【正文】 。 邊際貢獻＝銷售收入－變動成本。 51．邊際成本 可以定義為每增加一件產(chǎn)品帶來的總成本的增加額。 47．預防成本 是企業(yè)為確保人員不離開而負擔的成本，包括提高福利服務成本，如幼兒園設施以及非捐贈性退休金計劃。閑暇時間通常用下面的指標表示： 閑暇時間比率＝閑暇小時數(shù)∕總的生產(chǎn)小時數(shù)＊ 100%。這一計劃包括對員工個人工作業(yè)績的評價，然后將員工歸入不同等級的業(yè)績類別中。管理層可以更好地做薪酬預算，而更加穩(wěn)定的產(chǎn)出水平令協(xié)調(diào)工作變得更加容易。 39．高工資率計劃 按高工資率為高生產(chǎn)率的員工支付工資，這種工資率超過該行業(yè)的正常標準。 37．計件工資計劃 當產(chǎn)量超過目標時 提供獎勵?！昂谩眴T工可能會認為自己沒有受到公平對待，因為他們不得不與生產(chǎn)率低的員工一起分享獎金。 33．額外福利 是工資或薪金之外的福利，包括個人醫(yī)療保險、公司轎車、抵押或貸款工具。 31．傭金 這種計酬方法通常用來支付銷售人員的工資，與計件工資非常相似，將按銷售額的一定比例支付傭金?？梢詤⒄諛藴使ぷ髦茉O置周薪或月薪的形式。 25．生產(chǎn)率或效率 生產(chǎn)率（或效率）＝生產(chǎn)實際產(chǎn)量的預計工時∕生產(chǎn)實際產(chǎn)量的實際工時。 22．次進先出 是按企業(yè)將購買的下一批材料的價格設置發(fā)出存貨的價格。計算加權(quán)平均成本的公式如下： 平均成本＝收到的存貨總成本∕收到的存貨總數(shù)量。 18．后進先出法 是指假設所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出的原則進行計價的方法。 A類存貨較為昂貴，對其進行較嚴格的控制，以降低存貨成本。 EOQ＝ √（ 2CD∕ H） 其中： C＝單次訂貨成本； D＝一定時間內(nèi)的存貨需求量； H＝一定時間內(nèi)單位存貨的持有成本。 11．平均存貨量 是指企業(yè)在多數(shù)時間內(nèi)持有的存貨量。它與企業(yè)儲備能力的增加有關(guān)，會導致額外成本的增加。 7． 最大間隔時間 是指從發(fā)出訂單到收到訂貨之間的時間間隔。 4． 訂貨成本 包括： 與訂貨或接收訂單有關(guān)的管理與辦公費用； 運輸貨物發(fā)生的運輸費； 企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的成本，而不是從外部供應商那里采購。周轉(zhuǎn)率是否發(fā)生過重大變化，為什么你會這么認為？ 勞動力周轉(zhuǎn)率＝員工更換的數(shù)量∕這段時期的平均員工數(shù)量＊ 100%。如果他們沒有達到目標，就會被 放入低的類別中，接受低的獎勵。這些股票不會立即帶來納稅義務，雖然這些股票被出售后需要納稅。利潤共享的另 一個問題是獎金需要納稅。管理層可以更好地做薪酬預算，而更加穩(wěn)定的產(chǎn)出水平令協(xié)調(diào)工作變得更加容易。 ④ 日工作量法 ，計酬的哪一種方法，它解決了計件工資的某些問題。獎勵與超過目標的額外產(chǎn)量有關(guān)，并為超過目標的每件產(chǎn)品支付獎勵。引入了新的工作方式或雇傭了新員工，可能會給企業(yè)帶來一定問題，因為這時集體活力將發(fā)生變化，因此這個集體可能完不成目標。 激勵計劃作為獎勵完成目標任務的員工的一種方式得到了廣泛應用。查閱報紙中的招聘廣告，列 出雇主可能提供的各種額外福利。它的優(yōu)點在于使用簡便，員工也更愿意接受，因為這會令他們的收入穩(wěn)定。只要企業(yè)持續(xù)使用所選擇的方法并且利益各方知道這種方法被使用，那么人們對于財務報表數(shù)據(jù)的理解就不會有問題。然而 ，對企業(yè)的盈利能力而言卻有不同的意義。 ⑥ 次進先出法， 這種方法按企業(yè)將購買的下一批存貨的價格設置發(fā)出存貨的價格。 加權(quán)平均法的缺點包括： i計算出的價格與實際成本不符，并且當價格波動較大時會變得更加復雜。發(fā)出存貨與剩余存貨的平均成本相同。 后進先出法的缺點包括： i對這種方 法理解起來略有困難，因為可能會發(fā)出多批存貨以滿足總需求。后進先出法提高了發(fā)出存貨的成本而降低了剩余存貨的成本。 先進先出法的缺點包括： i應用該方法比較耗費時間，尤其是當企業(yè)多批次按不同價格購入存貨時。 常用的存貨計價方法包括： ① 先進先出法 ，假設所有發(fā)出的存貨都是按照最先購買的存貨最先發(fā)出的原則進行計價。 A 類存貨較為昂貴，因此對其進行較嚴格的控制，以降低存貨成本。即：當存貨量下降到 60 單位時，將訂購 30 單位的存貨，使存貨恢復到 90 單位的最高水平。 這個公式假設存貨水平在最低持有量與最高持有量之間平穩(wěn)地波動，并且再訂貨量是二者之差，如上所述。在一個簡單的存貨控制系統(tǒng)中，它是最高持有量與最低持有量之間的差，可以用下面的公式加以計算： 再訂貨量＝最高持有量－最低持有量。 最高持有量 ，是指存貨持有量達到了造成企業(yè)資源潛在浪費的水平?？梢酝ㄟ^下面公式加以計算： 再訂貨點＝存貨的最高耗用量＊收到訂貨的最大間隔時間。 成本 產(chǎn)量 隨著業(yè)務量的上升，變動成本的變動幅度越來越大 這種情況下，企業(yè)隨著產(chǎn)量上升而效率下降，因此，變動成本隨著產(chǎn)量的上升而增加得更快。 4． 用來說明變動成本是如何受規(guī)模效益遞增影響的。 總成本 假設的總成本 A 變動成本 固定成本（各種產(chǎn)量下的） 低 高 業(yè)務量 高低點法 該圖表示了最高點和最低點業(yè)務量的總成本。 2． 當采購量較大時獲得的折扣對全部材料成本的影響。 案例分析 制作成本會計師需要的這些圖： 1． 投資額外的設備對固定成本的影響。 8． 平均或單位總成本 是指單位產(chǎn)出的總成本。 6． 平均或單位變動成本 是指單位產(chǎn)出的變動成本。例如，如果業(yè)務量急劇增加，企業(yè)可能會雇傭更多的管理和監(jiān)管人員，這會導致固定成本顯著上升。比較這些產(chǎn)品的成本與單價，解釋為什么各種產(chǎn)品可能存在著不同。 這一年的全部固定間接費用＝ $50＊ 5 天＊ 50 周＝ $12 500 （ 3）變動成本的項目有哪些？ 變動成本項目可能包括：水、磚、砂、水泥、燃料與動力。 總收入 產(chǎn)品或服務的銷售總額，等于單價乘以銷售數(shù)量。 28．邊際成本 是指每增加一個單位產(chǎn)品的生產(chǎn)所帶來的總成本的增加額。 25．投資中心 類似于利潤中心，但是除了對利潤負責以外，投資中心的管理層還必須考慮產(chǎn)生利潤所需的資本投入，以 及投資所需資金的融資渠道。成本單位包括：火車上的座椅、醫(yī)院里的床位以及葡萄園里的酒瓶。 20．半變動成本 是指既包括固定成本成份也包括變動成本成分的成本。 17．完全銷售成本 完全銷售成本＝全部銷售成本＋管理費用＋銷售及配送費用＋一般間接費用。包括參與開發(fā)活動人員的工資以及與開發(fā)設施相關(guān)的租金、稅金和保險費。包括包裝成本、包裝人員、司機及送貨人員的工資，以及與倉庫設施相關(guān)的租金、稅金和保險費用。包括辦公設備的折舊費、管理人員的工資、租金、稅金和保險費、電話費以及清潔費等 。） 7．可列支費用 是直接費用的另一種稱謂。 5．直接費用 是指那些制造產(chǎn)品必須整體滿足的費用。 二、關(guān)鍵詞與術(shù)語 1．直接成本 是指能夠采取追溯方式整體計入相關(guān)產(chǎn)品、服務或部門的成本。當產(chǎn)量從 40 上升到 41 時，對于平均生產(chǎn)成本有什么影響？ 由于要生產(chǎn)這件額外的產(chǎn)品，需要增加原材料、生產(chǎn)工人的工時，所以總成本會上升。 由于產(chǎn)量增加，直接材料成本和直接人工成本相應增加，也可能需要增加設備投資，所以總成本會上升。 5． 成本中心 根據(jù)你自己或親友的工作經(jīng)歷，試著多找些相關(guān)工作單位的成本中心。例如電話費既包括固定成本成分，也包括變動成本成分。例如隨著生產(chǎn)量的增加而增加的直接人工成本和材料成本。 ⑴ 固定成本 是指在一定期間內(nèi)發(fā)生的、在一定的相關(guān)范圍之內(nèi)不會受業(yè)務量高低影響的成本。它們不能采取追溯方式整體計入某個特定對象，因此必須采用特別方法對其進行分配。 ⑴ 直接成本 是指能夠采取追溯方式整體計入相關(guān)產(chǎn)品、服務或部門的成本。兩種信息 均用于計劃和決策過程。這樣的信息將作為決策過程的一部分。 大多數(shù)財務會計信息是以貨幣表示的。其關(guān)注總體數(shù)量，如生產(chǎn)總成本。 法律沒有要求企業(yè)必須提供成本管理會計。 三、案例分析 長城貿(mào)易公司 簡要說明財務會計與成本管理會計之間的差異，并詳細說明公司聘請成本管理會計的益處。 4．決策過程 可以描述為 8 個步驟的過程，其開始于對業(yè)務的計劃，結(jié)束于對這些業(yè)務的控制。如勞動力與設備生產(chǎn)率、預算控制、差異分析以及現(xiàn)金流預測等信息都是戰(zhàn)術(shù)信息。每個員工的業(yè)務特長及工作效率， 2． 計劃或控制 根據(jù)你自己或親友的工作經(jīng)歷，試著判斷相關(guān)工作中的哪些方面涉及計劃活動，哪些方面又涉及控制活動？ 計劃活動與控制活動的主要區(qū)別可以通過下表歸納出來： 步驟 1 識別目的、目標或問題 計劃 步驟 2 確定有助于實現(xiàn)目標或解決問題的備選方案 步驟 3 收集并分析與備選方案相關(guān)的數(shù)據(jù) 步驟 4 進行決策。運營信息包括生產(chǎn)工人與設備的產(chǎn)量報告、每個工人的人工工時、每個工人完成任務所花費的時間等信息。如勞動力與設備生產(chǎn)率、預算控制、差異分析以及現(xiàn)金流預測等信息都是戰(zhàn)術(shù)信息。企業(yè)成本管理會計習題 第 1章 成本管理會計概述 一、課堂練習 1． 信息的類型 根據(jù)你自己或親友的工作經(jīng)歷，試著判斷相關(guān)工作中的信息來源，并試著將其歸類到上面所述的 3 種類型中去，即戰(zhàn)略信息、戰(zhàn)術(shù)信息、運營信息。 戰(zhàn)術(shù)信息 是指與中層管理者做出可用資源應該如何進行分配，以及如何有效利用這些資源等決策相關(guān)的信息。這些信息使他們能夠監(jiān)督企業(yè)各個部門的運營效率。 根據(jù)易索得的情況， SP 行業(yè)發(fā)展狀況、手機游戲行業(yè)現(xiàn)狀信息來源于外部，企業(yè)獲利能力、 SP 業(yè)務與手機游戲業(yè)務獲利能力、企業(yè)未來的資金需求信息來源于企業(yè)內(nèi)部，這些都 屬于戰(zhàn)略信息。 2．戰(zhàn)術(shù)信息 是指與中層管理者做出可用資源應該如何進行分配，以及如何有效利用這些資源等決策相關(guān)的信息。運營信息包括生產(chǎn)工人與設備的產(chǎn)量報告、每個工人的人工工時、每個工人完成任務所花費 的時間等信息。使用者可以利用這些信息做出決策、制定計劃并控制企業(yè)的活動。 根據(jù)法律要求，法人組織必須提供財務會計信息。 財務會計采取整體原則，將企業(yè)看作一個整體。所收集的信息用于幫助決策而還是作為最終結(jié)果。例如，管理者可能想知道銷售人員在某個月走了多少路，有多少客戶拜訪活動沒有成功。 成本管理會計既包括歷史數(shù)據(jù)，也包括涉及未來的預測數(shù)據(jù)。 第 2章 成本分類 一、課堂練習 1．成本識別 1 對于下列各項目，識別為使這些項目順利完成的相關(guān)原材料成本、人工成本與其它費用。間接成本包括：監(jiān)管人員的工資、維修成本、保險費等。 美發(fā)室 直接成本：洗發(fā)水、發(fā)膠、理發(fā)師工資、洗頭工工資 間接成本：房租、保險費、稅金、水費、電費、毛巾、理發(fā)器材、咖啡、雜志、電話費 汽車維修中心 直接成本：汽車配件、油漆、修理工工資 間接成本：電費、管理人員工資、水費、房租、稅金、保險費、廣告、咖啡、電話費 面包房 直接成本：面粉、黃油、調(diào)料、 發(fā)酵粉、面包師工資 間接成本：水費、電費、房租、保險費、稅金、電話費、包裝紙 3．總成本的計算 4．固定成本與變動成本 觀察你自己或親友的周圍，盡可能多地舉些日常必須支付的固定成本和變動成本的例子。 ⑵ 變動成本 是隨著業(yè)務量的變化而變動的成本。 ⑶ 半變動成本 ，某些成本可能既包括固定成本成份，也包括變動成本成份。這種同時包括固定成本成分和變動成本成分的成本稱為半變動成本。 6．成本變化 1 利用上面的信息，解釋為什么總成本上升了而平均成本卻下降了。 7．成本變化 2 根據(jù)上面的信息，解釋為什么這件額外產(chǎn)品的成本高于產(chǎn)量為 40 單位時的平均成本。這是規(guī)模效應遞減。 4．直接人工成本 是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務而必須支付給生產(chǎn)工人的全部工資。（指直接成本總額。 10．管理費用 是指企業(yè)管理活動所發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其它間接費用。 12．配送費用 是指為確保將產(chǎn)品或服務發(fā)出或送達顧客而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其它間接費用。 14．開發(fā)費用 是指為建立確保研制出的新產(chǎn)品可以有效投產(chǎn)并獲利的系統(tǒng)而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其它間接費用。 16．完全生產(chǎn)成本 完全生產(chǎn)成本＝主要成本＋制造費用。包括隨著生產(chǎn)量的增加而增加的直接人工成本和材料成本。 22．成本單位 將成本與每個產(chǎn)出單位聯(lián)系起來。 24．收入中心 只對與產(chǎn)品銷售相關(guān)的收入負責。 27．平均成本 是指用總成本除以生產(chǎn)量得到的生產(chǎn)或銷售全部產(chǎn)品的實際成本。 總成本 產(chǎn)品或服務的總成本主要由三個要素構(gòu)成：原材料成本、人工成本、其它費用，等于固定成本＋變動成本。 因此， 3 天 閑暇時間的全部成本＝ ($50＋ $100)＊ 3 天＝ $450 （ 2）這家企業(yè)的固定間接費用由哪些項目構(gòu)成，這一年的全部固定間接費用是多少？ 這家企業(yè)的固定間接費用可能包括工具、汽車、設備等項目。 固定成本如下： 折舊費∕年＝（ $24 000－ $12 000）∕ 2＝ $6 000 維護費∕年＝（ $400＋ $900）∕ 2＝ $650 稅金、保險費等∕年