【正文】 92 成本會計一般問題； 陳冬生：主題，成本會計一般問題；內(nèi)容，企業(yè)成本公開 的途徑 王演東：主題，成本管理的一般問題；內(nèi)容，成本策劃法 作業(yè)成本法： 夏鵬：主題，作業(yè)成本法；內(nèi)容， ABC法在決策中的運用 余緒纓：主題，作業(yè)成本法；內(nèi)容，作業(yè)成本的背景與作 用 王光遠：主題，作業(yè)成本法；內(nèi)容，作業(yè)會計的基本概念 孫航：主題，作業(yè)成本法；內(nèi)容，應(yīng)用研究 肖澤總、潘愛香：主題，作業(yè)成本法；內(nèi)容， ABC的用途 溫坤、刑蓮香：主題，作業(yè)成本法；內(nèi)容，采納 ABC法的現(xiàn) 實基礎(chǔ) 93 張曷：主題，作業(yè)成本法；內(nèi)容，企業(yè)應(yīng)用的可行性 奕慶偉等：主題，作業(yè)成本法；內(nèi)容，作業(yè)成本會計 系統(tǒng)的開發(fā) 于富生、儲稀梁：主題，作業(yè)成本法；內(nèi)容，作業(yè)觀 念對成本計算的影響 王平心、韓新民：主題，作業(yè)成本法；內(nèi)容，作業(yè)成本法 的試驗 歐佩玉、王平心：主題，作業(yè)成本法；內(nèi)容，作業(yè)分析法 （ AAM） 朱云、陳工孟：主題，作業(yè)成本法；內(nèi)容， ABC在香港 應(yīng)用的調(diào)查分析 94 產(chǎn)品成本計算： 張兆國：主題，產(chǎn)品成本計算；內(nèi)容，多元成本單軌制核 算模式 李天民、將雅琴：主題，產(chǎn)品成本計算；內(nèi)容，高科技環(huán) 境下產(chǎn)品成本計算 許亞湖：主題，產(chǎn)品成本計算；內(nèi)容，產(chǎn)品成本核算理論 95 研究主題 《 會計研究 》 篇數(shù) 百分比 北美 百分比 成本管理 41 % 14 % 成本管理一般問題 26 質(zhì)量成本 2 4 JIT（適時制） 1 4 成本信息在決策中的應(yīng)用 10 3 標(biāo)桿制度 2 成本管理歷史研究 2 1 根據(jù)以上的表，明細的內(nèi)容省略： 96 研究主題 《 會計研究 》 篇數(shù) 百分比 北美 百分比 基本理論和研究方法 44 % 6 % 基礎(chǔ)理論 21 現(xiàn)狀與前景分析 14 管理會計分支 4 管理會計研究方法 5 根據(jù)以上的表，明細的內(nèi)容省略 97 研究主題 《 會計研究 》 篇數(shù) 百分比 北美 百分比 管理會計信息系統(tǒng) 3 % 7 % 資本預(yù)算和投資決策 3 % 5 % 基本理論和研究方法 44 % 6 % 成本動因 2 % 11 % 其他 9 % 海外管理會計 8 相關(guān)學(xué)術(shù)會議綜述 1 合計 61 29 根據(jù)以上的表，明細的內(nèi)容省略 98 MA發(fā)展的動因探究 技術(shù)對 MA的影響 JIT TQC ABC 市場對 MA的影響 標(biāo)準(zhǔn)成本 預(yù)算控制 責(zé)任會計 人力 資源會計 社會責(zé)任會計 企業(yè)組織對 MA的影響 杜邦分析 99 中國涿化制 一、內(nèi)部控制系統(tǒng) 一體化管理 效率管理 二、管理制度 三、企業(yè)文化 四、行為杠桿 100 企業(yè)的戰(zhàn)略表現(xiàn)為以下三大戰(zhàn)略 競爭戰(zhàn)略 為客戶創(chuàng)造價值 投資戰(zhàn)略 財務(wù)戰(zhàn)略 為未來創(chuàng)造價值 為股東創(chuàng)造價值 競爭戰(zhàn)略 第一 ， 客戶定位 ， 企業(yè)必須善于發(fā)現(xiàn)自身的優(yōu)勢 ， 選擇目標(biāo)客戶群 第 二 ， 產(chǎn)品品質(zhì)定位 ， 企業(yè)必須以較低的成本提 供優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品 第 三 ， 市場定位 ， 企業(yè)必須努力開拓國內(nèi)國際市場 ， 選擇適用的銷售渠道與手段滿足客戶的需要 第 四 ， 研發(fā)定位 ， 企業(yè)必須以領(lǐng)先的優(yōu)勢不斷開發(fā)新品 ， 以最快的速度占領(lǐng)市場 ， 從而取得持續(xù)的競爭優(yōu)勢 財務(wù)戰(zhàn)略 第 一 ， 為股東提供股利分配 。 以上兩大行業(yè)提出了成本計算與內(nèi)部控制的問題 5 （ 2） 1880年以后，生產(chǎn)的兩大特點 ： 特點一，跨地區(qū)的生產(chǎn)經(jīng)營（例如：商業(yè)網(wǎng)點遍布全國各地）如何按地區(qū)披露經(jīng)營業(yè)績 特點二，生產(chǎn)規(guī)模進一步擴大（煙草行業(yè)、軍事生產(chǎn)、糧食生產(chǎn)等）需要按生產(chǎn)步驟、生產(chǎn)品種計算產(chǎn)品成本，由此出現(xiàn)了成本計算單 6 成本要素的組成內(nèi)容 在當(dāng)時人們的注意力僅僅關(guān)注主要成本或直接成本 (prime cost,直接材料、直接人工 )，而忽略了間接制造費用（間接制造費全部作為期間費用），并且不考慮資本成本。高級管理會計研究 1 參考書目 《 高級管理會計 》 第三版 By Kaplan Introduction 《 Issues in Management Accounting 》 Chapter two 第二版 Edited by David Ashton 等三人 《 The Evolution of Management Accounting》 By Kaplan 2 專題一、管理會計的歷史發(fā)展 研究目標(biāo) （ 1）理順歷史的發(fā)展線索 ，從十九世紀開始 （ 2）重點考察企業(yè)組織的變化與發(fā)展 （ 3）成本會計與成本管理構(gòu)成了一條主線 （ 4）各個發(fā)展階段有哪些主要的變化特征 3 Key topics （ 1）成本會計的起源 （ 2）標(biāo)準(zhǔn)成本會計的產(chǎn)生 （ 3）管理控制的產(chǎn)生與發(fā)展 （ 4） 1925年后成本會計與管理控制的發(fā)展 （ 5）現(xiàn)代環(huán)境對管理會計提出的挑戰(zhàn) （ 6）管理會計的未來發(fā)展 4 成本會計的起源 （ 18501925） （ 1）行業(yè)組織的變化（ 19世紀上半葉） 紡織行業(yè)生產(chǎn)的復(fù)雜性。要求計算各地區(qū)的經(jīng)營業(yè)績，管理大量的現(xiàn)金流量。 原因一：當(dāng)時投資資金都是投資人 自身的投入，還沒有對外 籌資意識 . 原因二：當(dāng)時生產(chǎn)單一，尚未系列 化，決策僅僅圍繞擴大還 是維持原有生產(chǎn)規(guī)模 . 8 標(biāo)準(zhǔn)成本會計的產(chǎn)生 科學(xué)管理的創(chuàng)始人泰勒為標(biāo)準(zhǔn)成本會計奠定了基礎(chǔ) （ 1）建立了直接材料與直接人工標(biāo)準(zhǔn) （ 2）區(qū)分了 Line 與 Staff 職能 （ 3）開始將間接制造費用納入成本的范疇 （ 4）首次提出保本點的概念 （ 5）對于成本習(xí)性的數(shù)學(xué)分析 （ 6）成本會計與財務(wù)會計相分離 9 管理控制的產(chǎn)生與發(fā)展 時間：二十世紀初 創(chuàng)始公司：杜邦公司與通用公司首次提出 集中管理的信息控制系統(tǒng)，解決了兩大難題：一是投資成本在各個分部如何進行分配；二是開辟了對外籌資的渠道 10 早期管理控制的特征 （ 1）分權(quán)管理模式 將企業(yè)劃分成不同的部門 各部門有相對獨立的決策權(quán) 最高管理層關(guān)注于企業(yè)重大管理事項 （ 2）建立了業(yè)績評價指標(biāo) ROI指標(biāo)的功能：計量部門經(jīng)理的業(yè)績，協(xié)調(diào)上下投資戰(zhàn)略， 11 建立了資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率與銷售利潤率指標(biāo)（既反映部門的業(yè)績，又反映對企業(yè)的業(yè)績） （ 3）建立了彈性預(yù)算體系 （ 4）以標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)的定價模型 （ 5）以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)讓定價 12 1925年后成本會計與管理控制的發(fā)展 1925年以前， MA歸功于實務(wù)界， 1925年以后， MA歸功于理論界 （ 1）資本預(yù)算的興起 * DCF使得未來投資效益更符合現(xiàn)實 * RI克服了 ROI弊端 （ 2）轉(zhuǎn)讓定價模式的擴展 * 市價模式，成本模式，協(xié)商模式 13 （ 3） 1960年以后，數(shù)量模型被大量地用于 MA * 回歸分析，線性與非線性規(guī)劃，概率分 析，假設(shè)測試，決策理論 * 以上方法并沒有成為 MA主流，僅僅提 供了分析工具 14 （ 4）信息經(jīng)濟與代理理論 * 信息經(jīng)濟將 MA看成是在不確定環(huán)境中 提供有助于決策的信息 * 代理理論， MA為代理契約提供依據(jù) 代理理論認為：企業(yè)是多方利益的代 理契約，會計信息是履約證明 15 （ 5) 交易成本 市場交易局限于信息的不公開，一方面是企業(yè)在缺乏充分信息條件下，進行交易，又為外界提供了更多的業(yè)務(wù)機會（鉆 空子） 小結(jié)： 1925年以來， MA在實務(wù)界發(fā)展緩 慢，而在研究領(lǐng)域卻發(fā)展迅速，兩 者差距日益明顯 16 現(xiàn)代環(huán)境對管理會計提出的挑戰(zhàn) （ 1）對成本會計提出的挑戰(zhàn) * 生產(chǎn)環(huán)境的變化： 過去 講求規(guī)模經(jīng)濟，表現(xiàn)為大量生產(chǎn)， 品種單一 現(xiàn)在講求多元化經(jīng)營，品種多樣，批 量大小不一 17 * 生產(chǎn)技術(shù)發(fā)生變化： 在外界環(huán)境的變化影響下，企業(yè)內(nèi)部的 生產(chǎn)技術(shù)日趨復(fù)雜化，各種經(jīng)營模型不斷 出現(xiàn)。 這是指投資人的投資價值得到不斷增值 。 合理的配備債務(wù)與股東權(quán)益 ，不僅能夠保證企業(yè)的投資者取得最大的投資效益 ， 而且有利于最大限度的降低企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險 。 通過對人的技能與知識的培養(yǎng)來提高人的適應(yīng)能力與競爭力 。 通過各種手段與供應(yīng)商和消費者建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系 ， 提高企業(yè)的品牌與形象 。 第 二 ， 每一個作業(yè)成本動因分析 。 （ 3） 價值鏈分析是幫助作業(yè)提高競爭優(yōu)勢 。 它們的有機結(jié)合是競爭對手難以模仿與超越的 。 對企業(yè)而言選擇什么樣的市場 ， 通過什么樣的銷售渠道 ， 是企業(yè)價值鏈價值實現(xiàn)的最終環(huán)節(jié) 。 ? 銷售方式的劃分包括通過中間商銷售和直接與消費者見面的兩種方式 。 但現(xiàn)實是企業(yè)需要化更大的力氣去開發(fā)市場 ， 運用企業(yè)價值鏈去適應(yīng)市場 ， 要做到這一點 ， 一般有兩種途徑：一是利用企業(yè)價值鏈的優(yōu)勢去開發(fā)市場 ， 吸引消費者；二是了解市場的發(fā)展趨勢以及消費者的消費需求 ， 及時的調(diào)整企業(yè)價值鏈系統(tǒng) ， 以滿足市場消費需求 。一旦產(chǎn)品進入成長期就會引來眾多