【正文】 或法律沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應(yīng)當綜合各方面情況判斷；以確定無形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的期限。 ? 一改舊準則無形資產(chǎn)研發(fā)支出全部計入管理費用的原則，新 《 無形資產(chǎn) 》 準則將企業(yè)的研發(fā)劃分成兩個階段，并允許開發(fā)支出予以資本化，即將開發(fā)支出歸入無形資產(chǎn)中定期進行攤銷，和以前全部計入管理費用相比，大大降低了對當期利潤的沖擊。 2022/2/4 19 (3)金融工具會計。 轉(zhuǎn)換當日的公允價值 小于 原賬面價值的，其差額作為 公允價值變動損益 。 新準則規(guī)定， 在初始確認時將某項金融資產(chǎn)確認為交易性金融資后，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)；其他類金融資產(chǎn)也不能重分類為交易性金融資產(chǎn)。企業(yè)會計準則對會計信息披露時間、空間、范圍、內(nèi)容等的全面系統(tǒng)規(guī)定，使企業(yè)財務(wù)報告的內(nèi)涵與外延大大延伸，從而將大大提高企業(yè)會計信息透明度，有效維護投資者和社會公眾的知情權(quán)，體現(xiàn)保護投資者和社會公眾利益的基本理念，促進資本市場健康發(fā)展，推動建立公開、公平、公正的市場經(jīng)濟秩序。 當然， 仍有可以轉(zhuǎn)回的資產(chǎn)減值 ： 1)存貨跌價準備； 2)消耗性生物資產(chǎn)跌價準備； 3)遞延所得稅資產(chǎn)賬面價值的減記金額； 4)融資租賃中出租人未擔保余值的減值； 5)以攤余成本計量的金融資產(chǎn)減值損失 6)已確認減值損失的可供出售債務(wù)工具。 2022/2/4 26 6. 企業(yè)合并會計處理發(fā)生了變革、合并財務(wù)報表基本理論依據(jù)方法發(fā)生了變革 (1)企業(yè)合并會計處理。 2022/2/4 27 2)非同一控制下的企業(yè)合并。 合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。 2022/2/4 30 8．其他方面 (1)資金的時間價值在新準則中得到體現(xiàn)。 原來按短、長期劃分，短期投資主要是指股票、債券的投資，按照成本與市價孰低原則計量；規(guī)定 “ 持有到期 ” 的長期債券要以歷史成本計量，并計提減值準備。 (4)新準則要求單獨核算和反映投資性房地產(chǎn)。 在公允價值計量模式下不計提折舊。固定資產(chǎn)準則規(guī)定，確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當考慮預(yù)計棄置費用因素。 “ 符合資本化條件的資產(chǎn) ” 包括固定資產(chǎn)，還包括需要經(jīng)過相當長時間的購建或生產(chǎn)活動才可以達到預(yù)定可使用狀態(tài)或者可銷售狀態(tài)的 存貨 和 投資性房地產(chǎn) 等資產(chǎn)。國際財務(wù)報告準則較為推崇資產(chǎn)負債表觀，所得稅費用的計算要 以資產(chǎn)負債表觀為基礎(chǔ) ，認為企業(yè)盈利還是虧損歸根結(jié)底要體現(xiàn)在凈資產(chǎn)上。因為其不符合負債定義中所強調(diào)的現(xiàn)時義務(wù)的標準。 (2)無形資產(chǎn)的攤銷。 2022/2/4 41 6．新 “ 債務(wù)重組 ” 準則 執(zhí)行新債務(wù)重組準則后，不再將債務(wù)重組利得計入資本公積，而是計入當期損益；對于實物抵債業(yè)務(wù)，引入公允價值作為計量屬性，這將使企業(yè)當期利潤增加。在實際行權(quán)時，才全額計入行權(quán)當期的損益。 ㈡基本準則的作用和地位 1. 作用 規(guī)范具體會計準則的制定以及沒有具體會計準則規(guī)范的交易或者事項的會計處理 。” 2022/2/4 51 2．新準則將原來的 “ 一般原則 ” 改為 “ 會計信息質(zhì)量要求 ” 原來 12項一般原則中刪除了配比原則、權(quán)責發(fā)生制原則，把劃分收益性支出和資本性支出原則融入具體準則中，把一致性原則融入可比性原則中，增補了“實質(zhì)重于形式”等原則 2022/2/4 52 3．新準則對 會計要素 的定義進行了重大調(diào)整，引入了 “ 利得 ” 和 “ 損失 ” 概念 (1)對會計要素的定義作了重大調(diào)整。 應(yīng)該注意的是，利得和損失有兩個去向，即作為資本公積直接反映在資產(chǎn)負債表中或作為非經(jīng)常損益反映在利潤表中。本次修訂，強調(diào)了現(xiàn)金流量表的編制，原準則主要規(guī)定應(yīng)編制“財務(wù)狀況變動表”，目前的潮流是編制現(xiàn)金流量表；取消了財務(wù)情況說明書，因為財務(wù)情況說明書涉及的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營基本情況等內(nèi)容，不宜通過會計準則來規(guī)范。 2022/2/4 57 2．新修訂的基本準則對編制財務(wù)會計報告目標的表述 鑒于原基本準則在財務(wù)會計目標中存在的缺陷，新修訂的基本準則將財務(wù)會計的目標定位為 “ 向財務(wù)會計報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務(wù)會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。 2022/2/4 59 三、 會計計量 會計計量，是指根據(jù)一定的計量標準和計量方法，在資產(chǎn)負債表和利潤表中確認和列示會計要素而確定其金額的過程。 一般情況下，資產(chǎn)的歷史成本越高，資產(chǎn)的原始價值就越大；反之，資產(chǎn)的原始價值就越小，二者在質(zhì)和量的內(nèi)涵上是一致的。 現(xiàn)值是指資產(chǎn)或負債形成的未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)價值。 ㈡財務(wù)會計報告的組成 財務(wù)會計報告包括會計報表及其附注和其他應(yīng)當在財務(wù)會計報告中披露的相關(guān)信息和資料。 ⒊會計信息有助于企業(yè)管理層加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益。 2022/2/4 66 ⒊性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當在財務(wù)報表中單獨列報，不具有重要性的項目除外。 2022/2/4 68 資產(chǎn)負債表中的 負債類 至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：①短期借款；②應(yīng)付及預(yù)收款項；③應(yīng)交稅費；④應(yīng)付職工薪酬；⑤預(yù)計負債；⑥長期借款；⑦長期應(yīng)付款；⑧應(yīng)付債券；⑨遞延所得稅負債。 利潤表至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目： 營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)稅金、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、投資收益、 公允價值變動損益、資產(chǎn)減值損失、非流動資產(chǎn)處置損益、 所得稅費用、凈利潤。 現(xiàn)金流量表應(yīng)當分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。 2022/2/4 73 投資活動 產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 至少 應(yīng)當單獨列示下列項目： ①收回投資收到的現(xiàn)金；②取得投資收益收到的現(xiàn)金；③處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額；④購買或處置子公司及其他營業(yè)單位產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額；⑤收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金；⑥購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金；⑦投資支付的現(xiàn)金；⑧支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金。已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，相應(yīng)的存貨跌價準備也應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。 符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本 。 2022/2/4 82 ? 企業(yè)（如 商品流通 ）在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等 進貨費用 ，可以先進行 歸集 ，期末根據(jù)所購商品的存銷情況分別進行 分攤 ，對于 已售商品 的進貨費用，計入當期損益（主營業(yè)務(wù)成本）；對于 未售商品 的進貨費用，計入期末存貨成本。 企業(yè)提供勞務(wù)的，所發(fā)生的從事勞務(wù)人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬的間接費用，計入存貨成本。 對于已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當期損益，相應(yīng)的存貨跌價準備也應(yīng)當予以結(jié)轉(zhuǎn)。 2022/2/4 86 不同的存貨 ， 期末計提跌價準備時 ， 上述公式的運用是不同的 ， 存在下列四種情況： ① 如果存貨為庫存商品 ， 不存在 “ 至完工估計將要發(fā)生的成本 ” 的問題 [例 1]2022年末 ， A庫存商品的賬面成本為 100萬元 ，估計售價為 80萬元 ， 估計的銷售費用及相關(guān)稅金為 2萬元 。 [例 4]2022年末 ， D材料的成本為 100萬元 ， D材料的估計售價為 80萬元； D材料用于生產(chǎn)乙商品 ， 假設(shè)用D材料 100萬元生產(chǎn)成乙商品的成本為 140萬元 （ 即至完工估計將要發(fā)生的成本為 40萬元 ） ， 乙商品的估計售價僅為 135萬元 ， 估計乙商品銷售費用及相關(guān)稅金為 7萬元 。 資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨的 賬面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。 （ 二 ） 確定 發(fā)出存貨成本所采用的方法 。過去， 非房地產(chǎn)企業(yè) 將以投資為目的而持有的土地使用權(quán)及房屋建筑物分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)核算，并分別進行攤銷和折舊。 2022/2/4 96 投資性房地產(chǎn)， 是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn) (即：不是自用，而是用于投資）。 2022/2/4 97 ? 本準則規(guī)范下列投資性房地產(chǎn)： ㈠ 已出租的土地使用權(quán)。 （二） 作為存貨的 房地產(chǎn)。 ? 一項房地產(chǎn)， 部分用于賺取租金或資本增值， 部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理， 用于賺取租金或資本增值的部分 能夠單獨計量和出售的 ，可以確認為投資性房地產(chǎn)。 （三） 以其他方式 取得的投資性房地產(chǎn)的成本，按照相關(guān)會計準則的規(guī)定確定。工期 1年，于 。經(jīng)評估確認的公允價值 5000萬元。 采用成本模式計量的土地使用權(quán)的后續(xù)計量，適用 《 企業(yè)會計準則第 6號 —— 無形資產(chǎn) 》 。 企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。 例 4 上接例 3。預(yù)計使用 30年，凈殘值 30萬元，采用直線法計提折舊。 戊公司將樓房用于出租 ，于 議，租期 10年，年租金 120萬元，每年年末結(jié)清，參照當?shù)胤康禺a(chǎn)交易市場行情，該樓房 允價值 3200萬元， 3120萬元。 （二）作為存貨的房地產(chǎn)， 改為出租。分錄： ⑴ 由 “ 自用 ” 改為 “ 投資性房地產(chǎn) ” 時 借：投資性房地產(chǎn)（賬面價） 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、存貨 ) ⑵ 由 “ 投資性房地產(chǎn) ” 改為 “ 自用 ” 時 借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)、存貨 )（賬面價） 貸：投資性房地產(chǎn) 2022/2/4 115 采用公允價值模式的 （ 1） 投資性房地產(chǎn) 轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn) 時，應(yīng)當以其轉(zhuǎn)換當日的 公允價值作為自用房地產(chǎn)的賬面價值 ，公允價值與原賬面價值的 差額計入當期損益。 企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當 將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。 該房產(chǎn)已提折舊 =400/20*2=40 出售時的賬面價值 =40040=360 處置損益 =500360500*5%=115 借：銀行存款 500 投資性房地產(chǎn)累計折舊 40 貸：投資性房地產(chǎn) 400 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交營業(yè)稅 25 投資收益 115 2022/2/4 119 披露 企業(yè)應(yīng)當在附注中披露與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的下列信息： （一）投資性房地產(chǎn)的 種類、金額和計量模式。 （五）當期 處置 的投資性房地產(chǎn)及其對損益的影響。 新舊準則的主要變化 2022/2/4 122 二、重新定義 “ 預(yù)計凈殘值 ” ，引入未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)概念 原準則中預(yù)計凈殘值是終值，新準則中預(yù)計凈殘值是現(xiàn)值。后續(xù)支出與初始支出的確認原則一樣，只要同時符合資本化的條件，就應(yīng)予資本化，反之，予以費用化。 外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。 2022/2/4 127 舉例：分期付款購買固定資產(chǎn) 資料 1：假定 A公司 20 7年 1月 1日從 C公司購入 N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器已收到。 應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的 借款費用， 按照 《 企業(yè)會計準則第 17 號 —— 借款費用 》 處理。 2022/2/4 131 后續(xù)計量（折舊） 企業(yè)應(yīng)當對所有固定資產(chǎn)計提折舊。 2022/2/4 132 預(yù)計凈殘值 ，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預(yù)期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計處置費用后的金額。 2022/2/4 134 復核 企業(yè)至少應(yīng)當于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法進行復核。 固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當作為 會計估計變更。 持有待售固定資產(chǎn)價值的確定條件 :（ 1）當前可售 （ 2）極可能出售 計量原則 : （ 1）預(yù)計凈殘值 =公允價值 處置費用 ≤ 原賬面價值 （ 2）原賬面價值＞預(yù)計凈殘值，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計入當期損