【正文】 償債能力和支付能力 的重要指標(biāo)； 存量不能太多， 貨幣資金是企業(yè)的非生產(chǎn)性資產(chǎn)，不能為企業(yè)創(chuàng)造任何價(jià)值，影響 盈利能力 。它包括： （ 1）貨幣資金業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制 ，應(yīng)明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，確保辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 （ 2）貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)制度 ， 應(yīng)明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 （二）現(xiàn)金的管理和控制 ? 加強(qiáng)現(xiàn)金的管理和控制，企業(yè)必須嚴(yán)格按照國(guó)務(wù)院頒發(fā)的《 現(xiàn)金管理暫行條例 》 的規(guī)定，規(guī)范現(xiàn)金的使用和收支。庫(kù)存現(xiàn)金限額由 開(kāi)戶銀行 根據(jù)實(shí)際需要核定： （ 1）一般為企業(yè) 35天的日常零星開(kāi)支需要量， （ 2）邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金限額可多于 5天，但最多不得超過(guò) 15天的日常零星開(kāi)支。當(dāng)日送存確有困難的，由開(kāi)戶銀行確定送存時(shí)間； ② 企業(yè)支付現(xiàn)金 ，可以從本單位庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付或者從開(kāi)戶銀行提取，不得從本單位的現(xiàn)金收入中直接支付（即 坐支 ）。 逐日逐筆登記 現(xiàn)金收支；賬目要日清月結(jié) ，每日做到賬款相符。 ?企業(yè)開(kāi)設(shè)銀行賬戶后，除在規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行現(xiàn)金收支外，所發(fā)生的 一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬 進(jìn)行結(jié)算；企業(yè)超過(guò)庫(kù)存現(xiàn)金限額的現(xiàn)金，必須及時(shí)存入銀行。工資、獎(jiǎng)金等現(xiàn)金的支取，只能通過(guò)本賬戶辦理。 （ 3）臨時(shí)存款賬戶 。是存款人因特定用途需要開(kāi)立的賬戶。 ? 銀行匯票 必須記載 ：①表明 “ 銀行匯票 ” 的字樣；②無(wú)條件支付的承諾；③出票金額；④付款人名稱；⑤收款人名稱；⑥出票日期；⑦出票人簽章。 ? 申請(qǐng)人 即可將銀行匯票、解訖通知一并 交付給 匯票上記明的 收款人， 辦理 結(jié)算 。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 （ 2）商業(yè)匯票 ?商業(yè)匯票 是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 ?商業(yè)匯票 必須記載 ：①表明 “ 商業(yè)承兌匯票 ” 或“ 銀行承兌匯票 ” 的字樣；②無(wú)條件支付的委托；③確定的金額；④付款人名稱；⑤收款人名稱；⑥出票日期；⑦出票人簽章。 ?商業(yè)承兌匯票的流轉(zhuǎn)程序 ： ?銀行承兌匯票的流轉(zhuǎn)程序 ： 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 （ 3）銀行本票 ? 銀行本票 是銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 ? 銀行本票 必須記載 ：①表明 “ 銀行本票 ” 的字樣；②無(wú)條件支付的承諾；③確定的金額；④收款人名稱；⑤出票日期；⑥出票人簽章。 ?申請(qǐng)人 取得銀行本票后，就可向收款人辦理結(jié)算（收款人可以將銀行本票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給被背書(shū)人）。 ?特點(diǎn) ： 同城結(jié)算中 應(yīng)用比較廣泛。 ?支票 必須記載 ：①表明 “ 支票 ” 的字樣；②無(wú)條件支付的委托；③確定的金額；④付款人名稱；⑤出票日期；⑥出票人簽章。 ?支票的 提示付款期限 一般為自出票日起 10日。 ? 持卡人可持信用卡 在特約單位購(gòu)物、消費(fèi) 。 透支利息 ，自簽單日 15日內(nèi)按日息 5‰ 計(jì)算， 1530日按 10‰ 計(jì)算，超過(guò) 30日按日息 15‰ 計(jì)算。 ? 匯兌主要適用于 異地之間 的各項(xiàng)轉(zhuǎn)賬結(jié)算。 – 匯入銀行 應(yīng)將匯款直接轉(zhuǎn)入 收款人 賬戶，并向其發(fā)出收款通知。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 ?托收承付結(jié)算方式流轉(zhuǎn)程序： – 收款人 按照簽訂的購(gòu)銷合同發(fā)貨后，應(yīng)將托收憑證并附發(fā)運(yùn)證件、發(fā)票送交自己的開(kāi)戶銀行。 – 付款人開(kāi)戶銀行 于承付期滿的次日上午，將款項(xiàng)劃給收款人。②未經(jīng)雙方事先達(dá)成協(xié)議，收款人提前交貨或因逾期交貨付款人不再需要該項(xiàng)貨物的款項(xiàng)。⑥驗(yàn)貨付款，經(jīng)查驗(yàn)貨物與合同規(guī)定或與發(fā)貨清單不符的款項(xiàng)。 – 收款人 對(duì)被無(wú)理拒絕付款的托收款項(xiàng)，在收到退回的結(jié)算憑證及其所附單證后，需要填寫(xiě)四聯(lián) “ 重辦托收理由書(shū) ” ，將其中三聯(lián)連同購(gòu)銷合同、有關(guān)證據(jù)和退回的原托收憑證及交易單證，一并送交自己的開(kāi)戶銀行。 同城、異地 均可使用。 – 付款人開(kāi)戶行 再將以上憑證和證明轉(zhuǎn)給付款人。是國(guó)際結(jié)算的一種主要方式。 – 收款人 收到信用證后即備貨裝運(yùn)，簽發(fā)有關(guān)發(fā)票賬單、連同運(yùn)輸單據(jù)和信用證，送交自己的開(kāi)戶行。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 （四）其他貨幣資金的管理和控制 ? 其他貨幣資金 是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。 （ 4） 信用卡存款 ：指企業(yè)為取得銀行信用卡而按規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。 ?不同點(diǎn)： 其他貨幣資金的 支付對(duì)象 和 用途 被嚴(yán)格限定了。企業(yè)有關(guān)部門或個(gè)人用款時(shí)，應(yīng)當(dāng)提前向?qū)徟颂峤回泿刨Y金支付申請(qǐng)，注明款項(xiàng)的用途、金額、預(yù)算、支付方式等內(nèi)容，并附有效經(jīng)濟(jì)合同或相關(guān)證明。 ③ 支付復(fù)核 。出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)復(fù)核無(wú)誤的支付申請(qǐng)，按規(guī)定辦理貨幣資金支付手續(xù)，及時(shí)登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。 ?每日終了，應(yīng)當(dāng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與庫(kù)存數(shù)進(jìn)行核對(duì)，做到 賬款相符 。 1．出現(xiàn)現(xiàn)金溢余時(shí) ， ? 先按實(shí)際溢余的金額 ，（鈔票比賬面多了 600） 借：現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ? 查明原因，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款 —— 應(yīng)付現(xiàn)金溢余（ ） ? 屬于無(wú)法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：營(yíng)業(yè)外收入 —— 現(xiàn)金溢余 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2．出現(xiàn)現(xiàn)金短缺時(shí) ， （ 1）先按實(shí)際短缺的金額 （鈔票比賬面少了 900）， 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：現(xiàn)金 （ 2）查明原因，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑? 借：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收現(xiàn)金短缺款（ ）現(xiàn)金 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 ? 查明原因，屬于由保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠郑? 借：其他應(yīng)收款 —— 應(yīng)收保險(xiǎn)賠款 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 （ 2）屬于無(wú)法查明的其他原因，據(jù)管理權(quán)限，經(jīng)批準(zhǔn)后， 借：管理費(fèi)用 —— 現(xiàn)金短缺 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 備用金 是企業(yè)財(cái)務(wù)部門單獨(dú)撥給企業(yè)內(nèi)部各單位周轉(zhuǎn)使用的貨幣資金，在“其他應(yīng)收款”科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金”科目核算。 常見(jiàn)業(yè)務(wù)有 ：從銀行提取現(xiàn)金、以轉(zhuǎn)賬支票方式購(gòu)買原料或商品、收到企業(yè)所欠貨款、將現(xiàn)金貨款存入銀行等。 ?造成 兩者不符的原因 主要有兩類：一是企業(yè)或銀行的賬務(wù)處理錯(cuò)誤；二是存在未達(dá)賬項(xiàng)。 銀行存款日記賬余額 + 銀行已收企業(yè)未收款項(xiàng) 銀行已付企業(yè)未付賬項(xiàng) = 銀行對(duì)賬單余額 + 企業(yè)已收銀行未收款項(xiàng) 企業(yè)已付銀行未付款項(xiàng) 【 例 211】 對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的帳務(wù)處理 ：企業(yè)須等到有關(guān)憑證到達(dá)后，才可進(jìn)行賬務(wù)處理。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 1．外埠存款的會(huì)計(jì)處理 【 例 212】 企業(yè) 8月 3日將款項(xiàng) 80000元匯入某地工商銀行開(kāi)立采購(gòu)賬戶， 8月 4日從某企業(yè)采購(gòu)材料 60000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 10200元，總計(jì) 70200元。 ?例如，為了利用閑置資金以賺取價(jià)差為目的購(gòu)入的股票、債券、基金等。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 二、交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 （一）會(huì)計(jì)科目設(shè)置 1． “ 交易性金融資產(chǎn) ” 。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 2． “ 應(yīng)收股利 ” 。 3． “ 應(yīng)收利息 ” 。 4． “ 投資收益 ” 。 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 【 例 215】 甲公司于 2020年 3月 10日（從股民張俊手中）購(gòu)入乙公司股票（ 30元 *10萬(wàn)股），實(shí)際支付價(jià)款為 302萬(wàn)元。甲公司的賬務(wù)處理如下： （ 1） 2020年 3月 10日投資時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn) — 乙公司股票 — 成本 3 000 000 應(yīng)收股利 —— 乙公司 20 000 貸：銀行存款 3 020 000 （ 2） 2020年 4月 10日收到現(xiàn)金股利： 借：銀行存款 20 000 貸：應(yīng)收股利 —— 乙公司 20 000 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 【 例 216】 某公司 2020年 1月 1日以 43 460元的價(jià)格購(gòu)入 1999年 1月 1日發(fā)行的 3年期債券，其債券利息按年收?。?1999年的利息未兌現(xiàn)），到期收回本金，債券年利率為 6%，面值為 40 000元。 ? 收到現(xiàn)金股利或債券利息時(shí)， 借記 “ 銀行存款 ” 科目，貸記 “ 應(yīng)收股利（應(yīng)收利息） ” 科目。 ①收到 1999年的利息時(shí) 借：銀行存款 2 400 貸：應(yīng)收利息 2 400 ② 計(jì)提 2020年利息時(shí) 借：應(yīng)收利息 2 400 貸：投資收益 2 400 目 錄 上一頁(yè) 下一頁(yè) 退 出 會(huì)計(jì)學(xué) 2 （四）交易性金融資產(chǎn)期末的會(huì)計(jì)處理 ?資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額， 借記 “ 交易性金融資產(chǎn)（公允價(jià)值變動(dòng)） ” ，貸記 “ 公允價(jià)值變動(dòng)損益 ” 科目 ；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額，做相反的會(huì)計(jì)分錄 【 例 218】 承 【 例 215】 ， 2020年 12月 31日，甲公司持有乙公司股票的市場(chǎng)價(jià)格是 280萬(wàn)