【正文】 則 5 月 15 日結(jié)存的原材料成本為（ ）萬元。 【例題 3 月份發(fā)出甲材料的成本為（ ）元。 3 月 1 日結(jié)存 A 材料 200 噸， 每噸實際成本為 2 萬元； 3 月 4 日和 3 月 17 日分別購進(jìn) A 材料 300 噸和 400 噸，每噸實際成本分別為 萬元和 萬元 ； 3 月 10 日和 3 月 27 分別發(fā)出 A 材料 400 噸和 350 噸。9 月份甲材料發(fā)出成本為（ ）元。 在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當(dāng)期利潤和庫存存 17 貨價值；反之，會低估企業(yè)存貨價值和當(dāng)期利潤。 對于不能替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。 16 （ 3）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進(jìn)行會計處理，待取得相關(guān)商品時計入當(dāng)期損益（銷售費用）。 思考問題：計入什么科目？營業(yè)外支出、管理費用。 【例題 『答案』 A 『解析』材料的采購成本＝ 25＋ 2＝ 27（萬元）；包裝物押金 2 萬元計入其他應(yīng)收款。 『答案』 D 『解析』小規(guī)模納稅人購買原材料時支付的增值稅是要計入到原材料的成本中，所以原材料的成本＝ 2 06050＋ 3 500＋ 620＝ 107 120（元），單位成本＝ 107 120/（ 2 060－ 60）＝ （元/公斤）。 『答案』 B 『解析』購入原材料的實際總成本＝ 6 000＋ 350＋ 130＝ 6 480（萬元） 15 該批原材料實際單位成本＝ 6 480/＝ 32（萬元 /噸）。單選題】 A 公司為增值稅一般納稅企業(yè)。 注意問題： （ 1）存貨的相關(guān)稅費：包括進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的增值稅進(jìn)項稅額和相應(yīng)的教育費附加等。 『答案』 C 『解析』處置交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益＝售價 3 000－成本 2 500＝ 500（萬元）。 14 『答案』 A 『解析』 確認(rèn)的投資收益＝－交易費用 15＋利息收入 2 0004%6/12＝ 25（萬元）。單選題】（ 2020 年考題）甲公司 2020 年 7 月 1 日購入乙公司 2020 年 1 月 1 日發(fā)行的債券，支付價款為 2 100萬元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息 40 萬元），另支付交易費用 15 萬元。借：交易性金融資產(chǎn) —成本 354[60（ 6－ ） ] 應(yīng)收股利 6（ 60） 投資收益 貸：銀行存款 借：銀行存款 6 貸：應(yīng)收股利 6 借：公允價值變動損益 54（ 354－ 605） 貸：交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動 54 借：銀行存款 330（ 60） 交易性金融資產(chǎn) —公允價值變動 54 貸：交易性金融資產(chǎn) —成本 54 投資收益 30 借：投資收益 54 貸：公允價值變動損益 54 【拓展】 （ 1）出售時影響投資收益的金額＝出售取得的價款 330－初始投資成本 354＝－ 24（萬元） （ 2）確認(rèn)全部投資收益的金額＝出售取得的價款 330－初始投資成本 354－初始投資的費用 ＝－（萬 元） 【例題 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄。 （ 5） 6 月 30 日，該債券公允價值為 96 萬元。取得時實際支付價款為 115 萬元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的 2020 年下半年的利息 3 萬元， 另支付交易費用 2 萬元，全部價款以銀行存款支付。 要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會計分錄。 11 （ 4） 2020 年 4 月 21 日，乙公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利，每股 元。計算題】甲公司按季對外提供財務(wù)報 表。 700 704 830 834 『答案』 B 『解析』該業(yè)務(wù)的會計分錄為： 借：交易性金融資產(chǎn) —成本 2 704（ 2 830－ 126） 應(yīng)收股利 126 投資收益 4 貸：銀行存款 2 834 （二）交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息 1. 股票：持有交易性金融資產(chǎn)期間 對于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 2. 債券：交易性金融資產(chǎn)持有期間，在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計 算的利息 借：應(yīng)收利息【面值 票面利率】 貸：投資收益 （三）交易性金融資產(chǎn)的期末計量 資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當(dāng)期損益。 【例題 考點三：交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。 『答案』 ABD 『解 析』應(yīng)收賬款的賬面價值＝賬面余額－壞賬準(zhǔn)備 選項 A 選項 B 借：資產(chǎn)減值損失 借：銀行存款 貸：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備增加導(dǎo)致應(yīng)收賬款賬面價值減少。） 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ③ 12 月實際發(fā)生壞賬損失 30 萬元 借：壞賬準(zhǔn)備 30 貸：應(yīng)收賬款 30 ④ 年末應(yīng)收賬款的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為 9 萬元，年末計提壞賬準(zhǔn)備時 應(yīng)收賬款賬面余額＝ 8 000－ 2 000＋ 4 010－ 30＝ 9 980（萬元） 年末 ―壞賬準(zhǔn)備 ‖科目貸方余額 =9 980－ 9 ＝ （萬元） 本年應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額＝ － 40＋ 30＝ （萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 或：年末應(yīng)收賬款的賬面價值＝ 9 980－（ 40－ 30）＝ 9 970（萬元） 年末現(xiàn)值為 9 萬 元 本年應(yīng)補提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額＝ 9 970－ 9 ＝ （萬元） （ 3） 2020 年 3月收回以前年度的應(yīng)收賬款 5 000 萬元存入銀行， 2020 年 7 月銷售商品一批，含稅增 值稅價款 8 000 萬元尚未收到貨款， 2020 年 9 月收回已確認(rèn)的壞賬損失 25 萬元。有關(guān)資料如下： （ 1） 2020 年期初應(yīng)收賬款余額 4 000 萬元，壞賬準(zhǔn)備貸方余額 20萬元； 2020年 8 月銷售商品一批， 含稅增值稅價款 4 030 萬元，尚未收到貨款， 2020 年 12 月實際發(fā)生壞賬損失 30 萬元。 【例題 【例題 【例題 1. 企業(yè)計提壞賬準(zhǔn)備時，按應(yīng)減記的金額： 借：資產(chǎn)減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 沖減多計提的壞賬準(zhǔn)備時，編制相反會計分錄。其主要內(nèi)容包括： 、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險公司收取的賠款等； ； 6 ，如為職工墊付的水電費、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費、房租費等； ，如租入包裝物支付的押金； 【思考問題】購買股票時 ,支付價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利？應(yīng)記入 ―應(yīng)收股利 ‖科目。計算分析題】 （ 1） 甲公司向乙公司采購原材料 500萬公斤，每公斤單價 10元，價款為 5 000 萬元，按照合 同規(guī)定 預(yù)付貨款的 50%。 ，按應(yīng)計入購入物資成本的金額，借記 ―材料采購 ‖或 ―原材料 ‖等科目，按應(yīng)支付的金 額，貸記 ―預(yù)付賬款 ‖科目。 『答案』 D 『解析』應(yīng)收賬款 =60＋ 2＝ （萬元） 借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 銀行存款 2 （三）預(yù)付賬款 預(yù)付賬款核算企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。而銷售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價值。 借：原材料 200 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 34 貸：應(yīng)收票據(jù) 117 銀行存款 117 借：銀行存款【應(yīng)按實際收到的金額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額）】 財務(wù)費用 【按貼現(xiàn)息部分】 貸：應(yīng)收票據(jù) 【票面金額，不附追索權(quán)利】 短期借款 【票面金額，附追索權(quán)利】 （二）應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項，需要說明的是，企業(yè)代購貨單位墊付包裝費、運雜費也應(yīng)計入應(yīng)收賬款，通過 ―應(yīng)收賬款 ‖科目核算。 借：應(yīng)收賬款 117 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 （ 2） 9 月末，甲公司收到乙公司寄來的一張 3個月的商業(yè)承兌匯票，面值為 117 萬元，抵付產(chǎn)品貨款。 企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，按商業(yè)匯票的票面金額，借記 ―應(yīng)收票據(jù) ‖科目，按確認(rèn)的營業(yè)收入，貸記 ―主營業(yè)務(wù)收入 ‖、 ―應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） ‖等 4 科目。 準(zhǔn)備隨時出售的債券 『答案』 A『解析』選項 A 屬于交易性金融資產(chǎn)。多選題】下列各項，不通過 ―其他貨幣資金 ‖科目核算的是（ ）。 （三）其他貨幣資金 其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證 金存款、外埠存款等。 3 ，銀行尚未支付 ，銀行 尚未入賬 ，企業(yè)尚未接到收款通知 ，企業(yè)尚未接到付款通知 『答案』 AC『解析』選項 BD 是銀行存款日記賬的賬面余額大于銀行對賬單的余額的情形。要求： （ 1）編制甲公司上述業(yè)務(wù)（ 1）的會計分錄。經(jīng)逐 筆核對，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項： ① 甲公司 12 月 28 日收到的 A 公司賠款登記入賬，但銀行尚未記賬。計算分析題】（ 2020 年考題）甲公司 2020 年 12 月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： （ 1） ① 12 月 28 日，甲公司收到 A 公司開出的 480 萬元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制 ―銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ‖調(diào)節(jié)相符，如沒有記賬錯誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。 【例題 溢余 ，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，計入其他應(yīng)付款； 屬于無法查明原因的，計入營業(yè)外收入。此外，本章投資性房地產(chǎn)的核算應(yīng)結(jié)合無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)相關(guān)知識點一并學(xué)習(xí)。雖然本章的分值比例有所下降，但其仍然是會計要素中最重要的，與其他章節(jié)的結(jié)合也非常緊密，因此本章在學(xué)習(xí)中仍然占有非常重要的地位。近幾年來每年考試所占的分值比重都比較大，但分值比例是呈下降趨勢的， 2020 年僅為 23 分；各種題型均會涉及，特別是客觀題中綜合性比較強(qiáng)的題目均出自本章。本章還涉及計算分析題，如應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備，存貨發(fā)出的計價，固定資產(chǎn)折舊的計算，投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量及處置等，均應(yīng)熟練掌握。經(jīng)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后，分別以下情況處理： 短缺 ， 屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠郑嬋肫渌麘?yīng)收款； 屬于無法查明的其他原因，計入管理費用。（ ） 『解析』現(xiàn)金清查中，對于無法查明原因的現(xiàn)金短缺，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計入 管理費用。 （二）銀行存款的清查 ―銀行存款日記賬 ‖應(yīng)定期與 ―銀行對賬單 ‖核對，至少每月核對一次。 【快速記憶】銀行已登記增加或減少；企業(yè)尚未登記增加或減少 【例題 （ 2） 12 月 31 日，甲公司銀行存款日記賬余額為 432 萬元，銀行轉(zhuǎn)來對賬單余額為 664萬元。 ④ 12 月份甲公司發(fā)行借款利息 32 萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。多選題】（ 2020 年考題）編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，下列未達(dá)賬項中，會導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對賬單余額的有（ ）。（ ） 『答案』 『解析』不能調(diào)整銀行存款