【正文】 X = $271000 應(yīng)收賬款 期初余額 80000 銷售額 284000 收回的現(xiàn)金 271000 期末余額 93000 另一種解釋：因?yàn)閼?yīng)收賬款增加了 $13000， Anchor 公司當(dāng)期收到的現(xiàn)金一定比銷售收此資料來自 企業(yè) () , 大量管理資料下載 入少 $13000。在我們的例子中， Anchor 公司賺得的利息收入為 $12020（圖表 126）。 圖表 127 比較資產(chǎn)負(fù)債表 Anchor 公司 比較資產(chǎn)負(fù)債表 12 月 31 日， 20X1 年和 20X2 年 （單位：千） 20X2 20X1 增加 （減少） 資產(chǎn) 流動(dòng)資產(chǎn)： 現(xiàn)金??????????? $22 $42 $(20) 流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng) —— 經(jīng)營活動(dòng) 應(yīng)收賬款????????? 93 80 13 應(yīng)收利息? ???????? 3 1 2 存貨??????????? 135 138 (3) 預(yù)付費(fèi)用????????? 8 7 1 對(duì)其他公司的長期應(yīng)收款??? 11 — 11 非流動(dòng)資產(chǎn)的變動(dòng) —— 投資活動(dòng) 固 定 資 產(chǎn) ， 折 舊 后 凈額???? 453 219 234 總額??????????? $725 $487 $238 負(fù)債 流動(dòng)負(fù)債： 應(yīng)付賬款????????? $91 $57 $34 流動(dòng)負(fù)債的變動(dòng) —— 經(jīng)營活動(dòng) 應(yīng) 付 薪 金 和 工資?????? 4 6 (2) 應(yīng)計(jì)負(fù)債????????? 1 3 (2) 長期債務(wù)?????????? 160 77 83 長期負(fù)債和實(shí)收資本賬戶的變動(dòng) —— 籌資活動(dòng) 股東權(quán)益 普通股??????????? 359 258 101 留存收益?????????? 110 86 24 凈收益導(dǎo)致的變動(dòng) —— 經(jīng)營活動(dòng) 和股利導(dǎo)致的變動(dòng) —— 籌資活動(dòng) 總額??????????? $725 $487 $238 此資料來自 企業(yè) () , 大量管理資料下載 圖表 128 確定經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的直接法 收入 /支出 收益表帳戶 相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表賬戶的變動(dòng) 收入： 來自客戶 銷售收入 ＋應(yīng)收賬款的減少額 ― 應(yīng)收賬款的增加額 利息 利息收入 ＋應(yīng)收利息的增加額 ― 應(yīng)收利息的減少額 股利 股利收入 ＋應(yīng)收股利的減少額 ― 應(yīng)收股利的減少額 支出： 對(duì)供應(yīng)商 已售商品成本 ＋存貨的增加額 ＋應(yīng)付賬款的減少額 ― 存貨的減少額 ― 應(yīng)付賬款的增加額 經(jīng)營費(fèi)用 ＋預(yù)付款項(xiàng)的增加額 ＋應(yīng)計(jì)負(fù)債的減少額 ― 預(yù)付款項(xiàng)的減少額 ― 應(yīng)計(jì)負(fù)債的增加額 對(duì)雇員 薪金（工資）費(fèi)用 ＋應(yīng)付薪金（工資）的減少額 ― 應(yīng)付薪金（工資）的增加額 利息 利息費(fèi)用 ＋應(yīng)付利息的減少額 ― 應(yīng)付利息的增加額 所得稅 所得稅費(fèi)用 ＋應(yīng)付所得稅的減少額 ― 應(yīng)付所得稅的增加額 感謝 Barbara Gerrity 對(duì)此表格的建議。許多公 司還使用短期應(yīng)付票據(jù)購買存貨。首先，我們必須解出采購額， $147000。對(duì)供應(yīng)商的支付（ $133000，圖表 122）等于對(duì)存貨的支付金額（ $113000）加上對(duì)經(jīng)營費(fèi)用的支付金額，后者接下來進(jìn)行解釋。 預(yù)付費(fèi)用 期初余額 ＋ 支付額 ― 到期的預(yù)付費(fèi)用 = 期末余額 $7000 ＋ X ― $7000 = $8000 X = $8000― $7000＋ $7000 X = $8000 應(yīng)計(jì)負(fù)債 期初余額 ＋ 年底應(yīng)計(jì)的費(fèi)用 ― 支付額 = 期末余額 $3000 ＋ $1000 ― X = $1000 ― X = $1000― $3000― $1000 X = $3000 其他經(jīng)營費(fèi)用（除去薪金、工資和折舊） 年底 ＋ 到期 ＋ 支付額 = 期末余額 此資料來自 企業(yè) () , 大量管理資料下載 應(yīng)計(jì)的費(fèi)用 的預(yù)付費(fèi)用 $1000 ＋ $7000 ＋ X = $17000 X = $17000― $1000― $7000 X = $9000 對(duì)經(jīng)營費(fèi)用的支付總額 =$20200 $8000＋ $3000＋ $9000=$20200 T 型賬戶給出了這些數(shù)據(jù)的另一種景象。 計(jì)算對(duì)雇員的支付金額。 計(jì)算支付的利息和所得稅的金額。 計(jì)算投 資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 投資活動(dòng)影響資產(chǎn)賬戶，如固定資產(chǎn)、投資和應(yīng)收票據(jù)。但在計(jì)算投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，把這些賬戶合并為一個(gè)匯總賬戶是很有幫助的。 ? 收益表列示折舊費(fèi)用 $18000 和銷售固定資產(chǎn)的利得 $8000（圖表 126） . 此外，購置固定資產(chǎn)總計(jì) $306000（見圖表 122）。 此資料來自 企業(yè) () , 大量管理資料下載 固定資產(chǎn)（凈值） 期初余額 219000 折舊 18000 購置 306000 已售資產(chǎn)的賬面價(jià)值 54000 期末余額 出售一項(xiàng)資產(chǎn)的收入不需要等于它的賬面價(jià)值。投資還相對(duì)簡單一些，因?yàn)椴挥每紤]折舊，如下列等式所示： 投資（金額 只是為列示而假設(shè)的） 期初余額 ＋ 購買 ― 投資的賬面價(jià)值 = 期末余額 $100000 ＋ $50000 ― X = $140000 ― X = $140000― $100000― $50000 X = $10000 —— 檢查點(diǎn) 129 如果使用 T 型賬戶，計(jì)算方法如下： 投資 期初余額 * 100 購置 ** 50 投資的賬面價(jià)值 10 期末余額 140 *來自資產(chǎn)負(fù)債表。 圖表 129 總結(jié)了投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的計(jì)算方法。 計(jì)算舉借和償付長期債務(wù)的金額。根據(jù)對(duì)長期債務(wù)賬戶的分析，可以計(jì)算償付債務(wù)的金額，數(shù)據(jù)來自圖表 127中的資產(chǎn)負(fù)債表： 長期債務(wù) 期初余額 ＋ 新舉借的債務(wù) ― 償付的金額 = 期末余額 $77000 ＋ $94000 ― X = $160000 ― X = $160000― $77000― $94000 X = $11000 長期債務(wù) 期初余額 77000 償付 11000 新舉借的債務(wù) 94000 期末余額 160000 圖表 129 計(jì)算投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 收入 出售固定資產(chǎn) 期初固定資產(chǎn)（凈值） ＋ 購置成本 ― 折舊 ― 已售資產(chǎn)賬面價(jià)值 = 期末固定資產(chǎn)（凈值） 收到的現(xiàn)金 = 已售資產(chǎn)的賬面價(jià)值 ＋ 或― 出售利得 出售損失 出售投資 期初投資 ＋ 投資的購置成本 ― 已售投資的成本 = 期末投資 此資料來自 企業(yè) () , 大量管理資料下載 收到的現(xiàn)金 = 已售投資的成本 ＋ 或― 出售利得 出售損失 收回貸款和 應(yīng)收票據(jù) 期初貸款或應(yīng)收票據(jù) ＋ 新發(fā)放的貸款 ― 收款 = 期末貸款或應(yīng)收票據(jù) 支付 購置產(chǎn)房資產(chǎn) 期初固定資產(chǎn)（凈值） ＋ 購置成本 ― 折舊 ― 已售資產(chǎn)賬面價(jià)值 = 期末固定資產(chǎn)（凈值） 購入投資 期初投資 ＋ 投資的購置成本 ― 已售投資的成本 = 期末投資 新發(fā)放貸款 期初貸款或應(yīng)收票據(jù) ＋ 新發(fā)放的貸款 ― 收款 = 期末貸款或應(yīng) 收票據(jù) 計(jì)算發(fā)售和收回股票及購買和出售庫藏股的金額。根據(jù)圖表 122 和 127 中的數(shù)據(jù)，我們做如下計(jì)算： 普通股 期初余額 ＋ 新發(fā)售的股票 ― 收回的股票 = 期末余額 $258000 ＋ $101000 ― X = $359000 ― X = $359000― $258000― $101000 X = $0 —— 檢查點(diǎn) 1210 普通股 期初余額 258000 收回的股票 0 新發(fā)售的股票 101000 期末余額 359000 使用庫藏股賬戶可以分析影響庫藏股的現(xiàn)金流量： 庫藏股（金額只是為列示而假設(shè)的） 期初余額 ＋ 購入庫藏股 ― 已售庫藏股的成本 = 期末余額 $16000 ＋ $3000 ― X = $5000 此資料來自 企業(yè) () , 大量管理資料下載 ― X = $5000― $16000― $3000 X = $14000 庫藏股 期初余額 16000 購入庫藏股 3000 已售庫藏股的成本 14000 期末余額 5000 如果知道購買金額或者已售庫藏股成本，那么就可以計(jì)算其他金額。 計(jì)算支付股利的金額。在這種情況 下，因?yàn)?Anchor 公司沒有應(yīng)付股利賬戶，所以支付的股利和宣布的股利相同。 圖表 1210 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的計(jì)算 收入 舉借長期債務(wù) 期初長期債務(wù) ＋ 舉借長期債務(wù)收到的現(xiàn)金 ― 支付的債務(wù) = 期末的長期債務(wù) 發(fā)售股票 期初股票 ＋ 新發(fā)售股票收到的現(xiàn)金 ― 收回股票的支 出 = 期末股票 出售庫藏股 期初庫藏 股 ＋ 購入庫藏股的成本 ― 已售庫藏股的 成本 = 期末庫藏股 收到的現(xiàn) 金 = 已售庫藏股的成本 ＋ 或― 高于成本的金額 低于成本的金額 支出 長期債務(wù) 期初長期負(fù)債 ＋ 舉借長期債務(wù)收到的現(xiàn)金 ― 支付的債務(wù) ― 期末的長期債務(wù) 收回股票 期初股票 ＋ 新發(fā)售股票收到的現(xiàn)金 ― 收回股票的支 出 = 期末股票 購入庫藏股 期初庫藏 股 ＋ 購入庫藏股的成本 ― 已售庫藏股的 成本 = 期末庫藏股 股利 期初留存收益 ＋ 凈收益 ― 宣布的股利 = 期末留存收益 期初應(yīng)付股利 ＋ 宣布的股 利 ― 支付的股利 = 期末應(yīng)付股利 不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng) 公司投資時(shí)可能不需要現(xiàn)金，籌資時(shí)得到的也可能不是現(xiàn)金。但是對(duì)倉庫進(jìn)行投資和發(fā)售普通股都很重要。 —— 檢查點(diǎn) 1211 此資料來自 企業(yè) () , 大量管理資料下載 圖表 1211 不涉及先進(jìn)的投資和籌資活動(dòng)（單位：千，數(shù)據(jù)只是為列示而假設(shè)的） 不涉及現(xiàn)金的投資和籌資活動(dòng)： 發(fā) 售 股 票 購 置 建筑??????????????????? ???? $320 發(fā) 行 應(yīng) 付 票 據(jù) 購 置 土地????????????????????? 72 向 債 權(quán) 人 移 交 投 資 償 付 長 期 債務(wù)????????????????? 104 發(fā)行短期應(yīng)付票據(jù)購置設(shè)備??????????????????? 37 不 涉 及 現(xiàn) 金 的 投 資 和 籌 資 活 動(dòng) 總計(jì)???????????????? $533 將凈收益調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 FASB要求按直接法報(bào)告經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的公司報(bào)告將凈收益調(diào)整為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量過程。該調(diào)整就是計(jì)算經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的 間接 法。例如，華盛頓郵政公司（ The Washington Post Company）的現(xiàn)金流量表先列出“凈收益”，緊接著 是“將凈收益調(diào)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量所進(jìn)行的調(diào)整”。 在報(bào)告投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)方面沒有差異。為便于對(duì)照，我們再次引用 Anchor 公司的收益表和資產(chǎn)負(fù)債表，見圖表 1214 和 1215。 折舊、折耗和攤銷費(fèi)用。但是，折舊費(fèi)用和其他所有費(fèi)用一樣，在計(jì)算凈收益時(shí)都從收入中進(jìn)行了扣除。凈收益為 $700（ $1000― $300）。在間接法的現(xiàn)金流量表上，所有不影響現(xiàn)金的費(fèi)用都要加回到 凈收益上。例如賒銷。圖表 1213 包括了對(duì)利得的調(diào)整