【正文】 。 與此同時， SEC還通過發(fā)布各種書面文告，對民間機構(gòu)發(fā)布會計準則的活動進行引導(dǎo)，它可以對民間機構(gòu)發(fā)布的會計準則、慣例等進行說明、修訂，甚至宣布撤銷。 1938年美國注冊會計師協(xié)會 （ AICPA） 設(shè)立了“ 會 計 程 序 委 員 會 ” （ Committee on Accounting ProcedureCAP） ， 并成為 美國制定會計準則的 第一個民間專業(yè)機構(gòu) 。 以下說明上述三個機構(gòu)的工作成果和更替原因。如： 2022/1/4 國際會計 國別會計 24 時間倉促并缺少經(jīng)驗； 成果 :發(fā)布關(guān)于 會計原則的書面文告 《 會計原則委員會意見書 》（ APB Opinions） 31個； 發(fā)布《 會計原則委員會文告 》（ APB Statements) 4個。 只是描述事物的 “ 現(xiàn)狀如何 ” ，而沒有指明 “ 應(yīng)該如何 ” 。委員們的工作仍然是兼職的， 缺乏獨立性 。其建立和委員會的任命 由 FAF負責(zé)。 它 不從屬于美國注冊會計師協(xié)會和其他職業(yè)團體 。 不屬于 AICPA，也不屬于其他職業(yè)團體或公司企業(yè)。 這種安排的 目的是為了廣泛地代表各方面的利益和觀點 。召開聽證會，聽取各方對該議題的意見； 根據(jù)反映委員會再次進行審議； 2022/1/4 國際會計 國別會計 39 關(guān)于 財務(wù)會計概念 財務(wù)會計概念 為了克服 CAP、 APB在制定準則上缺少理論依據(jù)的問題， FASB在其建立之初，就把理論研究作為本身的任務(wù)之一。 首先，來自于 SEC這個政府機構(gòu)的支持 。 這種體制一直保持到 2022年 7月美國對上市公司的監(jiān)管機制、會計準則的制定機制以及對會計界的監(jiān)管機制的 結(jié)構(gòu)性 重大改革為止（ 對此將在后面予以說明 ）。然而， FASB在體制上并 不是完美無缺 的，在工作中也并非一帆風(fēng)順。 表現(xiàn)在： 2022/1/4 國際會計 國別會計 47 對策： FAF評議會 于 1976年 12月組成了一個 制度研討委員會 ，對 FASB的組織及行動進行總結(jié)、研討并提出了改革報告。 2022/1/4 國際會計 國別會計 49 三 、 高質(zhì)量會計準則 列維演講的要點 P41 2022/1/4 國際會計 國別會計 50 四 、 《 2022年公眾公司會計改革和投資者保護法案 》 的重大結(jié)構(gòu)性改革 《 2022年薩本斯 奧克斯莉法案 》 P42 這些證詞要求涉及如下五個方面的內(nèi)容：第一，對復(fù)雜和過時的會計準則進行重新評估；第二，改進現(xiàn)行會計和審計規(guī)定的可理解性、一致性和總體有用性；第三，制定原則導(dǎo)向的會計準則；第四，鼓勵采用交互式數(shù)據(jù)；第五，推進采用通俗易懂的英語進行披露等。 2022/1/4 國際會計 國別會計 54 五、美國會計實務(wù) 總的來說，更側(cè)重于維護投資者的利益 （一）報表體系 美國的財務(wù)報表的種類 主要包括：資產(chǎn)負債表、損益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表及報表注釋 2022/1/4 國際會計 國別會計 55 財務(wù)報表的格式 （ 1）資產(chǎn)負債表 資產(chǎn)負債表的格式有帳戶式和報告式兩種 資產(chǎn)及負債項目的排列上有兩種方法：流動列前、固定列前 FASB并未發(fā)布一項會計準則來規(guī)定資產(chǎn)負債表的格式 2022/1/4 國際會計 國別會計 56 （ 2）損益表 ? 損益表的格式有單步式和多步式兩種 ? APB第 30份意見書規(guī)定了損益表的格式，并對損益表的各項目做了界定 ? 采用了 總括的觀點 ? APB損益表各項目的界定 2022/1/4 國際會計 國別會計 57 當(dāng)期經(jīng)營成果觀和總括觀點 ? 當(dāng)期經(jīng)營成果觀 ：主張損益表中只應(yīng)含某一主體正常的、重復(fù)發(fā)生的經(jīng)營收入和費用，不經(jīng)常發(fā)生或不重復(fù)發(fā)生的項目直接計入留存收益表 ? 總括觀點 ：主張損益表應(yīng)包括企業(yè)所有的損失和收益 2022/1/4 國際會計 國別會計 58 APB Opinions規(guī)定的損益表格式 收入 費用 利得和損失 持續(xù)經(jīng)營收益 中止經(jīng)營損益 非常性利得和損失 會計原則變更的累計影響 凈收益 2022/1/4 國際會計 國別會計 59 APB對損益表各項目的界定 ? 經(jīng)營部分報告：指“持續(xù)經(jīng)營利潤”部分的報告 ? 中止經(jīng)營損益：指出售、放棄企業(yè)一部分經(jīng)營或喪失企業(yè)一部分經(jīng)營的所有權(quán)。D） ? FASB于 1974年發(fā)布的第二號財務(wù)會計準則公告采用了“費用化”的方法處理研究與開發(fā)費用，將所有的 Ramp。因此， 英國會計與美國會計頗有類似之處 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 84 一 、 英國會計的法律規(guī)范 二 、 英國會計職業(yè)組織與會計準則的制定 三、 英國會計的特點 四 、 重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告 《 財務(wù)報告原則公告 》 2022/1/4 國際會計 國別會計 85 一 、 英國會計的法律規(guī)范 英國會計的立法依據(jù)主要是 “ 公司法 ” 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 86 首先 ， 從總體上 ， 對會計和審計而言 ， 公司法要求公司向股東提供： （ 1） 資產(chǎn)負債表和損益表及連同規(guī)定應(yīng)列的報表注釋 。公司法特別強調(diào)要體現(xiàn) “ 真實與公允（ ） ” 的觀念，(a true and fair view)。 同時還規(guī)定了有關(guān) 會計計量的規(guī)則 即 “ 歷史成本 ” 及 “ 替代方案 ” 。 ? 另外，除 《 公司法 》 外，上市公司的財務(wù)報告還應(yīng)該遵從倫敦證券交易所的規(guī)定以及 《金融服務(wù)市場法》的要求。 可以說這一年是英國會計準則的建立和發(fā)展的 重要一年 。隨之“ 會計準則籌劃委員會 ” 則 改名 為 “ 會計標(biāo)準委員會 ”， 具體 負責(zé)制定和發(fā)布英國的會計準則 。 英國會計準則 特點 是 “ 原則基礎(chǔ) ” 。 該征求意見稿建議的 ASB的未來職責(zé)主要包括 ： （ 1）致力于制定和實施國際財務(wù)報告準則； （ 2）影響歐盟對會計準則的政策，包括批準認可 IFRS； （ 3）實現(xiàn)英國會計準則與 IFRS的趨同； （ 4）在缺乏國際財務(wù)報告準則解釋公告的情況下提供應(yīng)用IFRS的指南。 但 英國的 《 標(biāo)準會計實務(wù)公告 》 經(jīng)會計標(biāo)準委員會投票通過后， 還必須經(jīng)過前述 六個 （ p48）會計職業(yè)組織 分別 批準才能生效 。 英國會計制度類似于美國，而與西歐大陸國家有所不同，其 主要特點 表現(xiàn)在： 1．會計報表報送的對象主要是投資人和債權(quán)人。 2022/1/4 國際會計 國別會計 107 4． 英國會計基于微觀實用 ， 而不是宏觀控制 。 此外 ， 英國在制定會計準則時 ， 還考慮了歐盟會計協(xié)調(diào)化的要求 。 P451 2022/1/4 國際會計 國別會計 109 四 、 重新構(gòu)造公司對外財務(wù)報告 發(fā)布 《 財務(wù)報告原則公告 》 英國會計準則委員會 （ ASB） 于 1999年發(fā)布了 《 財務(wù)報告原則公告 》 （ Statement of Principles for Financial Reporting） 。 歷史上 ， 法國在立法方面曾有過令人瞻目的成就 ，《 拿破侖法典 》 至今在西方國家的法律中仍具有相當(dāng)?shù)挠绊?， 并受到廣泛的重視 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 114 （二）公司法 對法國會計有較大影響的立法： 《 公司法 》 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 116 （三）稅法 稅法也對公司會計有著重要的影響 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 117 二 、 會計總方案的制定與實施 法國會計的一個 重要特征 是實行 會計標(biāo)準化制度 。 它規(guī)定了全國統(tǒng)一的賬戶名稱、會計述語解釋、會計核算方法、報表標(biāo)準格式、成本核算規(guī)則等。 但是法國 《 會計總方案 》 不是分行業(yè) 、 分所有制 、 分部門設(shè)置的 ， 而是跨行業(yè)的 ， 它具有準則的性質(zhì) 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 122 該委員會 負責(zé) 《 會計總方案 》 的實施 。 這些建議只是擴展 《 會計總方案 》 所需的具體指導(dǎo) 。 2022/1/4 國際會計 國別會計 124 此外，證券交易委員會對公開上市公司會計報表的完整性和可靠性進行核查，如發(fā)現(xiàn)不合格情況，可向公司提出重新編制的要求。 ，會計師事務(wù)所的規(guī)模一般也不大。 “ 形式重于實質(zhì) ” p55 2022/1/4 國際會計 國別會計 128 五 、 1996年啟動的法國會計改革 p56 （ 一 ） 背景 （ 二 ） 機構(gòu)設(shè)置 “ 緊急事件委員會 ” “ 會計法規(guī)委員會 ” （三）改革會計總方案 2022/1/4 國際會計 國別會計 129 第四節(jié) 德國會計 德國會計是北歐各國會計實務(wù)體系的代表 ，稱為 德國會計模式 。德國的會計立法主要來自三個方面： p57 （一）稅法 （二）商法 （三）公司法 2022/1/4 國際會計 國別會計 131 二、以公司利益為導(dǎo)向 極端穩(wěn)健和不要求充分披露 p59 2022/1/4 國際會計 國別會計 132 三、按總費用法編制的損益表 p60 2022/1/4 國際會計 國別會計 133 四、德國的會計職業(yè)界和會計準則建議 德國會計職業(yè)界的規(guī)模及力量相對來說較小。 其目的是： 制定有關(guān)合并會計報告方面的準則； 在 IASC代表德國的中利益； 在制定會計法規(guī)時起一個咨詢作用。 2022/1/4 國際會計 國別會計 136 2022/1/4 國際會計 國別會計 137 這方面最典型的案例就是 1993年 3月德國戴姆勒 奔馳公司的股票在紐約的公開上市。在德國奔馳公司的決定引起了廣泛的指責(zé)，因為德國政府試圖同美國政府交涉，謀求“雙重承認”，奔馳公司的決定使這一愿望化為泡影。 隨著德國公司規(guī)模不斷擴大，獨資與無限公司的比重逐漸下降，出現(xiàn)了較多的能夠籌集大量資金的股份公司，從而使德國公司股權(quán)慢慢分散化，所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)經(jīng)營管理經(jīng)理化，股東和經(jīng)理人員利益相分離，股東出于自身的利益必然要求有相應(yīng)的法律來保障自己的權(quán)利。而且作為歐盟的主要成員國，它的會計組織又是 IASC的創(chuàng)立委員，德國會計同樣有義務(wù)接受歐盟會計的要求，并應(yīng)盡最大努力遵守國際會計準則。然而，德國最大的工業(yè)企業(yè)戴姆勒 奔馳公司卻在 1993年 3月與 SEC達成了一項協(xié)議，該協(xié)議同意其于 1993年 10月開始在 NYSE上市交易，但要求其披露以企業(yè)合并為基礎(chǔ)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果更真實的情況，而 SEC作出的讓步是，有些要求其他在美國上市企業(yè)應(yīng)披露的資料，奔馳公司可以不必披露。德國最大的銀行 德國銀行也宣布，它將按照 IAS編制財務(wù)報表。 2022/1/4 國際會計 國別會計 144 德國政府有關(guān)方面權(quán)威人士的見解也發(fā)生了一些變化。 2022/1/4 國際會計 國別會計 145 需要指出的是， 1995年 11月歐盟委員會決定采取新的會計戰(zhàn)略 加強與 IASC的合作，即：（ 1）歐盟認為與其修改現(xiàn)存的指令，倒不如將歐盟與 IASC和證券委員會國際組織（ IOSCO）共同合作，制定一套公認的國際會計準則來推進目前的歐洲會計協(xié)調(diào)。英美意義上的會計職業(yè)在德國不存在。 然而德國會計職業(yè)界力量薄弱，缺乏影響力，許多方面還是由法律來規(guī)定，法律保障功能嚴重異化。這顯然與社會市場經(jīng)濟理論所倡導(dǎo)的對自治經(jīng)濟的法律保障功能有所偏離，而走上過度干預(yù)之路。例如，前聯(lián)邦德國 1986年注冊會計師僅有約 4500人， 1987年僅增加到 5000人。根據(jù) 1985年生效的一項指令，只有注冊會計師、注冊會計師公司以及在注冊會計師公司工作的律師和注冊稅務(wù)師，才能擁有新成立的注冊會計公司的股份，但以前成立的注冊會計師公司，其股權(quán)結(jié)構(gòu)仍維持原狀。但對德國這樣的典型歐洲大陸國家，成立 GASC本身就是一項重大突破，它顯示了德國會計職業(yè)界力量的上升，也是德國邁向國際化的一個標(biāo)志。