【正文】 與 CAS相同 ? 與 CAS相同 ? IAS 不容許這作為停用權(quán)益法的原因 權(quán)益法的應(yīng)用 –被投資者資不抵債的情況 CAS IAS ? 以投資賬面價(jià)值減記至零為限。如無形資產(chǎn)乃首次公開招股時(shí)以股票換入 ， 其初始價(jià)值等同投入方原帳面金額 ? 企業(yè)以其股票等股權(quán)性工具換入的無形資產(chǎn) ，其成本乃該工具的公允價(jià)值，等同于無形資產(chǎn)的公允價(jià)值 無形資產(chǎn)－后續(xù)支出 CAS IAS 38 ? 所有后續(xù)支出應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 ? 只有當(dāng)支出可被可靠地計(jì)量及直接歸屬于無形資產(chǎn)，并使該資產(chǎn)產(chǎn)生超過其原來預(yù)定水平的未來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，該支出方可計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。 基準(zhǔn)方法 ? 歷史成本 允許使用方法 ? 公允價(jià)值 一經(jīng)使用，須定期對(duì)資 進(jìn)行重估 固定資產(chǎn)－ 在建工程 CAS IAS 16 ? 按成本計(jì)量 ? 企業(yè)在建工程預(yù)計(jì)發(fā)生減值時(shí) (如長(zhǎng)期停建并且預(yù)計(jì)如在 3年內(nèi)不會(huì)重新開工的在建工程 。 如果資本化，僅限于為購(gòu)建 符合條件資產(chǎn) (例如廠房 –包括土地使用權(quán)的支出、需長(zhǎng)時(shí)間制造的存貨、建造合同等 )而發(fā)生的可直接歸屬于符合條件資產(chǎn)借款費(fèi)用 ? 一般及專門借款的費(fèi)用均可資本化 借款費(fèi)用－ 資本化金額 CAS IAS 23 ? 借款利息及折價(jià)或溢價(jià)的攤銷：累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) X專門借款加權(quán)平均利率 ? 輔助費(fèi)用和匯兌差額： 直接計(jì)入成本 (金額較小的輔助費(fèi)用可直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 ) ? 暫時(shí)投資收入： 在確定借款費(fèi)用資本化金額時(shí)，與專門借款有關(guān)的利息收入不得沖減所購(gòu)建的固定資產(chǎn)成本，所發(fā)生的利息收入直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 但房地產(chǎn)商開發(fā)過程中發(fā)生的借款費(fèi)用不須按上述要求處理 ? 此外，建造合同成本不能包括借款費(fèi)用 ? 專門借款 ? 所有借款費(fèi)用 ? 暫時(shí)投資收入須沖減資本化金額 ,即 以專門借款作短期投資而獲得的收益，應(yīng)與當(dāng)期的實(shí)際借款相抵后才確定資本化金額 ? 其他借款： 扣減專門借款后的累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù) X其他借款加權(quán)平均利率 ? 資本化率可用全部借款的整體費(fèi)用計(jì)算 借款費(fèi)用－暫停資本化的規(guī)定 CAS IAS 23 ? 為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)如被中斷連續(xù)超過 3個(gè)月，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化 ? 如果開發(fā)活動(dòng)發(fā)生較長(zhǎng)的中斷，應(yīng)暫停該期間借款費(fèi)用的資本化，但對(duì)中斷期間長(zhǎng)度沒有具體規(guī)定 借款費(fèi)用－披露 CAS IAS 23 ? 當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額 ? 當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率 ? 還需披露借款費(fèi)用采用的會(huì)計(jì)政策 收入 ? 收入實(shí)現(xiàn)原則和形式 強(qiáng)調(diào) ： ? 經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) ? 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移 ? 收入與成本能夠可靠地計(jì)量 ? 沒有保留商品的控制權(quán)與繼續(xù)管理權(quán) 收入－ 范圍 CAS IAS 18 ? 銷售商品、提供勞務(wù)、他人使用本企業(yè)的資產(chǎn) ? 不涉及：建造合同、非貨幣性交易、租賃、保險(xiǎn)合同、期貨、投資、債務(wù)重組等 ? 與 CAS基本一致，但包括股利收入 收入－ 確認(rèn) CAS IAS 18 ? 強(qiáng)調(diào)在與商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移 、對(duì)商品無繼續(xù)管理權(quán)及控制、 經(jīng)濟(jì)利益 很可能流入企業(yè)時(shí)，收入才予以確認(rèn) ? 收入和成本能 可靠地計(jì)量 ? 完成程度能可靠地確定 時(shí)，采用完工百分比法確認(rèn)收入 ? 與 CAS相似 收入－舉例 ? 某企業(yè) A于 5月 21日銷售一批商品 ， 商品已經(jīng)發(fā)出 ， 買方已預(yù)付部分貨款 ， 余款由 A企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票 ，已隨發(fā)票賬單一并交付買方 。 但根據(jù)合同規(guī)定 ， 賣方須負(fù)責(zé)安裝 ， 且在賣方安裝并經(jīng)檢驗(yàn)合格后 ， 由買方支付余款 。 ? 實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例 = 140,000 ? （ 140, 000 + 60,000） = 70% ? 1998年確認(rèn)收入 = 300,000 ? 70% 0 = 210,000（ 元 ） ? 1998年結(jié)轉(zhuǎn)成本 = 200,000 ? 70% 0 = 140,000（ 元 ） 收入－舉例 1 實(shí)際發(fā)生成本時(shí)： 借： 勞務(wù)成本 140,000 貸： 銀行存款 、 應(yīng)付工資等 140,000 2 預(yù)收賬款時(shí)： 借： 銀行存款 220,000 貸： 預(yù)收賬款 220,000 3 12月 31日確認(rèn)收入： 借： 預(yù)收賬款 210,000 貸： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 210,000 4 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借： 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 140,000 貸： 勞務(wù)成本 140,000 收入－計(jì)量 CAS IAS 18 非現(xiàn)金銷售或服務(wù)收入計(jì)量 按合同金額計(jì)價(jià) 按對(duì)價(jià) (補(bǔ)償 )的公允價(jià)值 計(jì)價(jià) 分期付款銷售 分期確認(rèn)銷售 按分期付款現(xiàn)值于銷售日確認(rèn) 建造合同－成本與費(fèi)用 CAS IAS 11 財(cái)務(wù)費(fèi)用 不能作為建造合同一部份 按 IAS 23 “借款費(fèi)用 ” 處理 訂立合同費(fèi)用 計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 有條件下計(jì)入合同成本： ? 能單獨(dú)區(qū)分 ? 很可能獲得相 關(guān)合同 建造合同決策樹 預(yù)期會(huì)有虧損 是 否 合同結(jié)果能可靠地計(jì)量？ 是 否 按完工百分比確認(rèn)收入和成本 ? 將成本確認(rèn)為費(fèi)用 ? 最多確認(rèn)很可能收回的成本為合同收入 確認(rèn)所有虧損 其他有關(guān)會(huì)計(jì)處理的準(zhǔn)則 公允價(jià)值 ? “公允價(jià)值 ” 是目前國(guó)際上最流行的計(jì)量屬性 ? 但在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未健全規(guī)范，要素市場(chǎng)不完善的情況下，超前引入 “ 公允價(jià)值 ” 既有可能出現(xiàn)人為操縱利潤(rùn)的情況 ? 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的處理，盡可能回避按 “ 公允價(jià)值 ” 計(jì)價(jià)，而改按 帳面價(jià)值 入帳 債務(wù)重組 CAS IAS ? 重組利得不能確認(rèn)為收益 (應(yīng)確認(rèn)為資本公積 ) ? 按重組債權(quán)賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值， 不再使用公允價(jià)值計(jì)量債務(wù)人或債權(quán)人在債務(wù)重組中所換出或收到的資產(chǎn)或資本 ? 重組利得確認(rèn)為收益 ? 按公允價(jià)值記錄受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值，公允價(jià)值與重組債權(quán)賬面價(jià)值差額計(jì)入損益 債務(wù)重組－債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理 清償方式 情況 差額處理 CAS IAS 現(xiàn)金 CVd 支付現(xiàn)金 資本公積 收益 非現(xiàn)金資產(chǎn) CVd CVs 資本公積 收益 CVd CVs 營(yíng)業(yè)外支出 虧損 債轉(zhuǎn)資本 CVd 減 CVc 資本公積 資本公積 修改債務(wù)條款 CVd FP 資本公積 按 FP現(xiàn)值計(jì)算，差額計(jì)入損益，之后按期確認(rèn)利息支出 CVd ? FP 無會(huì)計(jì)處理 CVd = 應(yīng)付債務(wù)賬面金額 CVs = 換出非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額 CVc = 債權(quán)人享有的股份面值總額 FP = 未來應(yīng)付金額 債務(wù)重組－混合方式清償債務(wù) 混 合 方 式 清 償 債 務(wù) 除現(xiàn)金外，還有 非現(xiàn)金資產(chǎn)？ 無 CVd減現(xiàn)金后的余額計(jì)入資本公積 有 還有債轉(zhuǎn)資本？ 無 CVd減現(xiàn)金及非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額后的余額計(jì)入資本公積 (貸項(xiàng) )或營(yíng)業(yè)外支出 (借項(xiàng) ) 有 還有修改債務(wù)條款？ 無 CVd減現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額，及股份面值總額后的余額計(jì)入資本公積 有 CVd減現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面金額及股份面值總額后的余額，按修改債務(wù)款處理 非貨幣性交易 CAS IAS ? 不劃分與獨(dú)立第三方還是與大股東交易，一律不采用公允價(jià)值。 CAS: A企業(yè)在換入土地時(shí) ,計(jì)入土地價(jià)值 100萬元。如列報(bào)模擬信息不可行，披露這一事實(shí) 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 CAS IAS 8 原因 ? 賴以估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化 ? 新的信息、更多經(jīng)驗(yàn)或后來的發(fā)展 ? 與 CAS相同 會(huì)計(jì)處理 ? 未來適用法，即與當(dāng)期相關(guān)的影響計(jì)入當(dāng)期損益，與未來相關(guān)的影響在未來期間確認(rèn) ? 很難區(qū)分會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更時(shí)，按會(huì)計(jì)估計(jì)變更處理 ? 與 CAS相同 會(huì)計(jì)估計(jì)變更 CAS IAS 8 披露內(nèi)容 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由 ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù) ? 會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)不能確定的理由 ? 重大會(huì)計(jì)估計(jì)變更的性質(zhì)和金額 ? 如不易確定金額，則應(yīng)說明這一事實(shí) 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正－會(huì)計(jì)處理 CAS IAS 8 ? 當(dāng)期發(fā)現(xiàn)當(dāng)期差錯(cuò)，調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項(xiàng)目 ? 當(dāng)期發(fā)現(xiàn)前期差錯(cuò) 非重大 : 計(jì)入當(dāng)期 重大 : 調(diào)整期初留存收益和發(fā)生期間凈損益及相關(guān)項(xiàng)目 。 會(huì)計(jì)分類 CAS： 融資租賃 IAS： 經(jīng)營(yíng)租賃 融資租賃－承租人會(huì)計(jì) (1) CAS IAS 17 租入資產(chǎn) 入賬金額 ? 以租賃開始日租賃資產(chǎn) 原賬面金額 與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者 作為租入資產(chǎn)入賬價(jià)值 ? 但如果 租賃資產(chǎn)占 承租人資產(chǎn)總額 ?30% ，承租人 可直接 按 最低租賃付款額 記錄 融資租入資產(chǎn)和長(zhǎng)期應(yīng)付款， 不用計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用 以租賃開始日租賃資產(chǎn) 公允價(jià)值 與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者 作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值 融資租賃－承租人會(huì)計(jì) (2) CAS IAS 17 折現(xiàn)率 在計(jì)算最低租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，若能確定租賃的內(nèi)含利率，應(yīng)將其作為折現(xiàn)率，否則應(yīng)采用租賃合同規(guī)定的利率 。 2020年 1月會(huì)計(jì)分錄 ： 借： 租金費(fèi)用 8,750 貸： 應(yīng)付租金 8,750 [租金費(fèi)用 = (10,000 X 21) ? 24] 融資租賃－出租人會(huì)計(jì) (1) CAS IAS 17 應(yīng)收融資租賃款的入賬金額 ? 將租賃開始日最低租賃收款額作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值 ? 同時(shí)記錄未擔(dān)保余值 (分別反映 ) ? 上述兩項(xiàng)之和與其現(xiàn)值之和的差額記錄為未實(shí)現(xiàn)融資收益 (作為應(yīng)收融資租賃款的減項(xiàng) ) ? 如有需要 ,對(duì)應(yīng)收融資租賃款計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 ? 與 CAS大致相同，但未擔(dān)保余值也列入應(yīng)收租賃款內(nèi) 融資租賃－出租人會(huì)計(jì) (2) CAS IAS 17 初始直接費(fèi)用 ? 應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 ? 既可以直接確認(rèn)為費(fèi)用也可以在租賃期內(nèi)分?jǐn)?。 在實(shí)際收到租金時(shí) ， 將租金中所含融資收入確認(rèn)為當(dāng)期收入 當(dāng)未來經(jīng)濟(jì)利益不是很可能流入企業(yè)時(shí) 停止 確認(rèn)