中國(guó)中小企業(yè)的健康發(fā)展——基于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題的分析-預(yù)覽頁(yè)
【正文】 ，能夠?qū)ζ髽I(yè)會(huì)計(jì)狀況進(jìn)行監(jiān)督的第三者，是企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分。相比于普通會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)誠(chéng)信，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的誠(chéng)信與否直接關(guān)系到能否對(duì)普通會(huì)計(jì)人員的誠(chéng)信及企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信起到有效的監(jiān)督作用。 周英瑞 [J].而普遍存在的會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象使不少企業(yè)成功逃稅漏稅，這直接造成國(guó)家稅收的大幅減少。無(wú)論是短期貸款、票據(jù)融資，或是中長(zhǎng)期貸款等，其貸款總額呈增長(zhǎng)趨勢(shì)。數(shù)據(jù)來(lái)源于 2011年四季度商業(yè)銀行不良貸款余額為4279億元[N].針對(duì)這一現(xiàn)象，業(yè)內(nèi)人士表示，隨著經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)鏈下游狀況的惡化，中小企業(yè)的違約概率正在提升，申請(qǐng)貸款的中小企業(yè)的質(zhì)量較差將導(dǎo)致不良貸款率回升的更快；（三）中小企業(yè)融資之路更加艱難。但這種企業(yè)潛在的無(wú)形資產(chǎn)是需要良好的企業(yè)形象作為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的積累形成的，而這很大程度上與企業(yè)的會(huì)計(jì)誠(chéng)信相掛鉤，沒(méi)有良好的會(huì)計(jì)誠(chéng)信積累，企業(yè)很難形成良好的企業(yè)形象，也就無(wú)法形成一個(gè)有價(jià)值的品牌，這將成為中小企業(yè)發(fā)展壯大的一大鴻溝。（一）外部原因 社會(huì)大環(huán)境里會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失現(xiàn)象嚴(yán)重并長(zhǎng)期未得到根治。目前我國(guó)中小企業(yè)主要還是依賴傳統(tǒng)的國(guó)有商業(yè)銀行融資。同時(shí)會(huì)計(jì)法律對(duì)于會(huì)計(jì)處罰力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，降低了會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失者的違法成本。從另一個(gè)角度上看，現(xiàn)行的體制之下，審計(jì)委托關(guān)系存在本質(zhì)上的問(wèn)題，即審計(jì)單位往往就是審計(jì)委托者，其間復(fù)雜的利益關(guān)系使得會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作很難獨(dú)立于企業(yè)利益之外而保持會(huì)計(jì)誠(chéng)信原則?！叭谚€匙”打開(kāi)企業(yè)“兩套賬”.（2）而這兩套賬，一套是供企業(yè)管理者做出決策所用，一套是供外界所用，這主要包括財(cái)政機(jī)構(gòu)，稅務(wù)機(jī)關(guān)和金融機(jī)構(gòu)等，也就是說(shuō)外部看到的企業(yè)所公布的會(huì)計(jì)信息往往是不真實(shí)的，企業(yè)這樣做的目的往往是為了逃避稅收，“騙取”商業(yè)貸款資格。這很大程度上致使中小企業(yè)會(huì)計(jì)核算存在較多的不規(guī)范之處，為會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)提供了土壤，成為企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的一大內(nèi)因。許多企業(yè)經(jīng)營(yíng)者誤以為任用親戚朋友作為自己企業(yè)內(nèi)部的財(cái)會(huì)人員甚至是財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人，可以有效防止會(huì)計(jì)人員貪污，舞弊現(xiàn)象的出現(xiàn)，借此減少對(duì)企業(yè)造成的損失。中小企業(yè)會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)道德中小企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)組織簡(jiǎn)單，對(duì)會(huì)計(jì)人員的任用不同于大型企業(yè)有一個(gè)完整的人事任命機(jī)制，對(duì)于財(cái)會(huì)人員的任用機(jī)制不是很規(guī)范，對(duì)財(cái)會(huì)人員缺乏較為全面的人事考核，這直接導(dǎo)致中小企業(yè)財(cái)會(huì)人員整體素質(zhì)較低，而會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)又直接關(guān)系到企業(yè)會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。這套會(huì)計(jì)治理體系的形成，目標(biāo)不僅僅在于控制亦或是解決當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的問(wèn)題，更重要的是能夠在此基礎(chǔ)上使得中小企業(yè)得以健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)規(guī)模化。（二）關(guān)于構(gòu)建中小企業(yè)會(huì)計(jì)治理體系的思考道德約束與法律制約相結(jié)合，加大企業(yè)會(huì)計(jì)失信成本許多學(xué)者認(rèn)為，治理我國(guó)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失，需要“德治”和“法治”雙管齊下，對(duì)于“德治”，其對(duì)象卻往往局限于企業(yè)的會(huì)計(jì)工作人員以及企業(yè)外部審計(jì)人員，但這并不能完全適合我國(guó)中小企業(yè)。當(dāng)前，道德約束力往往依附于媒體輿論壓力，或句話說(shuō)，要加強(qiáng)對(duì)中小企業(yè)的道德約束就需要從加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信的輿論監(jiān)督著手，借助強(qiáng)大的媒體讓中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象展現(xiàn)在公眾面前，讓輿論壓力放大企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信缺失的代價(jià)，這樣以來(lái)很大程度上可以削弱中小企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊的僥幸心理和會(huì)計(jì)舞弊的動(dòng)機(jī)。構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任”。所以，有必要對(duì)相關(guān)法律法規(guī)做出必要的解釋甚至是修改，保證法律法規(guī)的明確性和權(quán)威性，加大對(duì)會(huì)計(jì)舞弊的處理力度。同樣的，政府相關(guān)部門在對(duì)中小企業(yè)進(jìn)行績(jī)效考評(píng)時(shí)也存在相似的問(wèn)題，就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)在企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)中比重過(guò)大，即利潤(rùn)獨(dú)大現(xiàn)象。而后者往往在中小企業(yè)中存在較大的問(wèn)題。第二，應(yīng)保持企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)工作人員的獨(dú)立性。否否是是是關(guān)系或情形是否對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生不利影響可以接受關(guān)系或情形處于可接受水平是否超出可接受的水平超出可接受水平是否非常嚴(yán)重采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃较a(chǎn)生不利影響的情形、拒絕業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)約定否獨(dú)立性框架分析思路吳瓊 李璐. 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則精講與案例[M].（09）.第53頁(yè)基于企業(yè)外部審計(jì)人員獨(dú)立性框架分析思路，可以看出問(wèn)題的關(guān)鍵在于如何明確審計(jì)人員對(duì)于獨(dú)立性缺失問(wèn)題的界定和規(guī)范審計(jì)人員處理獨(dú)立性缺失的行為，由于企業(yè)外部審計(jì)人員與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者存在的委托關(guān)系從根本上難以避免，那么只有從政府監(jiān)管和職業(yè)治理入手，加大對(duì)行業(yè)和企業(yè)的監(jiān)管力度，盡可能加以控制。的問(wèn)題。（3）鼓勵(lì)中小企業(yè)可以通過(guò)會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為中介組織在執(zhí)業(yè)中對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行的符合性測(cè)試而產(chǎn)生的工作結(jié)果，了解自己內(nèi)部控制中的不足，借此機(jī)會(huì)獲得改進(jìn)內(nèi)部控制的機(jī)會(huì)。當(dāng)前我國(guó)中小企業(yè)管理理念整體較為落后，管理模式不科學(xué)，家庭式的經(jīng)營(yíng)模式仍舊存在且極大程度上阻礙了企業(yè)的發(fā)展壯大。（5）定期對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，建立嚴(yán)格合理的企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)人員考核體系，企業(yè)會(huì)計(jì)人員能否保持較高的職業(yè)素質(zhì)，關(guān)鍵還要看能否做到與時(shí)俱進(jìn)，在實(shí)踐中不斷接受更為專業(yè)的培訓(xùn)，很大程度上可以保證企業(yè)會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，進(jìn)而保持和優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，提升企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信度。沒(méi)有信用也就沒(méi)有會(huì)計(jì)。在我國(guó)，中小企業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的重要組成部分，也是我國(guó)企業(yè)發(fā)展的生力軍。事實(shí)上，許多專家學(xué)者都深入研究過(guò)企業(yè)會(huì)計(jì)誠(chéng)信問(wèn)題，也得到許多有價(jià)值的研究成果，但必須指出的是，很少有學(xué)者意識(shí)到我國(guó)中小企業(yè)的特殊性，也很少有人具有針對(duì)性地提出相關(guān)切實(shí)可行的，適合我國(guó)中小企業(yè)運(yùn)作的對(duì)策
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