的會計誠信相掛鉤，沒有良好的會計誠信積累，企業(yè)很難形成良好的企業(yè)形象，也就無法形成一個有價值的品牌，這將成為中小企業(yè)發(fā)展壯大的一大鴻溝。（一）外部原因 社會大環(huán)境里會計誠信缺失現(xiàn)象嚴重并長期未得到根治。目前我國中小企業(yè)主要還是依賴傳統(tǒng)的國有商業(yè)銀行融資。同時會計法律對于會計處罰力度遠遠不夠，降低了會計誠信缺失者的違法成本。從另一個角度上看，現(xiàn)行的體制之下，審計委托關系存在本質(zhì)上的問題，即審計單位往往就是審計委托者，其間復雜的利益關系使得會計師事務所的審計工作很難獨立于企業(yè)利益之外而保持會計誠信原則?！叭谚€匙”打開企業(yè)“兩套賬”.（2）而這兩套賬，一套是供企業(yè)管理者做出決策所用，一套是供外界所用，這主要包括財政機構，稅務機關和金融機構等，也就是說外部看到的企業(yè)所公布的會計信息往往是不真實的，企業(yè)這樣做的目的往往是為了逃避稅收，“騙取”商業(yè)貸款資格。這很大程度上致使中小企業(yè)會計核算存在較多的不規(guī)范之處，為會計舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)提供了土壤，成為企業(yè)會計誠信缺失的一大內(nèi)因。許多企業(yè)經(jīng)營者誤以為任用親戚朋友作為自己企業(yè)內(nèi)部的財會人員甚至是財務負責人，可以有效防止會計人員貪污，舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，借此減少對企業(yè)造成的損失。中小企業(yè)會計人員缺乏職業(yè)道德中小企業(yè)內(nèi)部會計組織簡單，對會計人員的任用不同于大型企業(yè)有一個完整的人事任命機制，對于財會人員的任用機制不是很規(guī)范，對財會人員缺乏較為全面的人事考核，這直接導致中小企業(yè)財會人員整體素質(zhì)較低，而會計人員的素質(zhì)又直接關系到企業(yè)會計工作的質(zhì)量。這套會計治理體系的形成，目標不僅僅在于控制亦或是解決當前我國中小企業(yè)會計誠信缺失的問題，更重要的是能夠在此基礎上使得中小企業(yè)得以健康發(fā)展，實現(xiàn)規(guī)模化。（二）關于構建中小企業(yè)會計治理體系的思考道德約束與法律制約相結(jié)合，加大企業(yè)會計失信成本許多學者認為，治理我國會計誠信缺失，需要“德治”和“法治”雙管齊下，對于“德治”，其對象卻往往局限于企業(yè)的會計工作人員以及企業(yè)外部審計人員，但這并不能完全適合我國中小企業(yè)。當前，道德約束力往往依附于媒體輿論壓力，或句話說，要加強對中小企業(yè)的道德約束就需要從加強對企業(yè)會計誠信的輿論監(jiān)督著手，借助強大的媒體讓中小企業(yè)會計舞弊現(xiàn)象展現(xiàn)在公眾面前，讓輿論壓力放大企業(yè)會計誠信缺失的代價，這樣以來很大程度上可以削弱中小企業(yè)會計舞弊的僥幸心理和會計舞弊的動機。構成犯罪的，依法追究刑事責任”。所以，有必要對相關法律法規(guī)做出必要的解釋甚至是修改，保證法律法規(guī)的明確性和權威性，加大對會計舞弊的處理力度。同樣的，政府相關部門在對中小企業(yè)進行績效考評時也存在相似的問題，就是企業(yè)經(jīng)營利潤在企業(yè)績效評價標準中比重過大，即利潤獨大現(xiàn)象。而后者往往在中小企業(yè)中存在較大的問題。第二，應保持企業(yè)內(nèi)部會計工作人員的獨立性。否否是是是關系或情形是否對獨立性產(chǎn)生不利影響可以接受關系或情形處于可接受水平是否超出可接受的水平超出可接受水平是否非常嚴重采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃较a(chǎn)生不利影響的情形、拒絕業(yè)務委托或終止業(yè)務約定否獨立性框架分析思路吳瓊 李璐. 中國注冊會計師職業(yè)道德守則精講與案例[M].（09）.第53頁基于企業(yè)外部審計人員獨立性框架分析思路，可以看出問題的關鍵在于如何明確審計人員對于獨立性缺失問題的界定和規(guī)范審計人員處理獨立性缺失的行為，由于企業(yè)外部審計人員與企業(yè)經(jīng)營者存在的委托關系從根本上難以避免，那么只有從政府監(jiān)管和職業(yè)治理入手，加大對行業(yè)和企業(yè)的監(jiān)管力度，盡可能加以控制。的問題。（3）鼓勵中小企業(yè)可以通過會計師事務所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對其內(nèi)部控制進行的符合性測試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機會獲得改進內(nèi)部控制的機會。當前我國中小企業(yè)管理理念整體較為落后，管理模式不科學，家庭式的經(jīng)營模式仍舊存在且極大程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展壯大。（5）定期對企業(yè)會計人員進行培訓，建立嚴格合理的企業(yè)內(nèi)部會計人員考核體系，企業(yè)會計人員能否保持較高的職業(yè)素質(zhì)，關鍵還要看能否做到與時俱進，在實踐中不斷接受更為專業(yè)的培訓，很大程度上可以保證企業(yè)會計人員的素質(zhì)，進而保持和優(yōu)化企業(yè)會計信息的質(zhì)量，提升企業(yè)會計誠信度。沒有信用也就沒有會計。在我國，中小企業(yè)是國民經(jīng)濟中的重要組成部分，也是我國企業(yè)發(fā)展的生力軍。事實上，許多專家學者都深入研究過企業(yè)會計誠信問題，也得到許多有價值的研究成果，但必須指出的是，很少有學者意識到我國中小企業(yè)的特殊性，也很少有人具有針對性地提出相關切實可行的，適合我國中小企業(yè)運作的對策
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