【正文】 收到投資者以外幣投人的資本， 無論是否有合同約定匯率， 均不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算， 而是采用交易日即期匯率折算。 ( 對 ) 29 . 企業(yè)重整結(jié)束后， 應(yīng)采用終 止經(jīng)營基礎(chǔ)上的破產(chǎn)清算會計處理程序和方法。 ( X) 35 一 般物價水平會計是以各類資產(chǎn)現(xiàn)行成本作為會計報表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整依據(jù)的。 (X ) 40. 破產(chǎn)企業(yè)對破產(chǎn)可變現(xiàn)價值的清償順序， 首先是償還還有擔(dān)保的債權(quán)， 其次是清償?shù)窒麄鶛?quán)， 然后才有清償無擔(dān)保無優(yōu)先權(quán)的債權(quán)。但該商譽(yù)在合并階段不需入賬，因?yàn)橐呀?jīng)被包含在長期股權(quán)投資賬面價值中。未實(shí)現(xiàn)持有損益是指期末持有資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額；已實(shí)現(xiàn)持有損益是指已被消耗資產(chǎn)的現(xiàn)行成本與歷史成本的差額。 5．請簡 要回答同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并的基本內(nèi)容。 （ 2）非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的情況。通常包括如下三種情況： ①母公司直接擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 ①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。 7．編制合并財務(wù)報表應(yīng)具備哪些前提條件？ 答： （ 1）統(tǒng)一母公司與子公司的財務(wù)報表決算日和會計期間； （ 2）統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計政策； （ 3）統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣； （ 4）按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資。具體分為下列幾種情況： （ 1）租賃資產(chǎn)將最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計算以出租人的租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)當(dāng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮?。該分?jǐn)偮适鞘棺畹妥赓U付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率。 第二步，根據(jù)合并工作底稿中計算出的各項(xiàng)目的合并金額，填列生成正式的合并財務(wù)報表。 答：（ 1）價值變動取決于標(biāo)的物變量的變化：衍生工 具派生于基礎(chǔ)工具，因此，其價值取決于基礎(chǔ)工具的有關(guān)變量。 答：單項(xiàng)交易觀認(rèn)為購貨付款或銷貨收款是一體，結(jié)算時產(chǎn)生的匯兌損益源于以往發(fā)生的交易業(yè)務(wù)，應(yīng)追溯調(diào)整原來的的成本或收入，不單獨(dú)確認(rèn)當(dāng)期損益。 解：此題為 非同一控制下的吸收合并 商譽(yù)＝企業(yè)合并成本 180 000－取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值（ 150 000－ 12 000）＝ 180 000－ 138 000＝ 42 000元 借：流動資產(chǎn) 30 000 固定資產(chǎn) 120 000 商譽(yù) 42 000 貸：負(fù)債 12 000 銀行存款 180 000 本題中，若采取發(fā)行股票形式，發(fā)行 60000 股，面值 1 元，市價 3 元。該固定資產(chǎn)原值為 2021 萬元，已提折舊 200 萬元，公允價值為 2100 萬元 ；無形資產(chǎn)原值為 1000 萬元，已攤銷 100 萬元，公允價值為 800 萬元。（ 4）計算固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的處置損益。市場價格為每股 元，取得了 B 公司 70%的股權(quán)。在評估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價值的基礎(chǔ)上，雙方協(xié)商的并購價位 900 000 元，由甲公司以銀行存款支付。 甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表 2021 年 1 月 1 日 單位：元 項(xiàng)目 甲公司 乙公司賬面價值 乙公司公允價值 銀行存款 1 300 000 70 000 70 000 交易性金融資產(chǎn) 100 000 50 000 50 000 應(yīng)收賬款 180 000 200 000 200 000 存貨 720 000 180 000 180 000 長期股權(quán)投資 600 000 340 000 340 000 固定資產(chǎn) 3 000 000 460 000 520 000 無形資產(chǎn) 200 000 100 000 140 000 其他資產(chǎn) 100 000 100 000 資產(chǎn)合計 6 100 000 1 500 000 1 600 000 短期借款 320 000 200 000 200 000 應(yīng)付賬款 454 000 100 000 100 000 長期借款 1 280 000 300 000 300 000 負(fù)債合計 2 054 000 600 000 600 000 股本 2 200 000 800 000 資本公積 1 000 000 50 000 盈余公積 346 000 20 000 未分配利潤 500 000 30 000 所有者權(quán)益合計 4 046 000 900 000 1 000 000 負(fù)債與所有者權(quán)益合計 6 100 000 1 500 000 1 600 000 要求：（ 1）編制購買日的有關(guān)會計分錄； （ 2）編制購買日在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時的抵消分錄。 （ 3）編制合并工作底稿 2021 年 1 月 1 日 單位：元 項(xiàng)目 甲公司 乙公司 合計數(shù) 抵銷分錄 合并數(shù) 借方 貸方 銀行存款 400 000 70 000 470 000 470 000 交易性金融資產(chǎn) 100 000 50 000 150 000 150 000 應(yīng)收賬款 180 000 200 000 380 000 380 000 存貨 720 000 180 000 900 000 900 000 長期股權(quán)投資 1 500 000 340 000 1 840 000 900 000 940 000 固定資產(chǎn) 3 000 000 460 000 3 460 000 60 000 3 520 000 無形資產(chǎn) 200 000 100 000 300 000 40 000 340 000 其他資產(chǎn) 100 000 100 000 100 000 資產(chǎn)合計 6 100 000 1 500 000 7 600 000 6 800 000 短期借款 320 000 200 000 520 000 520 000 應(yīng)付賬款 454 000 100 000 554 000 554 000 長期借款 1 280 000 300 000 1 580 000 1 580 000 負(fù)債合計 2 054 000 600 000 2 654 000 2 654 000 股本 2 200 000 800 000 3 000 000 800 000 2 200 000 資本公積 1 000 000 50 000 1 050 000 50 000 1 000 000 盈余公積 346 000 20 000 366 000 20 000 10 000 356 000 未分配利潤 500 000 30 000 530 000 30 000 90 000 590 000 所有者權(quán)益合計 4 046 000 900 000 4 946 000 4 146 000 負(fù)債與所有者權(quán)益合計 6 100 000 1 500 000 7 600 000 6 800 000 抵銷分錄合計 1 000 000 1 000 000 編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表 甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表 2021 年 1 月 1 日 單位：元 項(xiàng) 目 甲公司 項(xiàng) 目 甲公司 銀行存款 470 000 短期借款 520 000 交易性金融資產(chǎn) 150 000 應(yīng)付帳款 554 000 應(yīng)收帳款 380 000 長期借款 1 580 000 存貨 900 000 負(fù)債合計 2 654 000 長期股權(quán)投資 940 000 股本 2 200 000 固定資產(chǎn) 3 520 000 資本公積 1 000 000 無形資產(chǎn) 340 000 盈余公積 356 000 其他資產(chǎn) 100 000 未分配利潤 590 000 所有者權(quán)益合計 4 146 000 資產(chǎn)合計 6 800 000 負(fù)債與所有者權(quán)益合計 6 800 000 長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整： 14 資料： P 公司為母公司， 2021 年 1 月 1日， P 公司用銀行存款 33 000萬元從證券市場上購入 Q公司發(fā)行在外 80%的股份并能夠控制 Q 公司。 2021 年實(shí)現(xiàn)凈利潤 5 000萬元，提取盈余公積 500萬元， 2021 年宣告分派 2021年現(xiàn)金股利 1 100 萬元。（金額單位用萬元表示） 07 年的抵銷分錄： （ 1）借：股本 30 000 資本公積 2 000 盈余公積 1 200（ 800+400） 15 未分配利潤 —— 年末 9 800（ 7 200+（ 4 0004001 000）） 商譽(yù) 1 000 （ 35 40043 00080%） 貸：長期股權(quán)投資 35 400 少數(shù)股東權(quán)益 8 600（ 43 00020%） 注： 43 000 為 Q 公司所有者權(quán)益合計數(shù)，具體為 30 000+2 000+1 200+9 800 （ 2）借：投資收益 3200 少數(shù)股東收益 800 未分配利潤 —— 年初 7200 貸：提取盈余公積 400 對所有者的分配 1000 未分配利潤 —— 年末 9800（ 7 200+（ 4 0004001 000）） 08 年的抵銷分錄： ① 借：股本 30 000 資本公積 2 000 盈余公積 1 700（ 1 200+500） 未分配利潤 — — 年末 13 200（ 9 800+（ 5 0005001 100）） 商譽(yù) 1 000 （ 38 52046 90080%） 貸：長期股權(quán)投資 38 520 少數(shù)股東權(quán)益 9 380（ 46 90020%） 注： 46 900 為 Q 公司所有者權(quán)益合計數(shù)，具體為 30 000+2 000+1 700+13 200 （ 2）借：投資收益 4000 少數(shù)股東收益 1000 未分配利潤 —— 年初 9800 貸：提取盈余公積 500 對所有者的分配 1100 未分配利潤 —— 年末 13200 內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵消分錄的編制 資料：母公司 2021年末個別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款 50000 元中有 30000 元為子公司應(yīng)付賬款；預(yù)收賬款 20210元中有10000 元為子公司預(yù)付賬款 ；應(yīng)收票據(jù) 80000 元中有 40000 元為子公司應(yīng)付票據(jù)；子公司應(yīng)付債券 40000元中有 20210元為母公司持有。 2021 年年末甲公司應(yīng)收乙公司帳款 100 萬元； 2021 年年末，甲公 司應(yīng)收乙公司帳款 50 萬元。 借：應(yīng)付賬款 100 貸：應(yīng)收賬款 100 （ 2）抵消 2021 年內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞帳準(zhǔn)備的數(shù)額。 Q 公司 2021 年對外銷售 A產(chǎn)品 60 件，每件售價 6 萬 元。 07 年的抵消分錄： （ 1）借：營業(yè)收入 —— A產(chǎn)品 500 貸：營業(yè)成本 —— A產(chǎn)品 500 （ 2）借：營業(yè)成本 —— A產(chǎn)品 80 （ 40 件 （ 53）） 貸：存貨 —— A產(chǎn)品 80 08 年的抵消分錄： （ 1）借：未分配利潤 —— 年初 80 貸：營業(yè)成本 —— A產(chǎn)品 80 （ 2）借：營業(yè)收入 —— A產(chǎn)品 250（ 50*5） 貸 ：營業(yè)成本 —— A產(chǎn)品 250 （ 3）借：營業(yè)成本 —— A產(chǎn)品 60 （ 30 件 （ 53）） 17 貸：存貨 —— A產(chǎn)品 60 注： 2021 年年末 A產(chǎn)品數(shù)量 30 件 =年初 40+本年新購入 50本年售出 60 （ 4）借：營業(yè)收入 —— B 產(chǎn)品 600 貸：營業(yè)成本 —— B 產(chǎn)品 600 （ 5）借：營業(yè)成本 —— B 產(chǎn)品 60 （ 20 件 （ 63）） 貸：存貨 —— B 產(chǎn)品 60 題目改成： 2021 年資料不變， 2021 年 B 產(chǎn)品資料不變， 2021 年 A 產(chǎn)品資料變成： Q 公司 2021 年對外銷售 A產(chǎn)品 40件，每件售價 6 萬元； 則 08 年 A產(chǎn)品的抵消分錄： （ 1）借：未分配利潤 —— 年初 80 貸：營業(yè)成本 —— A產(chǎn)品 80 （ 2）不用編制，因?yàn)?2021 年沒有新的 A產(chǎn)品內(nèi)部交易 （ 3）不用編制，因?yàn)?2021 年年末 A產(chǎn)品的數(shù)量為 0。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi) 3 萬元。 解： 金額單位為萬元 2021 年的抵消分錄 ①借：營業(yè)收入 120 貸：營業(yè)成本 100 固定資產(chǎn) —— 原價 20 ②借：固定資產(chǎn) —— 累計折舊 4 （ 20247。 在物價變動情況下， 非貨幣性項(xiàng)目 ，因其生產(chǎn)性特點(diǎn)，