【正文】 ）低于購買日公平市場價（指該股票當日的收盤價）的差額，是因員工在企業(yè)的表現(xiàn)和業(yè)績情況而取得的與任職、受雇有關(guān)的所得，應按“工資、薪金所得”及規(guī)定的計稅辦法繳納個人所得稅。《國家稅務總局關(guān)于股權(quán)激勵有關(guān)個人所得稅問題的通知》（國稅函[2009]461號）中規(guī)定了員工獲得限制性股票時個人所得稅的具體計稅辦法，明確了納稅義務發(fā)生時間為每一批次限制性股票解禁的日期。由于此類限售股屬于公司未上市階段形成的，故不能適用財稅[2005]35號文規(guī)定的計稅辦法，并且，此類限售肢屬于財稅[2009]167號文中規(guī)定的新股限售股，即使上市公司為境內(nèi)公司，2010年1月1日起，個人轉(zhuǎn)讓此類限售肢時仍必須就轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅。限售股原值，是指限售股買入時的買入價及按照規(guī)定繳納的有關(guān)費用。納稅人在規(guī)定期限內(nèi)來到主管稅務機關(guān)辦理清算事宜的，期限屆滿后稅務機關(guān)不再辦理。所以，稅法規(guī)定證券機構(gòu)可以先暫依股改限售股股改復牌日收盤價或新股限售股上市首日收盤價計算轉(zhuǎn)讓收入。此外，無論是股改限售股還是新股限售股，其中都會包含各種孽生的送、轉(zhuǎn)股?！被诙愂照鞴懿恢夭宦┑脑瓌t，如果用盈余公積和未分配利潤派發(fā)個人紅股時，個人按股票面值繳納了個人所得稅，則其所獲股票的投資成本應為股票面值；如果未按規(guī)定繳納個人所得稅，則其所獲股票的投資成本應為零（事實上確有未納稅的情形）。這相當于一種核定征收方法，并為納稅人提供了納稅籌劃的空間。各地稅務機關(guān)可根據(jù)實際情況在下列方式中確定一種征繳方式： 　　1．納稅保證金方式。之后納稅人中請清算時，稅務機關(guān)收回《稅務代保管資金專用收據(jù)》，同時開具《稅收通用繳款書》（相應聯(lián)次應交納稅人），將應納部分作為個人所得稅從“稅務代保管資金”賬戶繳入國庫，如有款項剩余的，直接退還納稅人；如果須補繳稅款的，直接繳入國庫。同時，主管稅務機關(guān)分納稅人開具《稅收轉(zhuǎn)賬專用完稅證》，作為納稅人預繳個人所得稅的完稅憑證。2010年2月，張某持有的限售股全部解禁可上市流通。 　　首先，由證券公司預扣預繳： 　　應納稅所得額＝股改限售股復牌日收盤價減持股數(shù)（1－15%）＝10元／股100萬股（1－15%）＝850（萬元） 　　應扣繳個人所得稅＝應納稅所得額稅率＝85020%＝170（萬元） 　　其次，張某自行申報清算： 　　應納稅所得額＝限售股實際轉(zhuǎn)讓收入－（限售股原值＋合理稅費）＝1500－（120＋10）＝1370（萬元） 　　應納個人所得稅額＝137020%＝274（萬元） 　　應補繳納個人所得稅＝應納稅額－已扣繳稅額＝274．170＝104（萬元） 　　第二種情況：證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后。由于一家證券公司下設(shè)若干家營業(yè)部，且營業(yè)部分散在全國不同地區(qū)，個人通常都是在營業(yè)部即證券公司分支機構(gòu)開戶，那么，是以證券公司法人總部作為扣繳義務人，還是以開戶營業(yè)部作為個人所得稅扣繳義務人呢？依照我國對個人所得稅實行源泉扣繳的基本辦法，應以個人實際開戶營業(yè)部作為扣繳義務人。然而，稅收征管上往往會“實質(zhì)重于形式”。返回目錄個人轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)的涉稅分析音頻解讀 股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個稅計稅依據(jù)如何核定根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知》（國稅函[2009]285號）的規(guī)定，對扣繳義務人或納稅人申報股權(quán)轉(zhuǎn)讓的計稅依據(jù)明顯偏低（如平價和低價轉(zhuǎn)讓等）且無正當理由的，主管稅務機關(guān)可參照每股凈資產(chǎn)或個人股東享有的股權(quán)比例對應的凈資產(chǎn)份額核定征收個人所得稅。具體內(nèi)容請收聽以下音頻文件：解讀之一：285號文件重點分析：285號文件第一次確立了個人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的“先稅后登記”制度。明確了納稅地點：負有納稅義務或代扣代繳義務的轉(zhuǎn)讓方或受讓方的主管稅務機關(guān)。從人員到機制，形成鏈條式管理。注意：以上四項核定方式，按公允的原則，應以第二種為優(yōu)先選擇的核定方法，但同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格，應為無關(guān)聯(lián)關(guān)系的非關(guān)聯(lián)方的公允價格。 　　二、計稅依據(jù)明顯偏低且無正當理由的判定方法 　?。ㄒ唬┓舷铝星樾沃磺覠o正當理由的，可視為計稅依據(jù)明顯偏低： 　??； 　　； 　?。?　?。?　　。 　　（二）參照相同或類似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。 　　各級稅務機關(guān)應切實加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅的動態(tài)稅源管理，通過建立電子臺賬，跟蹤股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易價格和稅費情況，保證股權(quán)交易鏈條中各環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)讓收入和成本的真實性。 返回目錄國家稅務總局關(guān)于加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅管理的通知 發(fā)文字號 國稅函[2009]285號 發(fā)文日期 20090528有效性 全文有效 所屬分類 部門規(guī)范性文件各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局，西藏、寧夏、青海?。ㄗ灾螀^(qū)）國家稅務局： 　　為加強自然人（以下簡稱個人）股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅的征收管理，提高征管質(zhì)量和效率，堵塞征管漏洞，根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》及其《實施條例》、《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》、《國家稅務總局關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見》（國稅發(fā)[2009]85號）的規(guī)定，現(xiàn)就有關(guān)問題通知如下： 　　一、股權(quán)交易各方在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易以后至企業(yè)變更股權(quán)登記之前，負有納稅義務或代扣代繳義務的轉(zhuǎn)讓方或受讓方，應到主管稅務機關(guān)辦理納稅（扣繳）申報，并持稅務機關(guān)開具的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得繳納個人所得稅完稅憑證或免稅、不征稅證明，到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。主管稅務機關(guān)應按照《個人所得稅法》和《稅收征收管理法》的規(guī)定，獲取個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息，對股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉稅事項進行管理、評估和檢查，并對其中涉及的稅收違法行為依法進行處罰。 　　五、稅務機關(guān)要建立股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個人所得稅內(nèi)部控管機制。要爭取當?shù)攸h委、政府的支持，加強與工商行政管理部門的聯(lián)系和協(xié)作，定期主動從工商行政管理機關(guān)取得股權(quán)變更登記信息。 　　三、個人轉(zhuǎn)讓限售股，以每次限售股轉(zhuǎn)讓收入，減除股票原值和合理稅費后的余額，為應納稅所得額。 　　如果納稅人未能提供完整、真實的限售股原值憑證的，不能準確計算限售股原值的，主管稅務機關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費。證券機構(gòu)預扣預繳的稅款，于次月7日內(nèi)以納稅保證金形式向主管稅務機關(guān)繳納。 　　納稅人按照實際轉(zhuǎn)讓收入與實際成本計算出的應納稅額，與證券機構(gòu)預扣預繳稅額有差異的，納稅人應自證券機構(gòu)代扣并解繳稅款的次月1日起3個月內(nèi)，持加蓋證券機構(gòu)印章的交易記錄和相關(guān)完整、真實憑證，向主管稅務機關(guān)提出清算申報并辦理清算事宜。 　　六、納稅人同時持有限售股及該股流通股的，其股票轉(zhuǎn)讓所得，按照限售股優(yōu)先原則，即：轉(zhuǎn)讓股票視同為先轉(zhuǎn)讓限售股，按規(guī)定計算繳納個人所得稅。 　　八、對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得，繼續(xù)免征個人所得稅。 　　二、根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第八條、第十條的規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實質(zhì)的其他交易，取得現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益均應繳納個人所得稅。 　?。ǘ﹤€人發(fā)生第二條第（一）、（二）、（三）、（四）項情形、由證券機構(gòu)扣繳稅款的，扣繳稅款的計算按照財稅[2009]167號文件規(guī)定執(zhí)行。 　?。ㄎ澹┰谧C券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后形成的限售股，自股票上市首日至解禁日期間發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股的，證券登記結(jié)算公司應依據(jù)送、轉(zhuǎn)、縮股比例對限售股成本原值進行調(diào)整；而對于其他權(quán)益分派的情形（如現(xiàn)金分紅、配股等），不對限售股的成本原值進行調(diào)整。其中，證券登記結(jié)算公司以證券賬戶為單位計算個人應納稅額，證券公司及其分支機構(gòu)依據(jù)證券登記結(jié)算公司提供的數(shù)據(jù)負責對個人應繳納的個人所得稅以證券賬戶為單位進行預扣預繳。納稅人轉(zhuǎn)讓限售股后，應在次月七日內(nèi)到主管稅務機關(guān)填報《限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅清算申報表》，自行申報納稅。對第二條第（六）項情形，如國家有權(quán)機關(guān)要求強制執(zhí)行的，證券登記結(jié)算公司在履行告知義務后予以協(xié)助執(zhí)行，并報告相關(guān)主管稅務機關(guān)。證券機構(gòu)應采取積極、有效措施依法履行扣繳稅款義務，對納稅人資金賬戶暫無資金或資金不足的，證券機構(gòu)應當及時通知個人投資者補足資金，并扣繳稅款。 　?。ㄒ唬┟灞镜貐^(qū)高收入者的稅源分布狀況 　　各地要認真開展個人所得稅稅源摸底工作，結(jié)合本地區(qū)經(jīng)濟總體水平、產(chǎn)業(yè)發(fā)展趨勢和居民收入來源特點，重點監(jiān)控高收入者相對集中的行業(yè)和高收入者相對集中的人群，摸清高收入行業(yè)的收入分配規(guī)律，掌握高收入人群的主要所得來源，建立高收入者所得來源信息庫，完善稅收征管機制，有針對性地加強個人所得稅征收管理工作。 　　扣繳義務人已經(jīng)實行全員全額扣繳明細申報的，主管稅務機關(guān)要促使其提高申報質(zhì)量，特別是要求其如實申報支付工薪所得以外的其他所得（如勞務報酬所得等）、非本單位員工的支付信息和未達到費用扣除標準的支付信息。通過對高收入者稅源分布狀況的掌握、扣繳義務人明細申報信息的審核比對，以及加強與工商、房管、人力資源和社會保障、證券機構(gòu)等部門的協(xié)作和信息共享，進一步促進年所得12萬元以上納稅人自行納稅申報。 　　（四）積極推廣應用個人所得稅信息管理系統(tǒng) 　　沒有推廣應用個人所得稅信息管理系統(tǒng)和推廣面較小的地區(qū)，省級稅務機關(guān)要加大工作力度，按照稅務總局工作部署和要求，確保個人所得稅管理系統(tǒng)推廣到所有實行明細申報的扣繳義務人。要加強與證券機構(gòu)的聯(lián)系，主動掌握本地區(qū)上市公司和即將上市公司的股東構(gòu)成情況，做好限售股轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征收工作。 　　。 　?。ǘ┘訌娎?、股息、紅利所得征收管理 　　、紅利所得征收管理。要通過查閱財務報表相關(guān)科目、資產(chǎn)盤查等方式，調(diào)查自然人、企業(yè)及其他組織向自然人借款及支付利息情況，對其利息所得依法計征個人所得稅。主管稅務機關(guān)應督促納稅人依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定設(shè)置賬簿。企業(yè)投資者在注銷工商登記之前，應向主管稅務機關(guān)結(jié)清有關(guān)稅務事宜，未納稅所得應依法征收個人所得稅。 　　對高收入行業(yè)的企業(yè)，要匯總?cè)珕T全額明細申報數(shù)據(jù)中工資、薪金所得總額，與企業(yè)所得稅申報表中工資費用支出總額比對，規(guī)范企業(yè)如實申報和扣繳個人所得稅。對納稅評估發(fā)現(xiàn)的疑點，要進行跟蹤核實、約談和調(diào)查，督促納稅人自行補正申報、補繳稅款。對逃避納稅、應申報未申報、申報不實等情形，要嚴格按照稅收征管法相關(guān)規(guī)定進行處理。 返回目錄國家稅務總局關(guān)于加強稅種征管促進堵漏增收的若干意見 發(fā)文字號 國稅發(fā)[2009]85號 發(fā)文日期 20090429有效性 全文有效 所屬分類 部門規(guī)范性文件各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局： 　　為深入貫徹中央經(jīng)濟工作會議關(guān)于“依法加強稅收征管，做到應收盡收”的要求，進一步推動《國家稅務總局關(guān)于進一步加強稅收征管工作的通知》（國稅發(fā)[2009]16號）的落實，確保2009年稅收收入增長預期目標的實現(xiàn)，提出加強稅種征管、促進堵漏增收的若干意見，望各地稅務機關(guān)結(jié)合實際認真貫徹執(zhí)行。對于管理中發(fā)現(xiàn)的涉嫌偷騙稅問題，要及時移交稽查部門，依法嚴肅查處。自2009年4月起，海關(guān)專用繳款書“先比對、后抵扣”的管理辦法已在部分地區(qū)試行，待條件成熟時在全國范圍內(nèi)實行。稅務總局制定《白酒消費稅計稅價格核定管理辦法》，核定大酒廠白酒消費稅最低計稅價格，保全稅基，增收消費稅。各級國地稅機關(guān)要充分利用公路、內(nèi)河貨物運費發(fā)票數(shù)據(jù)，認真進行“票表比對”，加強營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅種管理。稅務總局對2008年出口應征稅貨物進行統(tǒng)計并清分各地，各地應對2008年、2009年一季度出口應征稅貨物進行清查，及時追繳未納稅貨物稅款。著力提高預繳稅款比例。 　　 　　各地要切實做好企業(yè)所得稅匯算清繳申報審核工作，提高年度申報質(zhì)量，及時結(jié)清稅款。 　　 　　各地要按照《國家稅務總局關(guān)于推廣應用匯總納稅信息管理系統(tǒng)有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]141號）的要求，認真做好各項準備工作，確保2009年7月1日在全國推行。要按照規(guī)定做好匯總納稅企業(yè)稅款分配、財產(chǎn)損失列支等監(jiān)督管理工作，稅務總局下半年將組織開展匯總納稅企業(yè)的交叉檢查，防止匯總納稅企業(yè)稅款應分未分、少分以及漏征漏管等問題發(fā)生。 　　 　　稅務總局將進一步研究明確企業(yè)所得稅優(yōu)惠審核審批備案管理問題?？劾U單位在辦理扣繳申報時，必須按全員全額扣繳明細申報的要求報送《扣繳個人所得稅報告表》；進行匯總申報的，稅務機關(guān)不予受理。 　　 　　各地要主動加強與工商部門的協(xié)作，獲取個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓信息；進一步規(guī)范股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個人所得稅征管流程，健全內(nèi)部管理機制；對形式上采取平價、低價轉(zhuǎn)讓且沒有正當理由的，可對其計稅依據(jù)進行核定。2009年度比對范圍不得低于企業(yè)所得稅匯算清繳總戶數(shù)的10％。各地應根據(jù)外籍個人對中國稅法的遵從程度，有針對性的進行宣傳輔導、政策講解或約談，促使其據(jù)實申報。要運用監(jiān)控平臺功能，采集征管和第三方信息，開展信息比對，促進納稅評估和稅源監(jiān)控，加強稅收收入預測、政策執(zhí)行評估，提升財產(chǎn)行為稅管理水平。要繼續(xù)推廣利用GPS（全球衛(wèi)星定位系統(tǒng)）等技術(shù)核實納稅人占地面積，抓好城鄉(xiāng)結(jié)合部、工業(yè)園區(qū)應稅土地的清查，對大型廠礦、倉儲和房地產(chǎn)開發(fā)等占地面積大的企業(yè)，外資企業(yè)以及使用集體土地進行生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人也要加強稅源監(jiān)控工作。要通過多種方式核實稅基，重點檢查具備房屋功能的地下建筑以及房屋附屬設(shè)備設(shè)施等納稅情況。目前軟件安裝和應用有困難的省市，要開展手工比對工作。 　?。ㄋ模┸嚧?　　各地要積極加強與車船稅扣繳義務人的信息溝通工作，全面取得車船稅代收代繳信息和車輛信息，建立車船稅稅源數(shù)據(jù)庫，并利用稅源信息比對強化對代收代繳工作的監(jiān)管力度。 　　四、加強國際稅收征管 　　（一）反避稅 　　深入開展反避稅調(diào)查。注重對以前年度調(diào)整企業(yè)的投資、經(jīng)營、關(guān)聯(lián)交易、納稅申報等指標進行跟蹤監(jiān)控，采取與企業(yè)約談、立案調(diào)查等方式，防止避稅行為反彈。 　　 　　要按照《非居民承包工程作業(yè)和提供勞務稅收管理暫行辦法》（稅務總局令第19號），結(jié)合本地實際，突出重點建設(shè)項目，抓好非居民稅務登記、申報征收以及相關(guān)境內(nèi)機構(gòu)和個人資料報