【正文】 ，按實際抵債部分的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬價值。 （八）盤盈的固定資產(chǎn)，按以下規(guī)定確定其入賬價值： ，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作為入賬價值。 第二十二條 金融企業(yè)為在建工程準備的各種物資，應(yīng)當按照實際支付的 買價、增值稅 額、運輸費、保險費等相關(guān)費用作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。 第二十三條 金融企業(yè)的在建工程，包括施工前期準備、正在施工中的建 筑工程、安裝 工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。設(shè)備安裝工程，按照所安裝設(shè)備的價值、工程安裝費用、工程試運轉(zhuǎn)等所發(fā)生的支出確定工程成本。 第二十七條 金融企業(yè)所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未 辦理竣工決算 的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按本制度關(guān)于計提固定資產(chǎn)折舊的規(guī)定，計提固定資產(chǎn) 的折舊。如果在年 度內(nèi)尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當按照估計價值暫估入賬，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按照實際成本調(diào)整原來的暫估價值，調(diào)整原已計 提的折舊額，同時調(diào)整年初留存收 益各項目。折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。 第三十一條 金融企業(yè)一般應(yīng)按月提取折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月 不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊。 第三十二條 與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，如果使可能流入企業(yè)的經(jīng)濟利 益超過了原先的估計，如延長了固定資產(chǎn)的使用壽命，或者使產(chǎn)品質(zhì)量實質(zhì)性提高，或者使產(chǎn)品成本實質(zhì)性降低，則應(yīng)當計入固定資產(chǎn)賬面價值，其增計金額不應(yīng)超過該固定資產(chǎn)的可 收回金額。 對盤盈、盤虧 、毀損的固定資產(chǎn)，應(yīng)當查明原因，寫出書面報告，并根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機構(gòu)批準后，在期末結(jié)賬前處理完畢。 第三十六條 金融企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當在期末時按照賬面價值與可收回金 額孰低計量，可收回金額低于賬面價值的差額，應(yīng)當計提固定資產(chǎn)減值準備?？杀嬲J無形資產(chǎn)包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)等；不可辨認 無形資產(chǎn)是指商譽。 （二）收到投資者作為投入資金投入的無形資產(chǎn)，按投資各方確認的價值作為實際成本。 第三十九條 金融企業(yè)自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn)，按依 法取得時發(fā)生 的注冊費、聘請律師費等費用，作為無形資產(chǎn)的實際成本。如預(yù)計使用年限超過了相關(guān)合同規(guī)定的受益年限或法律規(guī)定的有效年限，該無形資產(chǎn)的攤銷年限按如下原則確定： （一）合同規(guī)定受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限； （二）合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限； （三）合同規(guī)定了受益年限，法律也規(guī)定了有效年限的，攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者。 第四十二條 金融企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將所得價款與該項無形資產(chǎn)的賬 面價值之間的差額，計入當期損益。 （一）長期待攤費用，是指金融企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在 1年以上（不含 1 年）的各 項費用，包括租入固定資產(chǎn)的改良支出等。 股份有限公司委托其他單位發(fā)行股票支付的手續(xù)費或傭金等相關(guān)費用，減去股票發(fā)行凍結(jié)期間的利息收入后的余額，從發(fā)行股票的溢價中不夠抵銷的，或者無溢價的，若金額較小 的，直接計入當期損益；若金額較大的，可作為長期待攤費用，在不超過 2 年的期限內(nèi)平均 攤銷，計入損益。存出資本保證金應(yīng)于金融企業(yè)成立后按注冊資本的 20%提取，在實際發(fā)生時 ，按實際發(fā)生額入賬。處置過程中發(fā)生的費用，從處置收入中抵減。 第六節(jié) 資 產(chǎn) 減 值 第四十五條 金融企業(yè)應(yīng)當定期或者至少于每年年度終了時對各項資產(chǎn)進 行檢查，根據(jù)謹 慎性原則，合理地預(yù)計各項資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，對可能發(fā)生的各項資產(chǎn)損失計提資產(chǎn)減值準備。 金融企業(yè)在采用短期投資成本與市價孰低計價時，可以根據(jù)其具體情況，分別采用按投資總體、投資類別或單項投資計提跌價準備，如果某項短期投資比較重大（如占整個短期投資 10 %及以上），應(yīng)以單項投資為基礎(chǔ)計算并確定計提的 跌價準備。計提壞賬準備的方法由金融企業(yè)自行確定。 在確定壞賬準備的計提比例時，應(yīng)當根據(jù)以往的經(jīng)驗、債務(wù)單位的實際財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息予以合理估計。貸款損失準備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價、擔保 人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風險程度和回收的可能性，合理計提。 提取的貸款損失準備計入當期損益，發(fā)生貸款損失沖減已計提的貸款損失準備。 金融企業(yè)對不承擔風險的委托貸款等，不計提貸款損失準備。其中，銷售凈價是指資產(chǎn)的 銷售價格減去所發(fā)生的資產(chǎn)處置費用后的余額。 第五十二條 如果金融企業(yè)的固定資產(chǎn)實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當計提 減值準備。 第五十四條 當存在下列一項或若干項情況時，應(yīng)當將該項無形資產(chǎn)的賬 面價值全部轉(zhuǎn)入當期損益： （一）該無形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)等所替代，且已不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益； 16 （二）該無形資產(chǎn)不再受法律的保護，且不能為金融企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。 已 確認并轉(zhuǎn)銷的資產(chǎn)損失，如果以后又收回，應(yīng)當相應(yīng)調(diào)整已計提的資產(chǎn)減值準備。對有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收款項、貸款、長期投資等，如債務(wù)單位或被投資單位已撤 銷、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足等，根據(jù)金融企業(yè)的管理權(quán)限，經(jīng)股東大會或董事會，或行長（經(jīng)理）會議或類似機構(gòu)批準作為資產(chǎn)損失，沖銷已提取的相關(guān)資產(chǎn)減值準備。 第六十三條 金融企業(yè)的流動負債，主要包括活期存款、 1 年（含 1年）以 下的定期存款 、向中央銀行借款、票據(jù)融資、同業(yè)存款、同業(yè)拆入、應(yīng)付利息、應(yīng)付傭金、應(yīng)付手續(xù)費、預(yù)收保 17 費、應(yīng)付分保款、預(yù)收分保賠款、應(yīng)付保戶紅利、存入保證金、未決賠款準備金、未 到 期責任準備金、存入分保準備金、質(zhì)押借款、代買賣證券款、代發(fā)行證券款、代兌付債券款、賣出回購證券款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、其他暫收應(yīng)付款項和預(yù)提 費用等。向中央銀行借款應(yīng)按實際 借入款項入賬。同業(yè)存款應(yīng)按實際存入本企業(yè)的款項入賬。應(yīng)付利息應(yīng)按已計但尚未支付的金額入賬。應(yīng)付手續(xù)費應(yīng)按實際 發(fā)生額入賬。應(yīng)付分?？顟?yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時，按照分保業(yè)務(wù)賬單標明的金額入賬。應(yīng)付保戶紅利應(yīng)按實際發(fā)生額入賬。未決賠款準備金，應(yīng)于期末按估計保險賠款額入賬。存入分保準備金應(yīng)于收到分保業(yè)務(wù)賬單時 ，按照分保業(yè)務(wù)賬單標明的金額入賬。代買賣證券款應(yīng)按實際收到的金額入賬。代兌付債券款應(yīng)按實際收到的款項入賬。 第二節(jié) 應(yīng) 付 債 券 第六十五條 金融企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)當按照實際的發(fā)行價格總額，作負債 處理；債券發(fā) 行價格總 額與債券面值總額之間的差額，作為債券溢價或折價，在債券的存續(xù)期間內(nèi)按實際利率法或直線法于計提利息時攤銷，并按借款費用的處理原則處理。 第六十八條 金融企業(yè)發(fā)行債券，如果發(fā)行費用小于發(fā)行期間凍結(jié)資金所 產(chǎn)生的利息收 入，按發(fā)行期間凍結(jié)資金所產(chǎn)生的利息收入減去發(fā)行費用后的差額，視同發(fā)行債券的溢價收入，在債券存續(xù)期間于計提利息時攤銷。 本制度所稱的專門借款，是指為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項。對于金額較小的輔助費用，也可以于發(fā)生當期直接計入損益。 20 資本化率的確定原則為：金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)只借入一筆專門借款時，資本化率為該項借款的利率；金融企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入一筆以上的專門借款時，資本化率為這些借 款 的加權(quán)平均利率。 在確定借款費用資本化金額時，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購 建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接沖減當期利息支出。 21 ，并 且中斷時間超過 3 個月（含 3個月），應(yīng)當暫停借款費用的資本化，其中斷期間所發(fā)生的借款費用，不計入所購建的固定資產(chǎn)成本 ，將其直接計入當期損益，直至購建重新開始，再將其后至固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費用，計入所購建固定資產(chǎn)的成本。當存在下列情況之一時，可認為所購建的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用 狀態(tài)： （一）資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)全部完成； （二）已經(jīng)過試生產(chǎn)或試運行，并且其結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運行或者能夠穩(wěn)定地生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或者試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時； （三）該項建造的固定資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生； （四）所購建的固定資產(chǎn)已經(jīng)達到設(shè)計或合同要求，或與設(shè)計或合同要求相符或基本相符，即使有極個別地方與設(shè)計 或合同要求不相符，也不足以影響其正常使用。 第七十三條 壽險責任準備金，是指金融企業(yè)對人壽保險業(yè)務(wù)為承擔未來 保險責任而按規(guī)定提存的準備金。 第七十五條 保險保障基金，是指金融企業(yè)按規(guī)定提取的保險保障基金。 （二）保戶儲金，是指保險公司以儲金利息作為保費的保險業(yè)務(wù)，收到保戶繳存的儲金。 其他長期負債應(yīng)當按照負債本金以及確定的利率按期計提利息，分別計入工程成本或當期利息支出。 一般準備，是指從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)按一定比例從凈利潤中提取的一般風險準備。 第七十九條 金融企業(yè)的實收資本是指投資者按照企業(yè)章程，或合同、協(xié) 議的約定，實際投入金融企業(yè)的資本。 （二）非股份制金融企業(yè)的實收資本應(yīng)按以下規(guī)定核算： ，應(yīng)當以實際收到或者存入企業(yè)開戶銀行的金額作為實收資本入賬。 ，合同沒有約定匯率的，按收到出資額當日的匯率折合；合同約定匯率的，按合同約定的匯率折合，因匯率不同產(chǎn)生的折合差額，作為資本公積處理。 股東按規(guī)定轉(zhuǎn)讓其出資的，金融企業(yè)應(yīng)當于有關(guān)的轉(zhuǎn)讓手續(xù)辦理完畢時，將出讓方所轉(zhuǎn)讓的出資額，在資本（或股本）賬戶的有關(guān)明細賬戶及各備查登記簿中轉(zhuǎn)為受讓方。 （四）股權(quán)投資準備，是指金融企業(yè)對被投資單位的長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時，因被投資單位接受捐贈等原因增加的資本公積，金融企業(yè)按其持股比例計算而增加的資本公 積。 24 （七）其他資本公積，是指除上述各項資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準備項目轉(zhuǎn)入的金額。 （二）任意盈余公積，是指金融企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機構(gòu)批準按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積。符合規(guī)定條件的金融企業(yè)，也可以用盈余公積分派現(xiàn)金股利。 金融企業(yè)應(yīng)當根據(jù)收入的性質(zhì)，按照收入確認的條件，合理地確認和計量各項收入。非銀行金融企業(yè)除貸款以外的融出資金，其計提的利息按上述原則處理。 第八十九條 利息收入、金融企業(yè)往來收入等，應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時 間和適用利率計算確定。 第九十二條 金融企業(yè)的營業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù) 經(jīng)營有關(guān)的支 出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、 賣出回購證券支出、匯兌損失、賠款支出、死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付、分保賠款支出、分保費用支出、未決賠款準備 金提轉(zhuǎn)差、未到期責任準備金提轉(zhuǎn)差、長期責任準備金提轉(zhuǎn)差等。 第九十五條 金融企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應(yīng)當以實際 發(fā)生數(shù)計入成 本費用。 26 （一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費用加上投資凈收益后的凈額。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支 出、捐贈支出、非常損失等。 （五）所得稅，是指金融企業(yè)應(yīng)計入當期損益的所得稅費用。 ，是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。 （二）在采用納稅影響會計法下，企業(yè)應(yīng)當合理劃分時間性差異和永久性差異的界限： ，是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。 27 （ 2）金融企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當確認為當期費用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成可抵減時間性差異。 ，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。 （ 3）按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減。按照上述本期所得稅費用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下： 本期所得稅費用 =本期應(yīng)交所得稅＋本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額 －本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額＋本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項 金額－本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款貸項金額 本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額 =本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異現(xiàn)行所得稅率 本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額 =本期發(fā)生的可抵減時間性差異現(xiàn) 行所得稅率 28 本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額 =本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)納稅所得額的時間性差異（即前期確認本期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異）前期確認遞延稅款時的所得稅率 本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款貸項金額 =本期轉(zhuǎn)回的增加本期應(yīng)納稅所得額的時間性差異（即前期確認本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異）前期確認遞延稅款時的所得稅率 （四）采用債務(wù)法時，一定時期的所得稅費用包括： （ 1）本期應(yīng)交所得稅；