【正文】 辦的非營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu) 參照政府舉辦醫(yī)療機(jī)構(gòu)相應(yīng)制度執(zhí)行 公共衛(wèi)生機(jī)構(gòu) 醫(yī)?；? 7 《 社?；鹭?cái)務(wù)制度 》 和《 社?；饡?huì)計(jì)制度 》 《 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)制度 》和 《 基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)制度 》 營利性醫(yī)療機(jī)構(gòu) 《 企業(yè)財(cái)務(wù)制度 》 和 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 8 ★ 三級(jí)醫(yī)院須設(shè)置 總會(huì)計(jì)師 ，其他醫(yī)院可根據(jù)實(shí)際情況參照設(shè)置。 9 ★ ★ 實(shí)行全面預(yù)算管理，包括預(yù)算編制、審批、執(zhí)行、調(diào)整、決算、分析和考核制度 其中 ?1） 醫(yī)院預(yù)算由收入預(yù)算和支出預(yù)算組成，醫(yī)院的所有收支全部納入預(yù)算管理 （ 2）事業(yè)有較大變化或根據(jù)政策需要，可調(diào)整預(yù)算，收入調(diào)整后，相應(yīng)增減支出預(yù)算 （三）完善財(cái)務(wù)管理體制，規(guī)范財(cái)務(wù)行為。 19 住院病人辦理出院手續(xù)結(jié)算醫(yī)療費(fèi)時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負(fù)部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費(fèi)，借記本科目，貸記 “ 應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 ” 科目。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄 借：庫存物資 —藥品 —藥庫 50 貸：銀行存款 50 注意：藥房從藥庫領(lǐng)取藥品，按照領(lǐng)取藥品的成本，借記本科目（藥品 ——藥房），貸記本科目（藥品 ——藥庫）。 直接成本是指科室為開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的能夠直接計(jì)入或采用一定方法計(jì)算后直接計(jì)入的各種支出。 先將行政后勤類科室的管理費(fèi)用向臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分?jǐn)?，分?jǐn)倕?shù)可采用人員比例、內(nèi)部服務(wù)量、工作量等。不得使用財(cái)政撥款對(duì)外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資 34 取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本（包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用），借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 借：短期投資 100 200 貸：銀行存款 100 200 到期時(shí)：借：銀行存款 101 500 貸：短期投資 100 200 其他收入 —投資收益 1 300 36 應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 股權(quán)投資 ” 、 “ 債權(quán)投資 ” 兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目 到期一次還本付息的長期債權(quán)投資，還應(yīng)在 “ 債權(quán)投資 ” 一級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置 “ 成本 ” 、 “ 應(yīng)收利息 ”兩個(gè)明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在固定資產(chǎn)明細(xì)賬中，詳細(xì)登記每項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)中財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政科教項(xiàng)目資金、其他資金的金額及其所占的比例。安裝完畢交付使用時(shí)，借記本科目，貸記 “ 在建工程 40 【 例 】 某醫(yī)院業(yè)務(wù)活動(dòng)資金購入一臺(tái)不需要安裝的醫(yī)療設(shè)備，價(jià)款 850 000元，醫(yī)院留質(zhì)量保證金 50000元 借：固定資產(chǎn) 850 000 貸：銀行存款 800 000 其他應(yīng)付款 50 000 （ 3）使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目資金 購入，借記本科目或 “ 在建工程 ” 科目，貸記 “ 待沖基金 ” 科目；同時(shí)，借記 “ 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 ” 、“ 科教項(xiàng)目支出 ” 科目，貸記 “ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ” 、“ 銀行存款 ” 等 41 其中，待沖基金科目核算醫(yī)院使用財(cái)政補(bǔ)助、科教項(xiàng)目收入購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或購買藥品、衛(wèi)生材料等物資所形成的，留待計(jì)提資產(chǎn)折舊、攤銷或領(lǐng)用發(fā)出庫存物資時(shí)予以沖減的基金。 本科目應(yīng)當(dāng)按照 “ 處置資產(chǎn)凈額 ” 、 “ 處置凈收入 ” 以及被清理的固定資產(chǎn)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 46 ?借：固定資產(chǎn)清理 ——處置資產(chǎn)凈額 累計(jì)折舊 待沖基金 貸：固定資產(chǎn) ?借：固定資產(chǎn)清理 —— 處置凈收入 貸：應(yīng)交稅費(fèi)等 借：銀行存款、其他應(yīng)收款 貸：固定資產(chǎn)清理 —— 處置凈收入 ?借：固定資產(chǎn)清理 —— 處置凈收入 貸：其他收入或應(yīng)繳款項(xiàng) [按規(guī)定上繳時(shí) ] 47 或借：其他支出 貸：固定資產(chǎn)清理 —— 處置資產(chǎn)凈額 【例】 2020年 1月，某醫(yī)院有一項(xiàng)固定資產(chǎn)，因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢。 2月底，安裝完畢，經(jīng)調(diào)試可正常運(yùn)行。借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 等科目。 60 （ 1）攤銷方法 —— 年限平均法 （ 2）攤銷政策 ?自取得當(dāng)月起，按月攤銷 ?合同規(guī)定了受益年限但法律無規(guī)定的，攤銷期不應(yīng)超過合同年限； 合同無受益年限但法律有年限的，攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定年限； 合同和法律規(guī)定了年限，攤銷期兩者之中較短者 61 如合同和法律沒有規(guī)定年限，不應(yīng)超過 10年 3后續(xù)支出 ——資本化或費(fèi)用化 ——參見固定資產(chǎn) 借：銀行存款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)等 其他收入或應(yīng)繳款項(xiàng) [按規(guī)定上繳時(shí) ] 借：其他支出 累計(jì)攤銷 待沖基金 貸 : 無形資產(chǎn) 62 （十二）長期待攤費(fèi)用 本科目核算醫(yī)院已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1年以上（不含 1年）的各項(xiàng)費(fèi)用如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等 (十三）待處理財(cái)產(chǎn)損溢 核算各種財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損的價(jià)值 63 設(shè)置待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢、待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算 (1)盤盈物資或固定資產(chǎn)，按比照同類或類似物資市場價(jià)格確定，借記 “ 庫存物資 ” 或固定資產(chǎn)科目，貸記本科目（待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢等） 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)，借記本科目，貸記 “ 其他收入 ”科目 (2)盤虧、變質(zhì)、毀損的庫存物資或固定資產(chǎn)，按其賬面余額減去對(duì)應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額， 。 65 二、負(fù)債類科目核算變化 新增 3個(gè)：應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)繳稅費(fèi) 變更了 2個(gè)：應(yīng)繳超收款變?yōu)閼?yīng)繳款項(xiàng)科目；應(yīng)付工資、應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個(gè)人收入合并為應(yīng)付職工薪酬科目； （一）應(yīng)繳款項(xiàng) 本科目核算醫(yī)院按規(guī)定應(yīng)繳入國庫或應(yīng)上繳行政主管部門的款項(xiàng)。 67 （ 4）應(yīng)付票據(jù)到期時(shí)： 票據(jù)到期時(shí)，借記本科目，貸記 “ 銀行存款 ” 科目。離退休人員工資由財(cái)政授權(quán)支付，其余由銀行提取現(xiàn)金發(fā)放。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄。其中： 76 “ 藥品收入 ” 二級(jí)明細(xì)科目下，應(yīng)設(shè)置 “ 西藥 ” 、“ 中成藥 ” 、 “ 中草藥 ” 等三級(jí)明細(xì)科目。 81 “ 項(xiàng)目支出 ” 一級(jí)明細(xì)科目下應(yīng)按 《 政府收支分類科目 》 中 “ 支出功能分類科目 ” 的 “ 醫(yī)療衛(wèi)生 ” 、 “科學(xué)技術(shù) ” 、 “ 教育 ” 等相關(guān)科目以及具體項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余），借記本科目，貸記“科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余）”科目。財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄。 【 例 】 某醫(yī)院為醫(yī)療部門發(fā)放工資 2 000 000元，其中內(nèi)科系統(tǒng)科室 600 000元 外科系統(tǒng)科室 800 000元，放射、檢驗(yàn)、病理等醫(yī)療技術(shù)輔助科室 600 000元，按規(guī)定代扣代交個(gè)人所得稅 30 000元，代扣代交個(gè)人住房公積金 24 000元。醫(yī)院收到代理銀行轉(zhuǎn)來的 《 授權(quán)支付到賬通知書 》 ，通知書中注明的授權(quán)支付額度為 80 000元。 93 期末，將本科目余額轉(zhuǎn)入科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余），借記 “科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn)（余） ” 科目，貸記本科目。 借：銀行存款 10 貸：科教項(xiàng)目收入 —科研項(xiàng)目收入 94 （四）管理費(fèi)用 核算行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療、科研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括醫(yī)院行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費(fèi)、公用經(jīng)費(fèi)、資產(chǎn)折舊（攤銷）費(fèi)等費(fèi)用，以及醫(yī)院統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費(fèi)、壞賬損失、銀行借款利息支出、銀行手續(xù)費(fèi)支出、匯兌損益、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅等。該設(shè)備已驗(yàn)收入庫手續(xù)，并投入使用。 應(yīng)設(shè)置 “ 科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) ” 、 “ 教學(xué)項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) ” 兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目，并按具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬 100 期末，結(jié)轉(zhuǎn)本期非財(cái)政科教項(xiàng)目收入，借記 “ 科教項(xiàng)目收入 ” 科目，貸記本科目。 101 【 例 】 醫(yī)院承擔(dān)省自然科學(xué)基金一項(xiàng)，課題經(jīng)費(fèi) 20 000元。 借：銀行存款 20 000 貸：科教項(xiàng)目收入 借：科教項(xiàng)目支出 19 000 貸：銀行存款 102 借：庫存物資 —試劑 15 000 貸：待沖基金 —待沖科教項(xiàng)目基金 月末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：科教項(xiàng)目收入 20 000 貸：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) —科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) 借：科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) —科研項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) 貸：科教項(xiàng)目支出 19 000 103 （三）本期結(jié)余 本期結(jié)余是指醫(yī)院本期除財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助收支、非財(cái)政科教項(xiàng)目收支以外的各項(xiàng)收入減去各項(xiàng)費(fèi)用后的結(jié)余。 應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) ” 、 “ 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余 ” 兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目。 事項(xiàng)（四）的說明應(yīng)附有 成本報(bào)表 117 一、現(xiàn)金流量表編制原理 （一）編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金基礎(chǔ)：是指醫(yī)院庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括： （ 1）庫存現(xiàn)金 （ 2）可以隨時(shí)用于支付的銀行存款 （ 3）零余額賬戶用款額度 （ 4）其他貨幣資金 118 企業(yè) 企業(yè)企業(yè)企業(yè)119 （ 1）業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （ 2）投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 （ 3）籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 采用直接法編制 （ 1）工作底稿法編制 （ 2）分析法 （ 3） T型賬戶法等 120 是將權(quán)責(zé)發(fā)生制下涉及現(xiàn)金增減業(yè)務(wù)分錄，轉(zhuǎn)換為收付實(shí)現(xiàn)制下的分錄